【正文】 第三章 稅收法律制度 ? 第三章 稅收法律制度 ? 第一節(jié) 稅收概述 ? 第二節(jié) 主要稅種 ? 第三節(jié) 稅收征管 第一節(jié) 稅收概述 一、稅收的概念與分類 P88（了解） （一）概念與作用 概念 是指國家為了實現(xiàn)其職能， 憑借政治權(quán)力 ，根據(jù) 法律規(guī)定的標準 ，無償取得財政收入 的一種特定分配方式。 作用 （了解） （ 1） 組織收入 (2)調(diào)節(jié)經(jīng)濟 (3)維護國家政權(quán) (4)維護國家利益 （二）稅收的特征 （掌握） P88（ 三性 ） 強制性， 無償性， 固定性。 （ 不是穩(wěn)定性 ） 三者之間關(guān)系： （ 1） 無償性 是稅收這種特殊分配手段 最本質(zhì)最核心的體現(xiàn) ；（ 核心 ） （ 2） 強制性 是實現(xiàn)稅收無償征收的 保證 ；（ 保證 ） （ 3） 固定性 是無償性和強制性的 必然要求 ；（ 要求 ） （三）稅收的分類 P89 按照 4種標準進行分類 ：（重點掌握“ 4” 三種分類） 征稅對象標準 ： 流轉(zhuǎn)稅 類、 所得稅 類、 財產(chǎn)稅 類、 資源稅 類、 行為稅類 ；（ 最常見 的 稅收分類方法 ）；（ 掌握 ） 流轉(zhuǎn)稅包括：增值稅、消費稅、營業(yè)稅、關(guān)稅； 所得稅包括：企業(yè)所得稅、個人所得稅； 財產(chǎn)稅包括：房產(chǎn)稅； 資源稅包括：資源稅 行為稅包括：印花稅等 征收管理分工標準： 工商稅類 （國內(nèi)） 、關(guān)稅類 （海關(guān)）； 征收權(quán)限和稅收收入分配標準： 中央稅、地方稅、中央地方共享稅 ； 中央稅包括：關(guān)稅，海關(guān)代征消費稅和增值稅，消費稅，中央企業(yè)所得稅等； 地方稅包括：營業(yè)稅，地方企業(yè)所得稅，個人所得稅，城鎮(zhèn)土地使用稅，固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅，城市維護建設(shè)稅，房產(chǎn)稅，車船使用稅，印花稅，耕地占用稅，契稅，土地增值稅。 共享稅包括：增值稅、資源稅、證券交易稅等； 計稅標準為標準： 從價稅、從量稅、復(fù)合稅 ；（ 掌握 ） 從價：按照銷售收入 ； 從量：按照銷售數(shù)量 ；符合：兼具； 二、稅法及構(gòu)成要素 P90 （一）稅收與稅法的關(guān)系（ 掌握區(qū)別 ） （ 1） 稅收是依據(jù)稅法取得財政收入的一種形式 ； （ 2） 稅法 是調(diào)整征納雙方權(quán)利義務(wù)的 法律規(guī)范總稱 ； （ 3） 稅法是稅收的法律保障 ， 保證國家財政收入實現(xiàn) ； （二）稅法的分類（了解） P90 按稅法的功能作用的不同 分 ： （ 1）稅收實體法（ 征稅納稅的操作方面的規(guī)定，如各種稅稅法 〉《 增值稅法 》《 消費稅法 》 等 ） （ 2）稅收程序法（ 征稅程序和納稅程序，如 《 稅收征收管理 》 法等 ）。 按稅收征收管轄權(quán)分： 國內(nèi)稅法、國際稅法和外國稅法 ； 按稅收法律層次分：稅 收法律、稅收行政法規(guī)、稅收規(guī)章和稅收規(guī)范性文件 ；（四個層次） （三）稅法的構(gòu)成要素（ 學(xué)習各種稅收時要從它們稅法要素的不同去進行區(qū)分 （第二節(jié)） ） (掌握 ) （共 11種構(gòu)成要素 ）（掌握） P8992 。即征稅主體，指稅法賦予的有權(quán)向納稅人征收稅款的國家機構(gòu)， 如稅務(wù)機關(guān)、 財政部門、海關(guān)等 。（ 以稅務(wù)機關(guān)為主體 ） 。承擔納稅義務(wù)的法人、自然人、其他組織；（很廣泛） 。即納稅客體或權(quán)利客體，指稅收法律關(guān)系中征納雙方權(quán)利義務(wù)所指向的對象。 即對什么東東征稅 ； 這是區(qū)分不同稅種的主要標志 — 如增值稅對流通增值額征稅、個人所得稅對個人所得額征稅等； 。