【正文】 第二章 負(fù)債 年份 單項(xiàng)選擇 題 多項(xiàng)選擇 題 判斷題 不定項(xiàng)選擇 題 合計(jì) 2022年 3分 2分 1分 8分 14分 2022年 2分 4分 2分 — 8分 2022年 2分 4分 — — 6分 近３年題型題量分析 2022年教材主要變化 增加內(nèi)容：營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)企業(yè)增值稅的賬務(wù)處理。 修改內(nèi)容：短期借款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付融資租賃費(fèi)等。 本章基本結(jié)構(gòu)框架 概念 負(fù)債是指企業(yè)過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)實(shí)義務(wù)。 特征 （ 1）是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)； （ 2）清償負(fù)債會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)； （ 3）是由過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的。 負(fù)債一般按其流動(dòng)性分為 流動(dòng)負(fù)債 非流動(dòng)負(fù)債 第一節(jié) 短期借款 短期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在1年以下（含 1年）的各種借款。 短期借款圖示如下： 二、短期借款的核算 （一）賬戶的設(shè)置 “ 短期借款 ” ：核算企業(yè)短期借款的借入和歸還情況，借方登記償還得短期借款，貸方登記借入的短期借款，貸方余額反映尚未歸還得短期借款。該賬戶按照債權(quán)人設(shè)置明細(xì)。 （二）賬務(wù)處理 借：銀行存款 貸：短期借款 【 題型：分錄 】 （ 1）如果利息按月支付，或雖然分期支付或到期一次支付、但數(shù)額較小 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：銀行存款 如果利息分期（季、半年）支付或到期一次支付、且數(shù)額較大 ①月末預(yù)提時(shí)： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：應(yīng)付利息 ②季度末、半年末支付時(shí)： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（當(dāng)月的） 應(yīng)付利息（已計(jì)提的合計(jì)） 貸：銀行存款 借：短期借款 貸：銀行存款 ? 【 例題 單選題 】 2022年 9月 1日，某企業(yè)向銀行借入一筆期限 2個(gè)月，到期一次還本付息的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)周轉(zhuǎn)借款 200 000元，年利息 6%。借款利息不采用預(yù)提方式，于實(shí)際支付時(shí)確認(rèn)。 11月 1日，企業(yè)以銀行存款償還借款本息的會(huì)計(jì)處理正確的是（ ）。（ 2022年） ? ：短期借款 200 000 ? 應(yīng)付利息 2 000 ? 貸：銀行存款 202 000 ? ：短期借款 200 000 ? 應(yīng)付利息 1 000 ? 財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 000 ? 貸：銀行存款 202 000 ? ：短期借款 200 000 ? 財(cái)務(wù)費(fèi)用 2 000 ? 貸：銀行存款 202 000 ? ：短期借款 202 000 ? 貸：銀行存款 202 000 ? 【 答案 】 C ? 【 解析 】 借款利息不采用預(yù)提方式，利息在到期還本付息時(shí)直接確認(rèn)為財(cái)務(wù)費(fèi)用。 【 教材例 21】 甲股份有限公司于 2 12年 1月 1日向銀行借入一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用短期借款，共計(jì) 120 000元，期限為 9個(gè)月，年利率為 4%。根據(jù)與銀行簽署的借款協(xié)議，該項(xiàng)借款的本金到期后一次歸還；利息分月預(yù)提，按季支付。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄： （ 1） 1月 1日借入短期借款： 借：銀行存款 120 000 貸：短期借款 120 000 （ 2） 1月末，計(jì)提 1月份應(yīng)計(jì)利息： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 400 貸：應(yīng)付利息 400 本月應(yīng)計(jì)提的利息 =120 000 4%247。 12=400（元） （ 3） 3月末支付第一季度銀行借款利息： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 400 應(yīng)付利息 800 貸：銀行存款 1 200 第二、三季度的會(huì)計(jì)處理同上。 （ 4） 10月 1日償還銀行借款本金： 借：短期借款 120 000 貸：銀行存款 120 000 如上述借款期限是 8個(gè)月。則到期日為 9月 1日， 8月末之前的會(huì)計(jì)處理與上述相同。 9月 1日償還銀行借款本金，同時(shí)支付 7月和 8月已計(jì)提未付利息： 借：短期借款 120 000 應(yīng)付利息 800 貸：銀行存款 120 800 高強(qiáng)公司于 2022年 1月 1日取得銀行借款 20220元，期限半年，年利率為 5％。利息直接支付，不預(yù)提，編制取得借款以及歸還借款的會(huì)計(jì)分錄。 取得： 借：銀行存款 20220 貸：短期借款 20220 歸還： 借：短期借款 20220 財(cái)務(wù)費(fèi)用 500（ 20220 5％ ） 貸：銀行存款 20500 【 例 3單選 】 （ 2022）企業(yè)按季支付已預(yù)提的銀行短期借款利息時(shí) ,應(yīng)借記（ ）賬戶核算。 【 答案 】 A 【 例 4分錄 】 （ 2022）支付本季度預(yù)提的銀行借款利息 960元。 【 答案 】 借：應(yīng)付利息 960 貸：銀行存款 960 【 例題 1單選題 】 核算短期借款利息時(shí)，不會(huì)涉及的會(huì)計(jì)科目是（ ）。 【 答案 】 D 【 解析 】 短期借款利息核算不涉及 “ 短期借款 ” 科目。 ? 【 例題 單選題 】 某公司 2022年 7月 1日向銀行借入資金 60萬(wàn)元，期限 6個(gè)月，年利率為 6%，到期還本，按月計(jì)提利息，按季付息。該企業(yè) 7月 31日應(yīng)計(jì)提的利息為（ ）萬(wàn)元。 ? 【 答案 】 A 【 解析 】 該企業(yè) 7月 31日應(yīng)計(jì)提的利息 =60 6% 1/12＝ （萬(wàn)元）。 ? 【 例題 判斷題 】 短期借款利息在預(yù)提或?qū)嶋H支付時(shí)均應(yīng)通過(guò)“ 短期借款 ” 科目核算。（ ） ? 【 答案 】 ? 【 解析 】 短期借款預(yù)提的利息通過(guò) “ 應(yīng)付利息 ” 科目核算。 ? 【 例題 判斷題 】 企業(yè)短期借款利息一定通過(guò)預(yù)提方式進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。（ ） ? 【 答案 】 ? 【 解析 】 如果企業(yè)短期借款利息是按月支付的，或者利息是在借款到期時(shí)連同本金一起歸還，但是數(shù)額不大的，可以不采用預(yù)提的方法，而在實(shí)際支付或收到銀行的計(jì)息通知時(shí)，直接計(jì)入當(dāng)期損益。 第二節(jié) 應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng) 一、應(yīng)付賬款 應(yīng)付賬款是指企業(yè)因購(gòu)買材料、商品或接受勞務(wù)供應(yīng)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)支付的款項(xiàng)。 應(yīng)付賬款核算圖示如下： ? ： ? 借：原材料等 ? 應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） ? 貸：應(yīng)付賬款 ? ： ? 借：應(yīng)付賬款 ? 貸：銀行存款 ? 應(yīng)付票據(jù)（開出商業(yè)匯票抵付） ? ： ? 借：應(yīng)付賬款 ? 貸：營(yíng)業(yè)外收入 ? ： ? 借：應(yīng)付賬款 ? 貸：銀行存款（實(shí)際償還的金額） ? 財(cái)務(wù)費(fèi)用（享有的現(xiàn)金折扣） ? ，企業(yè)外購(gòu)電力、燃?xì)獾葎?dòng)力一般通過(guò) “ 應(yīng)付賬款 ” 科目核算，即在每月支付時(shí)先做暫付款處理。 ? 借：應(yīng)付賬款 ? 貸：銀行存款等 ? 月末按用途分配： ? 借：生產(chǎn)成本 ? 制造費(fèi)用 ? 管理費(fèi)用等 ? 貸：應(yīng)付賬款 ? “ 預(yù)付賬款 ” 【 教材例 22】 甲企業(yè)為增值稅一般納稅人。 2 12年 3月 1日，從 A公司購(gòu)入一批材料，貨款 100 000元，增值稅 17 000元，對(duì)方代墊運(yùn)雜費(fèi) 1 000元。材料驗(yàn)收入庫(kù)（該企業(yè)材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)核算），款項(xiàng)尚未支付。 4月 10日，甲企業(yè)以銀行存款支付購(gòu)入材料相關(guān)款項(xiàng) 118 000元。甲企業(yè)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄： （ 1）確認(rèn)應(yīng)付賬款 借：原材料 101 000 應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 17 000 貸：應(yīng)付賬款 ——A公司 118 000 （ 2）支付材料款 借：應(yīng)付賬款 —A公司 118 000 貸：銀行存款 118 000 【 教材例 23】 乙百貨商場(chǎng)于 2 12年 4月 2日，從 B公司購(gòu)入一批家電產(chǎn)品并已驗(yàn)收入庫(kù)。