【正文】 第二章 審計人員職業(yè)道德與法律責(zé)任 第一節(jié) 審計人員的職業(yè)道德 第二節(jié) 審計人員的法律責(zé)任 第六章 第一節(jié) 審計人員職業(yè)道德 一、 職業(yè)道德概述 二、 注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范 三、 國家審計人員職業(yè)道德規(guī)范 四、 內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范 本節(jié)學(xué)習(xí)目的與要求： 通過本節(jié)內(nèi)容學(xué)習(xí) ， 要求學(xué)生了解職業(yè)道德的概念及作用 ， 了解國家審計人員 、 內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范的具體內(nèi)容 。 在理解的基礎(chǔ)上 ， 掌握注冊會計師審計職業(yè)道德規(guī)范的具體內(nèi)容 ， 讓學(xué)生充分認(rèn)識到審計人員尤其是注冊會計師審計遵守職業(yè)道德規(guī)范的重要性 。 本節(jié)重、難點(diǎn) 重點(diǎn)： 注冊會計師職業(yè)道德準(zhǔn)則 的具體內(nèi)容 難點(diǎn)：對審計獨(dú)立性內(nèi)涵的領(lǐng)悟 （一）職業(yè)道德的概念 （二）審計人員職業(yè)道德的作用 一、 職業(yè)道德概述 （ 一）職業(yè)道德的概念 職業(yè)道德是某一職業(yè)組織以公約、守則等形式公布的，其會員自愿接受的職業(yè)行為標(biāo)準(zhǔn)，是從事一定職業(yè)的人，在履行本職工作的過程中，應(yīng)當(dāng)遵循的職業(yè)范圍內(nèi)的特殊道德要求和道德準(zhǔn)則。 （二）審計職業(yè)道德的作用 增強(qiáng)社會公眾對審計職業(yè)界的信賴； 為審計人員樹立行動指南和專業(yè)原則； 是審計法規(guī)的補(bǔ)充。 二、 注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范 （一）注冊會計師職業(yè)道德的涵義 （二）我國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范內(nèi)容框架 （三）注冊會計師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則 （四）注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見 （一）注冊會計師職業(yè)道德的含義 所謂注冊會計師職業(yè)道德，是指注冊會計師 職業(yè)品德、職業(yè)紀(jì)律、專業(yè)勝任能力及職業(yè)責(zé)任 等的總稱。 注冊會計師的職業(yè)性質(zhì)決定了其對社會公眾應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。為使注冊會計師切實(shí)擔(dān)負(fù)起神圣的職責(zé)，為社會公眾提供高質(zhì)量的、可信賴的專業(yè)服務(wù)，在社會公眾中樹立良好的職業(yè)形象和職業(yè)信譽(yù)，就必須大力加強(qiáng)對注冊會計師的職業(yè)道德教育，強(qiáng)化道德意識，提高道德水準(zhǔn)。 職業(yè)道德規(guī)范 基本準(zhǔn)則 指導(dǎo)意見 職業(yè)道德基本要求 基本原則 專業(yè) 勝任能力與技術(shù)規(guī)范 對客戶的責(zé)任 對同行的責(zé)任 其他責(zé)任 具體要求 獨(dú)立客觀公正 業(yè)務(wù)承接中的責(zé)任 獨(dú)立性 專業(yè)勝任能力 保密 收費(fèi)與傭金 與鑒證業(yè)務(wù)不相容的工作 接任前任注會的工作 廣告業(yè)務(wù)招攬與宣傳 同基本準(zhǔn)則的規(guī)定 （三）注冊會計師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則 —獨(dú)立、客觀、公正 （ 1）獨(dú)立原則 1）涵義。所謂獨(dú)立原則，是指注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)、出具審計報告時應(yīng)當(dāng)在 實(shí)質(zhì)上和形式上獨(dú)立 于委托單位和其他機(jī)構(gòu)。獨(dú)立原則是最重要的一條，是客觀、公正的基礎(chǔ)。 實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立， 是指注冊會計師在發(fā)表意見時其專業(yè)判斷不受影響，公正執(zhí)業(yè)，保持客觀和專業(yè)懷疑，不受外界或他人左右； 形式上的獨(dú)立， 是指會計師事務(wù)所或鑒證小組在執(zhí)行某項鑒證業(yè)務(wù)時，在第三者看來是獨(dú)立于委托單位的。 請問：實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立和形式上的獨(dú)立哪個更重要？ 