它是征稅對象的具體化。 類似書目錄 ；比如，消費稅具體規(guī)定了煙、酒等 10多個稅目。（ 參見 P105） 。 稅率是計算 稅額（多少）的尺度 ，也是衡量 稅負輕重與否的重要標志 。 我國現(xiàn)行的稅率主要有 （四種）： ⑴比例稅率 ：形式為百分比；如增值稅基本稅率 17%； ⑵定額稅率 。即按征稅對象確定的 計量單位（數(shù)量、面積、體積、噸位等） ，直接規(guī)定一個固定的稅額。 目前采用定額稅率：資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅、印花稅等。 （三）稅法的構(gòu)成要素（ 學(xué)習各種稅收時要從它們稅法要素的不同去進行區(qū)分 （第二節(jié)） ） (掌握 ) （共 11種構(gòu)成要素 ）（續(xù)） ⑶超額累進稅率 。 把征稅對象按稅額劃分成若干等級（區(qū)間），每一等級規(guī)定一個稅率，且稅率依次提高。各個等級計算稅額之和即為總的應(yīng)納稅額。 目前采用這種稅率的有個人所得稅。 （ 聯(lián)系個稅舉例用區(qū)間概念講解 ） ⑷超率累進稅率 。 區(qū)別于超額累進的是其累進標準用的是百分比（率）。目前，采用這種稅率的有土地增值稅。（ 這里不掌握 ） ⑴從價定率征收 :形式：百分數(shù)；如增值稅基本稅率 17%； “ 從價 ” 指計稅依據(jù)是銷售額 （ 金額 ）； ⑵從量定額征收 ：計量單位：數(shù)量、面積、體積、噸位等；其稅率形式如：元 /m2,元 /m3等； 從量指計稅依據(jù)是銷售數(shù)量 （ 數(shù)量 ）； ⑶ 復(fù)合征收 ：既從價定率又從量定額； 如消費稅中卷煙和酒類適合本稅率形式 ；（ 上述（ 1）（ 2）的結(jié)合 ） ：主要涉及生產(chǎn)、流通、消費、分配四種環(huán)節(jié)。 如現(xiàn)行增值稅實行的是 多次課征 ，增值稅 多次課征不等于重復(fù)征稅 ，因 其進項稅額可抵扣（即少交） ； 消費稅 、營業(yè)稅 采取一次課征 ， 以避免重復(fù)征稅 ； 。（ 納稅人在納稅期限內(nèi)納稅，逾期會受到稅收處罰 ） （重點） P92 （ 1）兩個概念： ?起征點 ：稅法規(guī)定對課稅對象開始征稅的最低數(shù)額界限。低于此界限，不征稅，高于此限額全額計征；（征與不征） ?免征點： 稅法規(guī)定全部數(shù)額紅免于征稅的數(shù)額，低于此數(shù)額，不征稅；高于此數(shù)額，就超過部分計征；（征與不征） （ 2）兩個概念的異同 ：（ ★ ★ 畫圖展示 ） ?相同點： 當課稅對象的額度小于起征點和免征額時，都不予以征稅。 ?不同點： 當課稅對象的額度 大于起征點和免征額時 ， 對 起征點制度的要對課稅對象的全部數(shù)額征稅 ， 對 免征額制度的僅對課稅對象超過免征額部分征稅 。 （在稅收征管部分講解） 稅收具有（）的特征 A強制性 B無償性 C固定性 D有償性 答案： ABC 按照征稅對象的不同可以將稅收分為（） A流轉(zhuǎn)稅類 B所得稅類 C財產(chǎn)稅類 D資源稅類 答案 :ABCD 稅法的構(gòu)成要素包括（ ） A納稅義務(wù)人 B征稅對象 C稅目 D稅率 答案： ABCD 納稅義務(wù)人、征稅人、稅率是構(gòu)成稅法的最基本要素（） 每種稅按以下 7個方面講解： 概念、納稅義務(wù)人、稅率、應(yīng)納稅額的計算、納稅義務(wù)發(fā)生時間、納稅期限、納稅地點（ 7個方面） 一 增值稅 P92 （一）概念 增值稅是對我國境內(nèi) 銷售貨物 或者 提供加工、修理修配勞務(wù) 以及 進口貨物 的企業(yè)和個人，就其貨物銷售或提供勞務(wù)的 增值額 和貨物 進口金額 為 計稅依據(jù) 而課征的一種流轉(zhuǎn)稅。 增值稅分為生產(chǎn)型、收入型、消費型 。 我國從 2022年 1月 1日起實行 消費型增值稅 。