增值稅專用發(fā)票注明的該批家電的價(jià)款為 1 000 000元，增值稅為 170 000元。按照購(gòu)貨協(xié)議的規(guī)定，乙百貨商場(chǎng)如在 15天內(nèi)付清貨款，將獲得 1%的現(xiàn)金折扣（假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)需考慮增值稅）。乙百貨商場(chǎng)于 2 12年 4月 10日，按照扣除現(xiàn)金折扣后的金額，用銀行存款付清了所欠 B公司貨款。乙百貨商場(chǎng)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄： （ 1） 4月 2日確認(rèn)應(yīng)付賬款： 借：庫(kù)存商品 1 000 000 應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 170 000 貸：應(yīng)付賬款 ——B公司 1 170 000 （ 2） 4月 10日付清貨款： 借：應(yīng)付賬款 ——B公司 1 170 000 貸：銀行存款 1 158 300 財(cái)務(wù)費(fèi)用 11 700 【 教材例 24】 2 12年 5月 20日，丙企業(yè)收到銀行轉(zhuǎn)來(lái)供電部門收費(fèi)單據(jù)，支付電費(fèi) 38 000元。月末，該企業(yè)經(jīng)計(jì)算，本月應(yīng)付電費(fèi) 38 400元，其中生產(chǎn)車間電費(fèi) 25 600元，企業(yè)行政管理部門電費(fèi) 12 800元，款項(xiàng)尚未支付。不考慮相關(guān)稅費(fèi)，丙企業(yè)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄： （ 1）支付外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)： 借：應(yīng)付賬款 38 000 貸：銀行存款 38 000 （ 2）月末分配外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)： 借：制造費(fèi)用 25 600 管理費(fèi)用 12 800 貸：應(yīng)付賬款 —— 電力公司 38 400 【 教材例 25】 2 12年 12月 31日，丁企業(yè)確定一筆應(yīng)付賬款 5 000元為無(wú)法支付的款項(xiàng)，應(yīng)予轉(zhuǎn)銷。丁企業(yè)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄： 借：應(yīng)付賬款 ——A公司 5 000 貸：營(yíng)業(yè)外收入 5 000 【 例題 2單選題 】 企業(yè)發(fā)生賒購(gòu)商品業(yè)務(wù)，下列各項(xiàng)中不影響應(yīng)付賬款入賬金額的是（ ）。（ 2022年） 【 答案 】 C 【 解析 】 現(xiàn)金折扣不影響應(yīng)付賬款入賬金額，現(xiàn)金折扣是在實(shí)際發(fā)生時(shí)沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。 【 例題 3單選題 】 企業(yè)轉(zhuǎn)銷無(wú)法支付的應(yīng)付賬款時(shí)，應(yīng)將該應(yīng)付賬款賬面余額計(jì)入（ ）。 (2022年 ) 【 答案 】 B 【 解析 】 無(wú)法支付的應(yīng)付賬款應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。 【 例題 4?單選題 】 某一般納稅企業(yè)采用托收承付結(jié)算方式從其他企業(yè)購(gòu)入原材料一批，貨款為 200 000元，增值稅為 34 000元，對(duì)方代墊運(yùn)雜費(fèi) 6 000元，該原材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)。該購(gòu)買業(yè)務(wù)所發(fā)生的應(yīng)付賬款的入賬價(jià)值為（ ）元。 000 000 000 000 【 答案 】 A 【 解析 】 應(yīng)付賬款的入賬價(jià)值＝ 200 000+34 000+6 000=240 000（元）。 ? 【 例題 單選題 】 甲公司為增值稅一般納稅人， 2022年 5月外購(gòu)原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款 100萬(wàn)元，增值稅 17萬(wàn)元，銷貨方代墊運(yùn)費(fèi)，取得運(yùn)費(fèi)專用發(fā)票注明運(yùn)費(fèi) 10萬(wàn)元，增值稅 ，款項(xiàng)尚未支付。銷貨方給出現(xiàn)金折扣條件為： 2/10，1/20， N/30。則甲公司應(yīng)付賬款的入賬價(jià)值為（ ）萬(wàn)元。 ? ? ? ? ? 【 答案 】 B ? 【 解析 】 甲公司應(yīng)當(dāng)編制的會(huì)計(jì)分錄為： ? 借：原材料 110 ? 應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） ? 貸：應(yīng)付賬款 二、應(yīng)付票據(jù)