【正文】 中國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則 與 國際會計(jì)準(zhǔn)則的比較 國際會計(jì)準(zhǔn)則簡介 ? 1973年由美、英、法、德、日、加、澳、荷、墨九國會計(jì)界建立國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會（ IASC） ? 至 2022年已有 112個(gè)國家的 152個(gè)專業(yè)團(tuán)體參加 ? 2022年改組為國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會（ IASB） 國際會計(jì)準(zhǔn)則簡介 ? 制定背景： ? 經(jīng)濟(jì)全球化 ? 海外上市 ? 跨國并購 ? 非強(qiáng)制性 ? 提倡使用 國際會計(jì)準(zhǔn)則簡介 ? 2022年 4月，巴塞爾委員會決議支持建立統(tǒng)一的國際會計(jì)準(zhǔn)則 ? 2022年 5月，證監(jiān)會國際組織（ IOSCO）建議上市公司采用國際會計(jì)準(zhǔn)則 ? 向世界銀行與國際貨幣基金組織、國際金融公司等借款時(shí)需提交按 IAS編制的財(cái)務(wù)報(bào)表 國際會計(jì)準(zhǔn)則簡介 ? 將被大多數(shù)國家和地區(qū)采納： ? 新加坡 － 2022年 ? 俄羅斯 － 2022年 ? 歐盟、澳洲 － 2022年 ? 香港、東南亞 － 向 IAS靠攏 ? 美國 － 與歐盟討論統(tǒng)一會計(jì)準(zhǔn)則 ? 中國 － B股與金融類上市公司 國際會計(jì)準(zhǔn)則簡介 ? 已制定： ? 國際會計(jì)準(zhǔn)則 IAS1～ 41號（其中現(xiàn)仍有效的共35號） ? 解釋性公告 SIC1～ 33號（其中現(xiàn)仍有效的共 31號） ? 今后制定的準(zhǔn)則將命名為 “ 國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則 ”（ IFRS），正在討論的項(xiàng)目包括保險(xiǎn)合同、銀行業(yè)披露信息、股票期權(quán)等 會 計(jì) 法 企 業(yè) 財(cái) 務(wù) 會 計(jì) 報(bào) 告 條 例 具 體 企 業(yè) 會 計(jì) 準(zhǔn) 則 其 他 會 計(jì) 規(guī) 定 基 本 企 業(yè) 會 計(jì) 準(zhǔn) 則 其 會 他 計(jì) 法 律 規(guī) 的 章 財(cái) 務(wù) 中國現(xiàn)行會計(jì)法規(guī)架構(gòu) 會計(jì)制度 小型企業(yè) 金融企業(yè)會計(jì)制度 企業(yè) 會計(jì) 制度 企業(yè)會計(jì)制度、企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則、財(cái)政部的其他會計(jì)規(guī)定 － 這些文件有什么關(guān)系？如何運(yùn)用？ 企業(yè)會計(jì)處理規(guī)范選擇圖 企業(yè)具體發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 是否已在 《 企業(yè)會計(jì)制 度 》 中作出了規(guī)定？ 按 《 企業(yè)會計(jì)制度 》 相關(guān)規(guī)定執(zhí)行 是否已發(fā)布具體會計(jì)準(zhǔn)則？ 按具體會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定執(zhí)行 是否在財(cái)政部發(fā)布的補(bǔ)充 規(guī)定中作出了規(guī)定 ? 根據(jù) 《 企業(yè)會計(jì)制度 》 和企業(yè)會計(jì) 準(zhǔn)則中規(guī)定的會計(jì)核算的一般要求 和基本原則，進(jìn)行會計(jì)專業(yè)分析和 判斷，進(jìn)行相應(yīng)的會計(jì)核算和披露 按補(bǔ)充規(guī)定的相關(guān)要求 執(zhí)行 是 是 是 否 否 否 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則 ? 隨著中國加入世界貿(mào)易組織 ， 各界正積極就新機(jī)遇和挑戰(zhàn)作出準(zhǔn)備 。 會計(jì) ， 有必要不斷的更新以配合國內(nèi)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的步伐 ， 但作為國際通用的商業(yè)語言 ， 又不可與國際慣例有重大偏離 。 ? 在 1993年，財(cái)政部以世界銀行的撥款，開始發(fā)展約 30項(xiàng)適用于中國發(fā)展中社會主義市場經(jīng)濟(jì)的會計(jì)準(zhǔn)則，旨在使中國的會計(jì)及財(cái)務(wù)編報(bào)實(shí)務(wù)能與國際接軌。直至現(xiàn)時(shí)為止，共有 16項(xiàng)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》 ( “ 具體準(zhǔn)則 ” /CAS) 已經(jīng)發(fā)出，而其他準(zhǔn)則仍在制訂中。 企業(yè)會計(jì)制度 ? 除了制定具體準(zhǔn)則有長足進(jìn)展外 ， 在 2022年底 ， 財(cái)政部發(fā)布了新的 《 企業(yè)會計(jì)制度 》 ( “ 新制度 ” /ASBE)， 并自 2022年 1月 1日起應(yīng)用在所有股份有限公司上 。 