（之前為生產(chǎn)型） （二）增值稅征稅范圍（ 4個方面）（掌握） 銷售或進口的貨物 這里主要指 有形動產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體 ； 但不包括銷售不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)（屬于營業(yè)稅征稅范圍） 提供加工、修理、修配勞務(wù) （僅限此三類） 其他勞務(wù)一般屬于營業(yè)稅范圍 ！如建筑、運輸、金融、娛樂等勞務(wù)！ 另外， 單位聘請員工為單位提供的加工、修理、修配勞務(wù) ， 不屬于 增值稅勞務(wù)征稅范圍?。▽儆趥€人所得范圍） 第二節(jié) 主要稅種 概述 （ 5種） （非常重要） （ 3）屬于征稅范圍的 特殊項目 P93（掌握） ① 貨物 （實物） 期貨 （不含權(quán)利期貨（無形資產(chǎn)）） ② 銀行銷售金銀的業(yè)務(wù) ；（ 僅限金融業(yè)銷售金銀業(yè)務(wù)，其他行業(yè)零售黃金業(yè)務(wù)屬于消費稅業(yè)務(wù) ） ③ 典當業(yè)的死當物品銷售業(yè)務(wù) 和 寄售業(yè)代委托人銷售寄售物品 的業(yè)務(wù) ④ 集郵商品 （如郵票、首日封、郵折等）的 生產(chǎn) 以及其他單位和個人銷售的，均征收增值稅。 ⑤ 郵政部門以外的其他 單位和個人 發(fā)行報刊 銷售集郵商品，征收增值稅。 （ ★ ★ 但是，郵政部門發(fā)行報刊以及 銷售集郵商品， 均 征收營業(yè)稅 ） 。 注意區(qū)分 “ ④ ”和“ ⑤ ”兩種納稅主體！ ⑥ 電力公司向發(fā)電企業(yè)收取的過網(wǎng)費 ，應(yīng)當征收增值稅，不征收營業(yè)稅。 （二）增值稅征稅范圍（ 4個方面）（續(xù)） （ 4）屬于征稅范圍的特殊行為 P93（掌握） ①視同銷售貨物行為。 （根據(jù)實質(zhì)重于形式） 代銷 ； 貨物； 兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人 ，將貨物從 一個機構(gòu)移送至其他機構(gòu)用于銷售 ，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外； 自產(chǎn)或者委托加工 收回 貨物 用于投資、分配、贈送 ；用于 非增值稅應(yīng)稅項目 、 集體福利或者個人消費 ； 無償 贈送、對外 投資、分配 給 其他單位或者個人。（ ★★ DE因為貨物流出企業(yè)，視為銷售，確認銷項稅） 注意區(qū)分： D、 E兩類！ （二）增值稅征稅范圍（ 4個方面）（續(xù)） ②混合銷售行為。 （ 不掌握 ）（舉例） P94 即 一項銷售行為既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù) ； （明確）混合銷售行為針對同一個行為涉及兩種性質(zhì)。只征增值稅； 例如：銷售商品并安裝！其中，銷售貨物屬于增值稅業(yè)務(wù)，安裝屬于營業(yè)稅業(yè)務(wù)（非增值稅業(yè)務(wù)） ③兼營非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)行為。 （ 不掌握 ）（舉例） P94 納稅人兼營非增值稅應(yīng)稅項目的，應(yīng)分別核算貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額和非增值稅應(yīng)稅項目的營業(yè)額；未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額 ； （明確）兼營行為針對兩種行為，各屬各自性質(zhì)！ 分別征收增值稅和營業(yè)稅；不能劃分的，由稅務(wù)機關(guān)劃分 ！ 