【正文】 第三章 稅收法律制度 ? 第三章 稅收法律制度 ? 第一節(jié) 稅收概述 ? 第二節(jié) 主要稅種 ? 第三節(jié) 稅收征管 第一節(jié) 稅收概述 一、稅收的概念與分類 P88（了解） （一）概念與作用 概念 是指國(guó)家為了實(shí)現(xiàn)其職能， 憑借政治權(quán)力 ，根據(jù) 法律規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn) ，無(wú)償取得財(cái)政收入 的一種特定分配方式。 作用 （了解） （ 1） 組織收入 (2)調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì) (3)維護(hù)國(guó)家政權(quán) (4)維護(hù)國(guó)家利益 （二）稅收的特征 （掌握） P88（ 三性 ） 強(qiáng)制性， 無(wú)償性， 固定性。 （ 不是穩(wěn)定性 ） 三者之間關(guān)系： （ 1） 無(wú)償性 是稅收這種特殊分配手段 最本質(zhì)最核心的體現(xiàn) ；（ 核心 ） （ 2） 強(qiáng)制性 是實(shí)現(xiàn)稅收無(wú)償征收的 保證 ；（ 保證 ） （ 3） 固定性 是無(wú)償性和強(qiáng)制性的 必然要求 ；（ 要求 ） （三）稅收的分類 P89 按照 4種標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類 ：（重點(diǎn)掌握“ 4” 三種分類） 征稅對(duì)象標(biāo)準(zhǔn) ： 流轉(zhuǎn)稅 類、 所得稅 類、 財(cái)產(chǎn)稅 類、 資源稅 類、 行為稅類 ；（ 最常見(jiàn) 的 稅收分類方法 ）；（ 掌握 ） 流轉(zhuǎn)稅包括：增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、關(guān)稅； 所得稅包括：企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅； 財(cái)產(chǎn)稅包括：房產(chǎn)稅； 資源稅包括：資源稅 行為稅包括：印花稅等 征收管理分工標(biāo)準(zhǔn)： 工商稅類 （國(guó)內(nèi)） 、關(guān)稅類 （海關(guān)）； 征收權(quán)限和稅收收入分配標(biāo)準(zhǔn)： 中央稅、地方稅、中央地方共享稅 ； 中央稅包括：關(guān)稅，海關(guān)代征消費(fèi)稅和增值稅，消費(fèi)稅，中央企業(yè)所得稅等； 地方稅包括：營(yíng)業(yè)稅，地方企業(yè)所得稅，個(gè)人所得稅，城鎮(zhèn)土地使用稅，固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅，城市維護(hù)建設(shè)稅，房產(chǎn)稅，車船使用稅，印花稅，耕地占用稅，契稅，土地增值稅。 共享稅包括：增值稅、資源稅、證券交易稅等； 計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)為標(biāo)準(zhǔn)： 從價(jià)稅、從量稅、復(fù)合稅 ；（ 掌握 ） 從價(jià)：按照銷售收入 ； 從量：按照銷售數(shù)量 ；符合：兼具； 二、稅法及構(gòu)成要素 P90 （一）稅收與稅法的關(guān)系（ 掌握區(qū)別 ） （ 1） 稅收是依據(jù)稅法取得財(cái)政收入的一種形式 ； （ 2） 稅法 是調(diào)整征納雙方權(quán)利義務(wù)的 法律規(guī)范總稱 ； （ 3） 稅法是稅收的法律保障 ， 保證國(guó)家財(cái)政收入實(shí)現(xiàn) ； （二）稅法的分類（了解） P90 按稅法的功能作用的不同 分 ： （ 1）稅收實(shí)體法（ 征稅納稅的操作方面的規(guī)定，如各種稅稅法 〉《 增值稅法 》《 消費(fèi)稅法 》 等 ） （ 2）稅收程序法（ 征稅程序和納稅程序，如 《 稅收征收管理 》 法等 ）。 按稅收征收管轄權(quán)分： 國(guó)內(nèi)稅法、國(guó)際稅法和外國(guó)稅法 ； 按稅收法律層次分：稅 收法律、稅收行政法規(guī)、稅收規(guī)章和稅收規(guī)范性文件 ；（四個(gè)層次） （三）稅法的構(gòu)成要素（ 學(xué)習(xí)各種稅收時(shí)要從它們稅法要素的不同去進(jìn)行區(qū)分 （第二節(jié)） ） (掌握 ) （共 11種構(gòu)成要素 ）（掌握） P8992 。即征稅主體，指稅法賦予的有權(quán)向納稅人征收稅款的國(guó)家機(jī)構(gòu)， 如稅務(wù)機(jī)關(guān)、 財(cái)政部門、海關(guān)等 。（ 以稅務(wù)機(jī)關(guān)為主體 ） 。承擔(dān)納稅義務(wù)的法人、自然人、其他組織；（很廣泛） 。即納稅客體或權(quán)利客體，指稅收法律關(guān)系中征納雙方權(quán)利義務(wù)所指向的對(duì)象。 