新制度的施行使中國會計(jì)與國際慣例更具可比性 ， 當(dāng)中較為重要的是全面要求對發(fā)生減值的資產(chǎn)確認(rèn)減值損失 。 雖然施行新制度對國內(nèi)股份有限公司的真實(shí)影響尚未完全知曉 ， 但財(cái)政部并沒有停下腳步 ， 反而更進(jìn)取地要求國內(nèi)外商投資企業(yè)于 2022年 1月 1日起應(yīng)用新制度 。 ? 長遠(yuǎn)而言 ， 財(cái)政部擬將新制度應(yīng)用于所有大 、 中型企業(yè) ，將以往不同行業(yè)或不同類型企業(yè)各自不同的會計(jì)處理方法統(tǒng)一起來 ， 以加強(qiáng)報(bào)表的可比性 。 會計(jì)準(zhǔn)則 施行日期 實(shí)施范圍 1 關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露 1997年 1月 1日 上市公司 2 現(xiàn)金流量表 (2022年修訂 ， 只作出了有限度的修改 ) 2022年 1月 1日 所有企業(yè) 3 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng) 1998年 1月 1日 上市公司 4 債務(wù)重組 (2022年修訂 ， 作出了重大修改 ) 2022年 1月 1日 所有企業(yè) 5 收入 1999年 1月 1日 上市公司 6 投資 (2022年修訂 ， 只作出了有限度的修改 ) 2022年 1月 1日 股份有限公司 7 建造合同 1999年 1月 1日 上市公司 8 會計(jì)政策 、 會計(jì)估計(jì)變更和會計(jì)差錯(cuò)更正 (2022年修訂 ， 只作出了有限度的修改 ) 1999年 1月 1日 所有企業(yè) 9 非貨幣性交易 (2022年修訂 ， 作出了重大修改 ) 2022年 1月 1日 所有企業(yè) 10 或有事項(xiàng) 2022年 7月 1日 所有企業(yè) 11 無形資產(chǎn) 2022年 1月 1日 股份有限公司 12 借款費(fèi)用 2022年 1月 1日 所有企業(yè) 13 租賃 2022年 1月 1日 所有企業(yè) 14 中期財(cái)務(wù)報(bào)告 2022年 1月 1日 上市公司 15 存貨 2022年 1月 1日 股份有限公司 16 固定資產(chǎn) 2022年 1月 1日 股份有限公司 中國 企業(yè) 會計(jì)準(zhǔn)則 (1997年至 2022年 ) 中國 企業(yè) 會計(jì)準(zhǔn)則 （征求意見稿） 2022年 征求意見稿 發(fā)布日期 對應(yīng)國際會計(jì)準(zhǔn)則 1 分部報(bào)告 2022年 1月 1日 IAS14 分部報(bào)告 2 財(cái)務(wù)報(bào)告的列報(bào) 2022年 9月 26日 IAS 1 財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào) 3 政府補(bǔ)助和政府援助 2022年 10月 28日 IAS20 政府補(bǔ)助和政府援助 4 每股受益 2022年 11月 8日 IAS33 每股受益 5 終止經(jīng)營 2022年 11月 8日 IAS35 終止經(jīng)營 中國會計(jì)準(zhǔn)則尚未涉及的會計(jì)問題 準(zhǔn)則內(nèi)容 原因 IAS 15 反映價(jià)格變動影響的信息 尚未提上議事日程 IAS 19 退休金費(fèi)用 國內(nèi)退休金為統(tǒng)籌制，意義不大 IAS 22 企業(yè)合并 將制定 IAS 26 退休金計(jì)劃的會計(jì)和報(bào)告 國內(nèi)退休金為統(tǒng)籌制，意義不大 IAS 27 合并財(cái)務(wù)報(bào)表和對附屬公司投資的會計(jì) 將制定 IAS 28 對聯(lián)營企業(yè)投資的會計(jì) 已在 《 投資 》 準(zhǔn)則中涵蓋 IAS 29 在惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)中的財(cái)務(wù)報(bào)告 尚未提上議事日程 IAS 30 銀行和類似金融機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)揭示的信息 由 《 金融企業(yè)會計(jì)制度 》 進(jìn)行規(guī)范 IAS 31 合營中權(quán)益的財(cái)務(wù)報(bào)告 已在 《 投資 》 準(zhǔn)則中涵蓋 IAS 32 金融工具：揭示和呈報(bào) 國內(nèi)較為少見 IAS 39 金融工具：確認(rèn)和計(jì)量 國內(nèi)較為少見 IAS 40 投資性房地產(chǎn) 國內(nèi)較為少見 IAS 41 農(nóng)業(yè) 尚未提上議事日程 中國會計(jì)改革 計(jì) 劃 經(jīng) 濟(jì) 反映國家計(jì)劃的執(zhí)行 ? ? 社 會 主 義 反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況 、 市 場 經(jīng) 濟(jì) 經(jīng)濟(jì)成果等信息 經(jīng) 濟(jì) 體 制 會計(jì)信息的要求 中國會計(jì)改革 ? 體現(xiàn)會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的國際化潮流，與國際會計(jì)準(zhǔn)則接軌 ? 資產(chǎn)減值 ? 收入確認(rèn) ? 