例如：建材銷售企業(yè)，既銷售建材，還從事建材加工、安裝等業(yè)務(wù)； （二）一般納稅人與小規(guī)模納稅人的認定及管理（掌握） P95 劃分標準： 將增值稅納稅人按 會計核算水平 和 經(jīng)營規(guī)模 分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩類， 分別采取不同的增值稅計稅方法 。 是指 年銷售額在規(guī)定標準以下 ，并且 會計核算不健全 ，不能按規(guī)定報送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人 。 ” 會計核算不健全 “ 是指不能正確核算增值稅的銷項稅額、進項稅額和應(yīng)納稅額。 小規(guī)模納稅人的認定標準 ： （ 1）從事 貨物生產(chǎn)或者供應(yīng)稅勞務(wù)為主 ，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人， 年應(yīng)征增值稅銷售額 （以下簡稱應(yīng)稅銷售額）在 50萬元以下（含本數(shù)，下同）的；（ 2） 對上述規(guī)定以外 的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在 80萬元以下的 。（ 3）個人。（ 4）非企業(yè)性單位 。（ 5） 不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為的企業(yè) ； ★★ 總結(jié) ：以上納稅人主體均屬于小規(guī)模納稅人！ ★ ★ 主營業(yè)務(wù)為生產(chǎn)或提供勞務(wù)的年銷售額標準： 50萬元；除此外年銷售額標準： 80萬元； ★ ★ 個人一律認定為小規(guī)模納稅人； ★ ★ 非企業(yè)單位一律認定為小規(guī)模納稅人；如機關(guān)、事業(yè)單位！ （三）稅率與征收率 （掌握） P97 17% 13%。 (1)糧食、食用植物油、鮮奶 。 (2)自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣 、沼氣、居民用 煤炭 制品。 (3)圖書、報紙、雜志 。 (4)飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜 。 (5)國務(wù)院及其有關(guān)部門規(guī)定的其他貨物。 納稅人出口貨物，稅率為零； （不稱為稅率） ： 自 2022年 1月 1日起，小規(guī)模納稅人增值稅征收率為 3%； P9697（掌握） 納稅人一經(jīng)認定為增值稅一般納稅人，不得再轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。 （但小規(guī)模納稅人達到標準后可申請成為一般納稅人） 不屬于一般納稅人的情形： （屬于小規(guī)模納稅人）（ 非此即彼，與前面重復(fù)） （ 1）銷售額未達標準（ 年應(yīng)稅銷售額 50萬元、 80萬元 ） （ 2） 個人（個體經(jīng)營者以外） （ 自然人 ） （ 3） 非企業(yè)型單位 （ 機關(guān)事業(yè)單位、社會團體等非營利性組織 ） （ 4） 不經(jīng)常 發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為的企業(yè) （四） 一般納稅人應(yīng)納稅額 的計算 （掌握） P98 當期應(yīng)納 增值稅 稅額 =當期銷項稅額 當期進項稅額 期初留抵進項稅額 =當期銷售額適用稅率 當期進項稅額 期初留抵進項稅額 ； （ 1）概念： 銷項稅額是指納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)， 按照銷售額或提供應(yīng)稅勞務(wù)收入 和 規(guī)定的稅率 計算 并向購買方收取的增值稅稅額 。（銷項稅是銷方向買方收取，由買方承擔） （ 2）銷項稅額的計算公式為： 銷項稅額 =銷售額（不含增值銷售額） 適用稅率 （ 3）注意： 增值稅為價外稅，即計算增值稅的基數(shù)為不含增值稅 ；比如增值稅專票記載：不含增值稅銷售額、銷項稅；