即對(duì)什么東東征稅 ； 這是區(qū)分不同稅種的主要標(biāo)志 — 如增值稅對(duì)流通增值額征稅、個(gè)人所得稅對(duì)個(gè)人所得額征稅等； 。它是征稅對(duì)象的具體化。 類似書(shū)目錄 ；比如，消費(fèi)稅具體規(guī)定了煙、酒等 10多個(gè)稅目。（ 參見(jiàn) P105） 。 稅率是計(jì)算 稅額（多少）的尺度 ，也是衡量 稅負(fù)輕重與否的重要標(biāo)志 。 我國(guó)現(xiàn)行的稅率主要有 （四種）： ⑴比例稅率 ：形式為百分比；如增值稅基本稅率 17%； ⑵定額稅率 。即按征稅對(duì)象確定的 計(jì)量單位（數(shù)量、面積、體積、噸位等） ，直接規(guī)定一個(gè)固定的稅額。 目前采用定額稅率：資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅、印花稅等。 （三）稅法的構(gòu)成要素（ 學(xué)習(xí)各種稅收時(shí)要從它們稅法要素的不同去進(jìn)行區(qū)分 （第二節(jié)） ） (掌握 ) （共 11種構(gòu)成要素 ）（續(xù)） ⑶超額累進(jìn)稅率 。 把征稅對(duì)象按稅額劃分成若干等級(jí)（區(qū)間），每一等級(jí)規(guī)定一個(gè)稅率，且稅率依次提高。各個(gè)等級(jí)計(jì)算稅額之和即為總的應(yīng)納稅額。 目前采用這種稅率的有個(gè)人所得稅。 （ 聯(lián)系個(gè)稅舉例用區(qū)間概念講解 ） ⑷超率累進(jìn)稅率 。 區(qū)別于超額累進(jìn)的是其累進(jìn)標(biāo)準(zhǔn)用的是百分比（率）。目前，采用這種稅率的有土地增值稅。（ 這里不掌握 ） ⑴從價(jià)定率征收 :形式：百分?jǐn)?shù)；如增值稅基本稅率 17%； “ 從價(jià) ” 指計(jì)稅依據(jù)是銷售額 （ 金額 ）； ⑵從量定額征收 ：計(jì)量單位：數(shù)量、面積、體積、噸位等；其稅率形式如：元 /m2,元 /m3等； 從量指計(jì)稅依據(jù)是銷售數(shù)量 （ 數(shù)量 ）； ⑶ 復(fù)合征收 ：既從價(jià)定率又從量定額； 如消費(fèi)稅中卷煙和酒類適合本稅率形式 ；（ 上述（ 1）（ 2）的結(jié)合 ） ：主要涉及生產(chǎn)、流通、消費(fèi)、分配四種環(huán)節(jié)。 如現(xiàn)行增值稅實(shí)行的是 多次課征 ，增值稅 多次課征不等于重復(fù)征稅 ，因 其進(jìn)項(xiàng)稅額可抵扣（即少交） ； 消費(fèi)稅 、營(yíng)業(yè)稅 采取一次課征 ， 以避免重復(fù)征稅 ； 。（ 納稅人在納稅期限內(nèi)納稅，逾期會(huì)受到稅收處罰 ） （重點(diǎn)） P92 （ 1）兩個(gè)概念： ?起征點(diǎn) ：稅法規(guī)定對(duì)課稅對(duì)象開(kāi)始征稅的最低數(shù)額界限。低于此界限，不征稅，高于此限額全額計(jì)征；（征與不征） ?免征點(diǎn)： 稅法規(guī)定全部數(shù)額紅免于征稅的數(shù)額，低于此數(shù)額，不征稅；高于此數(shù)額，就超過(guò)部分計(jì)征；（征與不征） （ 2）兩個(gè)概念的異同 ：（ ★ ★ 畫(huà)圖展示 ） ?相同點(diǎn)： 當(dāng)課稅對(duì)象的額度小于起征點(diǎn)和免征額時(shí)，都不予以征稅。 ?不同點(diǎn)： 當(dāng)課稅對(duì)象的額度 大于起征點(diǎn)和免征額時(shí) ， 對(duì) 起征點(diǎn)制度的要對(duì)課稅對(duì)象的全部數(shù)額征稅 ， 對(duì) 免征額制度的僅對(duì)課稅對(duì)象超過(guò)免征額部分征稅 。 （在稅收征管部分講解） 稅收具有（）的特征 A強(qiáng)制性 B無(wú)償性 C固定性 D有償性 答案： ABC 按照征稅對(duì)象的不同可以將稅收分為（） A流轉(zhuǎn)稅類 B所得稅類 C財(cái)產(chǎn)稅類 D資源稅類 答案 :ABCD 稅法的構(gòu)成要素包括（ ） A納稅義務(wù)人 B征稅對(duì)象 C稅目 D稅率 答案： ABCD 納稅義務(wù)人、征稅人、稅率是構(gòu)成稅法的最基本要素（） 每種稅按以下 7個(gè)方面講解： 概念、納稅義務(wù)人、稅率、應(yīng)納稅額的計(jì)算、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、納稅期限、納稅地點(diǎn)（ 7個(gè)方面） 一 增值稅 P92 （一）概念 增值稅是對(duì)我國(guó)境內(nèi) 銷售貨物 或者 提供加工、修理修配勞務(wù) 以及 進(jìn)口貨物 的企業(yè)和個(gè)人，就其貨物銷售或提供勞務(wù)的 增值額 和貨物 進(jìn)口金額 為 計(jì)稅依據(jù) 而課征的一種流轉(zhuǎn)稅。 增值稅分為生產(chǎn)型、收入型、消費(fèi)型 。 我國(guó)從 2022年 1月 1日起實(shí)行 消費(fèi)型增值稅 。