體現(xiàn)中國特色 ? 債務(wù)重組、非貨幣性交易等準(zhǔn)則的修訂（避免利用公允價(jià)值隨意調(diào)整損益、取消同類資產(chǎn)與非同類資產(chǎn)的概念） ? 具體企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則及新的企業(yè)會計(jì)制度與《國際會計(jì)準(zhǔn)則》亦有一定程度的差異，所以制定以下的比較表供參考之用 資產(chǎn) ? 企業(yè)控制的經(jīng)濟(jì)資源 強(qiáng)調(diào) ： ? 過去的交易、事項(xiàng)形成 ? 企業(yè)擁有或者控制的資源 ? 預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益 八項(xiàng)減值準(zhǔn)備 ? 壞帳準(zhǔn)備 ? 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 ? 短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 ? 長期投資減值準(zhǔn)備 ? 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 ? 在建工程減值準(zhǔn)備 ? 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 ? 委托貸款減值準(zhǔn)備 存貨－計(jì)價(jià) 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則 (CAS) 國際會計(jì)準(zhǔn)則 (IAS) 2 ? 按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量 ?？勺儸F(xiàn)凈值低于賬面成本的差額，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，同時(shí)計(jì)提的存貨跌價(jià)損失計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用 ? 與 CAS相似 存貨－可變現(xiàn)凈值 CAS IAS 2 ? 可變現(xiàn)凈值是指企業(yè)在正常經(jīng)營過程中，以估計(jì)售價(jià)減去銷售所必須的估計(jì)費(fèi)用后的價(jià)值（通常指產(chǎn)品、商品和用于出售的原材料） ? 可變現(xiàn)凈值是指企業(yè)在正常經(jīng)營過程中，以估計(jì)售價(jià)減去估計(jì)完工成本及銷售所必須的估計(jì)費(fèi)用后的價(jià)值（通常用于生產(chǎn)的材料等） ? 與 CAS相同 存貨－跌價(jià)準(zhǔn)備 CAS IAS 2 ? 定期檢查存貨的可變現(xiàn)凈值 ? 可變現(xiàn)凈值按單個(gè)存貨項(xiàng)目計(jì)提；在某些情況下，比如，與具有類似目的或最終用途并在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品，且難以將其與該產(chǎn)品的其他項(xiàng)目區(qū)別開來進(jìn)行估計(jì)的存貨，可以合并計(jì)提；對于數(shù)量繁多、單價(jià)較低的存貨，也可以按存貨類別計(jì)提 ? 與 CAS相同 存貨－披露 CAS IAS 2 ? 存貨 按 后進(jìn)現(xiàn)出法計(jì)價(jià)時(shí)， 沒有要求披露按現(xiàn)價(jià)或先進(jìn)現(xiàn)出法計(jì)價(jià)的存貨成本 ? 如存貨以后進(jìn)現(xiàn)出法計(jì)價(jià)，要求披露按現(xiàn)價(jià)或先進(jìn)現(xiàn)出法計(jì)價(jià)的存貨成本 投資 分類 CAS IAS ? 分為短期投資及長期投資 ? 短期投資以資產(chǎn)負(fù)債表日意向決定，可轉(zhuǎn)為長期投資 ? 分為持有至到期日投資、為交易而持有的投資及可供出售的投資 ? 以初始購入時(shí)的意向決定，不同類型的投資不可隨意相互結(jié)轉(zhuǎn) 投資 分類 （ 續(xù) ） CAS IAS 短期投資 ? 按成本與市價(jià)孰低計(jì)量，并需減去應(yīng)收股利與利息?？砂赐顿Y總體、類別或單項(xiàng)計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。如果某項(xiàng)投資占整個(gè)短期投資 10% 或以上，該項(xiàng)投資應(yīng)按單項(xiàng)投資為基礎(chǔ)計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備 長期投資 ? 股權(quán)投資：成本法 ? 債權(quán)投資：成本 +()溢 /折價(jià)攤銷 ? 如發(fā)生減值，應(yīng)將賬面價(jià)值減記至可收回金額 ? 持有至到期日的投資 (指有意圖及能力持有至到期日，并有固定或可確定金額和固定期限的投資 ) 成本 +()溢 /折價(jià)攤銷 減值 ? 為交易而持有的投資 按公允價(jià)值計(jì)量，價(jià)值變動計(jì)入損益 [注 ] ? 可供出售的投資 ? 按公允價(jià)值計(jì)量，價(jià)值變動可選擇 計(jì)入損益或權(quán)益，但一經(jīng)選定，不可更改 [注 ] [注：如果有關(guān)投資沒有活躍市場標(biāo)價(jià)，而其公允價(jià)值不能可靠地計(jì)量，則可不以