【正文】 第三章 變動成本法 （ Variable Costing） 【 學習目的與要求 】 了解完全成本法下與變動成本法下成本的分類；掌握變動成本法計算及其與完全成本法的主要區(qū)別；充分理解兩種成本法期間損益差額形成的原因，一般了解變動成本法在我國企業(yè)的應用情況。 【 主要內容 】 第一節(jié) 變動成本法概述 第二節(jié) 變動成本法與完全成本法的比較 第三節(jié) 變動成本法的優(yōu)缺點 第四節(jié) 變動成本法的應用 【 本章重點 】 變動成本法概念 變動成本法與完全成本法的區(qū)別 兩種成本法期間損益計算及其差異分析 一、變動成本法的涵義 變動成本（計算）法（ Variable Costing） 亦叫“直接成本計算”（ Direct costing），或“邊際成本計算”（ Marginal costing）是 將生產過程中所消耗的直接材料、直接人工和變動性制造費用計入產品成本，而將固定性制造費用和非生產成本作為期間成本，直接由當期收益中予以補償的一種成本計算方法。 第一節(jié) 變動成本法的原理 完全成本（計算）法 （ Absorption Costing） 亦叫吸收成本法、全部成本法是指將生產過程中所消耗的直接材料、直接人工和全部制造費用（變動性的制造費用和固定性制造費用）全部計入到產品成本。 變動成本法與完全成本法主要有如下三個方面的區(qū)別 ?：（要求理解，選擇題常出） ? 一、產品成本組成內容不同 ? 安全成本計算，產品成本包括了直接材料、直接人工、變動性制造費用和固定性制造費用； ? 變動成本計算，其產品成本只包括直接材料、直接人工和變動性制造費用。對固定性制造費用不計入產品成本，而是作為期間成本；全額列入損益表，從當期的銷售收中直接扣減。 ? 兩者相比較 ? （ 變動成本法比完全成本法少了固定性的制造費用）從目前來看，這兩 種方法并不能相互代替，而是同時使用。 產品成本和期間成本的構成內容不同 直接材料 產品成本 直接人工 制造費用 銷售費用 管理費用 財務費用 完全成本法 直接材料 產品成本 直接人工 變動性制造費用 固定性制造費用 銷售費用 管理費用 財務費用 變動成本法 期間成本 期間成本 變動性制造費用 固定性制造費用 二、產品成本的構成和特征 產品成本的構成 產品成本的特征 ? 與產品產出相關 ? 與產品產量增減變動直接相關 直接材料 直接人工 變動性制造費用 產品成本 三、期間成本的構成和特征 期間成本的構成 期間成本的特征 ? 與生產經營、銷售能力的形成和維護相關 ? 與期間相關 期間成本 固定性制造費用 銷售費用 管理費用 財務費用 銷售收入總額 減：全部變動成本 得：邊際貢獻總額 ★ 減：全部固定成本 得： 稅前利潤 （貢獻式利潤表） 四、期間損益的確定 ◇ 變動性生產成本 ◇變動性銷售及管理費用 ◇ 固定性制造費用 ◇固定性銷售及管理費用 也稱“貢獻毛益”或“創(chuàng)利額”是指 產品銷售收入超過其變動成本的余額。 其有三種表現形式： ? 單位邊際貢獻＝銷售單價－單位變動成本 ? 邊際貢獻總額＝銷售收入總額－變動成本總額 ＝單位邊際貢獻 銷售量 ? 邊際貢獻率＝邊際貢獻總額 /銷售收入總額 100％ ＝單位邊際貢獻 /銷售單價 100％ ★ 邊際貢獻 (Contribution Margin) 邊際貢獻性質及作用 邊際貢獻、固定成本及利潤三者的關系如下： 邊際貢獻總額－固定成本總額＝利潤 ? 邊際貢獻不等于利潤，但與利潤有關。 ? 邊際貢獻首先補償固定成本；然后，提供利潤。 ? 邊際貢獻反映了產品盈利能力大小或將為企業(yè)的利潤作出多大的貢獻。 第二節(jié) 變動成本法與 完全成本法的比較 一、提供信息的用途不同 二、成本分類標準不同 三、產品成本和期間成本的構成內容不同 四、存貨成本構成內容不同 五、期間損益計算不同 一、提供信息的用途不同 ?變動成本計算為企業(yè)內部管理者的預測、決策工作提供信息。 ?完全成本計算為企業(yè)對外提供財務報告和納稅申報的需要。 二、成本分類標準不同 成 本 變動成本 固定成本 變動性生產成本 變動性銷售及行政管理費 直接材料費 直接人工 變動性制造費用 固定性制造費用 固定性銷售費用 及行政管理費用 成 本 生產成本 非生產成本 直接材料 直接人工 制造費用 銷售費用 管理費用 財務費用 變動成本法 完全成本法 按性態(tài) 按經濟用途 三、產品成本和期間成本的構成內容不同 直接材料 產品成本 直接人工 制造費用 銷售費用 管理費用 財務費用 完全成本法 直接材料 產品成本 直接人工 變動性制造費用 固定性制造費用 銷售費用 管理費用 財務費用 變動成本法 期間成本 期間成本 變動性制造費用 固定性制造費用 重點 ： 【 例 1】 設某企業(yè)月初沒有在產品和產成品存貨。當月某種產品共生產 50件，銷售 40件，月末結存 10件。該種產品的制造成本資料和企業(yè)的非制造成本資料如下所示。 成 本 項 目 單位產品成本 總 成 本 直接材料 直接人工 變動性制造費用 固定性制造費用 管理費用 銷售費用 200 60 20 10,000 3,000 1,000 2,000 4,000 3,000 合計 23,000 【 解 】 完全成本法： 單位產品成本＝ 200＋ 60＋ 20＋ 2,000/50 ＝ 320元 /件 期間成本＝ 4,000＋ 3,000 ＝ 7,000元 變動成本法： 單位產品成本＝ 200＋ 60＋ 20 ＝ 280元 /件 期間成本＝ 4,000＋ 3,000＋