（之前為生產(chǎn)型） （二）增值稅征稅范圍（ 4個(gè)方面）（掌握） 銷售或進(jìn)口的貨物 這里主要指 有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體 ； 但不包括銷售不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)（屬于營(yíng)業(yè)稅征稅范圍） 提供加工、修理、修配勞務(wù) （僅限此三類） 其他勞務(wù)一般屬于營(yíng)業(yè)稅范圍 ！如建筑、運(yùn)輸、金融、娛樂(lè)等勞務(wù)！ 另外， 單位聘請(qǐng)員工為單位提供的加工、修理、修配勞務(wù) ， 不屬于 增值稅勞務(wù)征稅范圍?。▽儆趥€(gè)人所得范圍） 第二節(jié) 主要稅種 概述 （ 5種） （非常重要） （ 3）屬于征稅范圍的 特殊項(xiàng)目 P93（掌握） ① 貨物 （實(shí)物） 期貨 （不含權(quán)利期貨（無(wú)形資產(chǎn)）） ② 銀行銷售金銀的業(yè)務(wù) ；（ 僅限金融業(yè)銷售金銀業(yè)務(wù)，其他行業(yè)零售黃金業(yè)務(wù)屬于消費(fèi)稅業(yè)務(wù) ） ③ 典當(dāng)業(yè)的死當(dāng)物品銷售業(yè)務(wù) 和 寄售業(yè)代委托人銷售寄售物品 的業(yè)務(wù) ④ 集郵商品 （如郵票、首日封、郵折等）的 生產(chǎn) 以及其他單位和個(gè)人銷售的，均征收增值稅。 ⑤ 郵政部門以外的其他 單位和個(gè)人 發(fā)行報(bào)刊 銷售集郵商品，征收增值稅。 （ ★ ★ 但是，郵政部門發(fā)行報(bào)刊以及 銷售集郵商品， 均 征收營(yíng)業(yè)稅 ） 。 注意區(qū)分 “ ④ ”和“ ⑤ ”兩種納稅主體！ ⑥ 電力公司向發(fā)電企業(yè)收取的過(guò)網(wǎng)費(fèi) ，應(yīng)當(dāng)征收增值稅，不征收營(yíng)業(yè)稅。 （二）增值稅征稅范圍（ 4個(gè)方面）（續(xù)） （ 4）屬于征稅范圍的特殊行為 P93（掌握） ①視同銷售貨物行為。 （根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式） 代銷 ； 貨物； 兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人 ，將貨物從 一個(gè)機(jī)構(gòu)移送至其他機(jī)構(gòu)用于銷售 ，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外； 自產(chǎn)或者委托加工 收回 貨物 用于投資、分配、贈(zèng)送 ；用于 非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目 、 集體福利或者個(gè)人消費(fèi) ； 無(wú)償 贈(zèng)送、對(duì)外 投資、分配 給 其他單位或者個(gè)人。（ ★★ DE因?yàn)樨浳锪鞒銎髽I(yè)，視為銷售，確認(rèn)銷項(xiàng)稅） 注意區(qū)分： D、 E兩類！ （二）增值稅征稅范圍（ 4個(gè)方面）（續(xù)） ②混合銷售行為。 （ 不掌握 ）（舉例） P94 即 一項(xiàng)銷售行為既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù) ； （明確）混合銷售行為針對(duì)同一個(gè)行為涉及兩種性質(zhì)。只征增值稅； 例如：銷售商品并安裝！其中，銷售貨物屬于增值稅業(yè)務(wù)，安裝屬于營(yíng)業(yè)稅業(yè)務(wù)（非增值稅業(yè)務(wù)） ③兼營(yíng)非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)行為。 （ 不掌握 ）（舉例） P94 納稅人兼營(yíng)非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，應(yīng)分別核算貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額和非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)額；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額 ； （明確）兼營(yíng)行為針對(duì)兩種行為，各屬各自性質(zhì)！ 分別征收增值稅和營(yíng)業(yè)稅；不能劃分的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)劃分 ！ 例如：建材銷售企業(yè)，既銷售建材，還從事建材加工、安裝等業(yè)務(wù)； （二）一般納稅人與小規(guī)模納稅人的認(rèn)定及管理（掌握） P95 劃分標(biāo)準(zhǔn)： 將增值稅納稅人按 會(huì)計(jì)核算水平 和 經(jīng)營(yíng)規(guī)模 分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩類， 分別采取不同的增值稅計(jì)稅方法 。 