答案 實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立更重要。實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立是心態(tài)上的、精神上的超然獨(dú)立， CPA在執(zhí)業(yè)時只有保持實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性，才能真正做到客觀、公正，在發(fā)表審計意見時，能夠保持獨(dú)立，不受他人左右。但只有實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立還不夠，因為實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立是內(nèi)心的，別人看不見，摸不著，故還必須有形式上的獨(dú)立，讓第三者或社會公眾能夠看得到， CPA確實(shí)與被審計單 位沒關(guān)系，是獨(dú)立的，故二者必須同時具備才能保持獨(dú)立性。 2）為保持獨(dú)立性而應(yīng)回避的事項 ①在委托單位任職，離職后未滿 兩年 。 ②持有委托單位股票、債券或在委托單位有其他經(jīng)濟(jì)利益。當(dāng)注冊會計師的配偶、子女和父母在委托單位擁有經(jīng)濟(jì)利益時，注冊會計師應(yīng)該回避。 ③與委托單位的負(fù)責(zé)人和主管人員、董事或委托事項的當(dāng)事人有 近親 關(guān)系。 ④擔(dān)任委托單位常年會計顧問或代為辦理會計事項。 ⑤其他為保持獨(dú)立而應(yīng)回避的事項。比如，會計師事務(wù)所和委托單位之間存在訴訟關(guān)系。 當(dāng)事人的配偶、子女、兄弟姐妹、父母、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女 （ 2）客觀原則 客觀原則是對注冊會計師提供的信息質(zhì)量的根本要求。 （ 3）公正原則 公正原則是指注冊會計師應(yīng)當(dāng)具備正直、誠實(shí)的品質(zhì)，公平正直，不偏不倚地對待有關(guān)利益各方，不以犧牲一方利益為條件而使另一方受益。 專業(yè)勝任能力與技術(shù)規(guī)范 （ 1）專業(yè)勝任能力 注冊會計師要提供高質(zhì)量的專業(yè)服務(wù)，除必須具備良好的職業(yè)品德外，還必須 保持和提高 專業(yè)勝任能力，遵守獨(dú)立審計準(zhǔn)則等職業(yè)規(guī)范， 合理運(yùn)用會計準(zhǔn)則 及國家其他相關(guān)技術(shù)規(guī)范；不但要熟悉會計、審計、稅務(wù)、法律、企業(yè)管理等領(lǐng)域的標(biāo)準(zhǔn)與實(shí)務(wù)，還應(yīng)具備高水平的職業(yè)判斷能力。此外， 會計師事務(wù)所和注冊會計師不得承辦不能勝任的業(yè)務(wù) 。 （ 2）遵守職業(yè)規(guī)范。 （ 3）應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎。 （ 4）計劃和督導(dǎo)。 （ 5）充分相關(guān)的審計證據(jù)。 （ 6）未來事項。 職業(yè)道德準(zhǔn)則禁止注冊會計師對未來事項的可實(shí)現(xiàn)程度作出保證。 對客戶的責(zé)任 （ 1）按時按質(zhì)完成委托業(yè)務(wù)。 （ 2）保密責(zé)任。 （ 3）合理收費(fèi)。 對同行的責(zé)任 對同行的責(zé)任是指 注冊會計師、會計師事務(wù)所在處理與其他注冊會計師、會計師事務(wù)所之間 的相互關(guān)系時所應(yīng)遵循的道德標(biāo)準(zhǔn)。這些標(biāo)準(zhǔn)包括： （ 1）禁止會計師事務(wù)所搞地區(qū)封鎖、行業(yè)壟斷。 （ 2）在委托單位變更委托時，后任注冊會計師應(yīng)向前任了解變更委托的情況和原因。 （ 3）其他責(zé)任 注冊會計師對同行的其他責(zé)任包括： 1）與同行保持良好工作關(guān)系 ，配合同行 工作； 2）不詆毀同行，不損害同行利益； 3）不雇用 正在其他會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)的注冊會計師； 4）注冊會計師 不得以個人名義 在兩家或兩家以上的會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)； 5）會計師事務(wù)所不得以不正當(dāng)手段與同行爭攬業(yè)務(wù)。 其他責(zé)任 由于能否爭取到業(yè)務(wù)、擁有較多的客戶，關(guān)系到會計師事務(wù)所的生存和發(fā)展，因而在業(yè)務(wù)承接環(huán)節(jié)最容易發(fā)生敗壞職業(yè)聲譽(yù)的行為。因此，職業(yè)道德基本準(zhǔn)則規(guī)定注冊會計師應(yīng)當(dāng)維護(hù)職業(yè)形象，不得有損害職業(yè)形象的行為，并對業(yè)務(wù)