是指 年銷售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下 ，并且 會(huì)計(jì)核算不健全 ，不能按規(guī)定報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人 。 ” 會(huì)計(jì)核算不健全 “ 是指不能正確核算增值稅的銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額。 小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn) ： （ 1）從事 貨物生產(chǎn)或者供應(yīng)稅勞務(wù)為主 ，并兼營(yíng)貨物批發(fā)或者零售的納稅人， 年應(yīng)征增值稅銷售額 （以下簡(jiǎn)稱應(yīng)稅銷售額）在 50萬(wàn)元以下（含本數(shù)，下同）的；（ 2） 對(duì)上述規(guī)定以外 的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在 80萬(wàn)元以下的 。（ 3）個(gè)人。（ 4）非企業(yè)性單位 。（ 5） 不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為的企業(yè) ； ★★ 總結(jié) ：以上納稅人主體均屬于小規(guī)模納稅人！ ★ ★ 主營(yíng)業(yè)務(wù)為生產(chǎn)或提供勞務(wù)的年銷售額標(biāo)準(zhǔn)： 50萬(wàn)元；除此外年銷售額標(biāo)準(zhǔn)： 80萬(wàn)元； ★ ★ 個(gè)人一律認(rèn)定為小規(guī)模納稅人； ★ ★ 非企業(yè)單位一律認(rèn)定為小規(guī)模納稅人；如機(jī)關(guān)、事業(yè)單位！ （三）稅率與征收率 （掌握） P97 17% 13%。 (1)糧食、食用植物油、鮮奶 。 (2)自來(lái)水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣 、沼氣、居民用 煤炭 制品。 (3)圖書(shū)、報(bào)紙、雜志 。 (4)飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜 。 (5)國(guó)務(wù)院及其有關(guān)部門規(guī)定的其他貨物。 納稅人出口貨物，稅率為零； （不稱為稅率） ： 自 2022年 1月 1日起，小規(guī)模納稅人增值稅征收率為 3%； P9697（掌握） 納稅人一經(jīng)認(rèn)定為增值稅一般納稅人，不得再轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。 （但小規(guī)模納稅人達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)后可申請(qǐng)成為一般納稅人） 不屬于一般納稅人的情形： （屬于小規(guī)模納稅人）（ 非此即彼，與前面重復(fù)） （ 1）銷售額未達(dá)標(biāo)準(zhǔn)（ 年應(yīng)稅銷售額 50萬(wàn)元、 80萬(wàn)元 ） （ 2） 個(gè)人（個(gè)體經(jīng)營(yíng)者以外） （ 自然人 ） （ 3） 非企業(yè)型單位 （ 機(jī)關(guān)事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等非營(yíng)利性組織 ） （ 4） 不經(jīng)常 發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為的企業(yè) （四） 一般納稅人應(yīng)納稅額 的計(jì)算 （掌握） P98 當(dāng)期應(yīng)納 增值稅 稅額 =當(dāng)期銷項(xiàng)稅額 當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 期初留抵進(jìn)項(xiàng)稅額 =當(dāng)期銷售額適用稅率 當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 期初留抵進(jìn)項(xiàng)稅額 ； （ 1）概念： 銷項(xiàng)稅額是指納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)， 按照銷售額或提供應(yīng)稅勞務(wù)收入 和 規(guī)定的稅率 計(jì)算 并向購(gòu)買方收取的增值稅稅額 。（銷項(xiàng)稅是銷方向買方收取，由買方承擔(dān)） （ 2）銷項(xiàng)稅額的計(jì)算公式為： 銷項(xiàng)稅額 =銷售額（不含增值銷售額） 適用稅率 （ 3）注意： 增值稅為價(jià)外稅，即計(jì)算增值稅的基數(shù)為不含增值稅 ；比如增值稅專票記載：不含增值稅銷售額、銷項(xiàng)稅；