【正文】 第一章總論 段小法 ?考情分析 ? 在近三年試卷中，本章內(nèi)容所占分值為 2分左右。本章主要以客觀題題型出現(xiàn)。 ? 本章包括三節(jié)內(nèi)容，分別為： ? 第一節(jié) 財務(wù)報告目標(biāo) ? 第二節(jié) 會計信息質(zhì)量要求 ? 第三節(jié) 會計要素及其確認(rèn)與計量原則 ?第一節(jié) 財務(wù)報告目標(biāo) ? 2022年教材對于本章內(nèi)容做了一些調(diào)整，本節(jié)包括三個內(nèi)容：一、財務(wù)報告目標(biāo)；二、會計基礎(chǔ)假設(shè)；三、會計基礎(chǔ)。 ? 一、財務(wù)報告的目標(biāo) ? 財務(wù)目標(biāo)的重要性體現(xiàn)：財務(wù)報告目標(biāo)回答的是為什么要做會計工作、財務(wù)報告應(yīng)滿足哪些方面的要求。目標(biāo)的問題是整個會計理論和實務(wù)的起點，很多問題的分析與討論，最終都應(yīng)回到目標(biāo)上來。在我國依據(jù)財務(wù)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，財務(wù)報告主要應(yīng)達(dá)成兩個方面的目標(biāo)： ?（一）向財務(wù)報告使用者提供決策有用的信息（決策相關(guān)） ? 財務(wù)報告使用者主要包括投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門和社會公眾等。其中最主要的使用者是投資者，其他使用者的需要服從于對投資者的需要。 ? 在提供財務(wù)報告時，應(yīng)首先考慮報告所涵蓋的信息是否有利于投資者的決策。在計劃經(jīng)濟(jì)條件下，財務(wù)報告首先滿足的是政府部門的需要；轉(zhuǎn)變?yōu)槭袌鼋?jīng)濟(jì)條件后，財務(wù)報告首先滿足投資者的需要，這是計劃經(jīng)濟(jì)條件與市場經(jīng)濟(jì)條件的重大區(qū)別。 ? （二）反映企業(yè)管理層受托責(zé)任的履行情況（受托責(zé)任） ? 在現(xiàn)代公司制下，企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)相分離，企業(yè)管理層是受委托人之托經(jīng)營管理企業(yè)及其各項資產(chǎn)，負(fù)有受托責(zé)任。即企業(yè)管理層所經(jīng)營管理的各項資產(chǎn)基本上均為投資者投入的資本（或者留存收益作為再投資）或者向債權(quán)人借入的資金所形成的，企業(yè)管理層有責(zé)任妥善保管并合理、有效地使用這些資產(chǎn)。因此，財務(wù)報告應(yīng)當(dāng)反映企業(yè)管理層受托責(zé)任的履行情況，以有助于評價企業(yè)的經(jīng)營管理責(zé)任以及資源使用的有效性。 ? 決策相關(guān)對于信息質(zhì)量要求是相關(guān)性，受托責(zé)任觀反映經(jīng)理層、管理層受托責(zé)任的履行情況，對會計信息的首要要求是可靠性。所以在第二節(jié)中最重要的兩個質(zhì)量要求就是相關(guān)性和可靠性，這是源自于會計目標(biāo)的規(guī)定 。 ?二、會計基本假設(shè) ? 包括四個內(nèi)容：會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期和貨幣計量。 ? （一）會計主體 ? ? 會計主體，是指企業(yè)會計確認(rèn)、計量和報告的立場和空間范圍。 ? 會計人員應(yīng)站在企業(yè)立場反映企業(yè)的資金運動，而不是站在所有者立場反映所有者的資金運動。一定要將企業(yè)資金和所有者資金區(qū)分開，會計主體就界定了會計核算的空間范圍。 ? （有可能出判斷題或選擇題） ? 法律主體是具有法律資格的主體。法律主體一定是會計主體，會計主體不一定是法律主體。 ? 【 拓展 】 在我國，依據(jù)會計法的規(guī)定，法人一定要進(jìn)行獨立的會計核算，會計主體就要求獨立的會計核算，所以法律主體一定是會計主體。規(guī)模很小的企業(yè)不一定要設(shè)立專門的財務(wù)部，可以請事務(wù)所代為記賬，但只要保證獨立的會計核算，就是一個會計主體。但會計主體不一定是法律主體，進(jìn)行獨立核算的不一定是法人，比如分公司。這里應(yīng)注意分公司與子公司的區(qū)別，分公司不是法人，不具有獨立的法人資格；子公司是獨立的法人。 ?再如：公司下面的各個事業(yè)部和車間，各個事業(yè)部獨立核算時，成為一個會計主體，但是事業(yè)部不是法人，各個車間獨立核算時也是會計主體，但也不是法人。 ? 再如：合并報表。母公司是一個法人，子公司也是一個法人，母子公司分別編制自己的會計報表，進(jìn)行獨立的會計核算，但是還要編制第三套報表，即合并報表，就是把母公司和子公司看成一個整體。將母公司和子公司看作整體的一個集團(tuán)不是法人，但是它形成了專門的會計主體。合并報表對應(yīng)的會計主體不是法人，是觀念上的集團(tuán)。 ?（二）持續(xù)經(jīng)營 ? ? 持續(xù)經(jīng)營，是指在可以預(yù)見的將來，企業(yè)將會按當(dāng)前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營下去，不會出現(xiàn)破產(chǎn)現(xiàn)象，不會停業(yè)，也不會大規(guī)模削減業(yè)務(wù)。 ? 【 拓展 】 在現(xiàn)實中，實際上根本無法準(zhǔn)確預(yù)計未來，所以會計上提出了這樣一個假設(shè)。比如將固定資產(chǎn)購入后，預(yù)計使用年限 20年，企業(yè)無法保證今后的 20年不會出現(xiàn)破產(chǎn)清算的情況，所以假設(shè)持續(xù)經(jīng)營。如果假設(shè) 10年后破產(chǎn)清算，此項固定資產(chǎn)應(yīng)按 10年計提折舊。 ?在持續(xù)經(jīng)營假設(shè)下，企業(yè)會計確認(rèn)、計量和報告應(yīng)當(dāng)以持續(xù)經(jīng)營為前提。明確這一基本假設(shè)，就意味著會計主體將按照既定用途使用資產(chǎn)，按照既定的合約條件清償債務(wù)，會計人員就可以在此基礎(chǔ)上選擇會計政策和估計方法。只有設(shè)定企業(yè)是持續(xù)經(jīng)營的，才能進(jìn)行正常的會計處理。采用歷史成本計價、在歷史成本的基礎(chǔ)上進(jìn)一步采用計提折舊的方法等，都是基于企業(yè)是持續(xù)經(jīng)營的。 ? ? 當(dāng)企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營出現(xiàn)問題時，要啟用財務(wù)會計的另外一個系統(tǒng)，即破產(chǎn)清算會計。 破產(chǎn)清算會計屬于是單獨的會計核算辦法。破產(chǎn)清算時應(yīng)確立一個評估日，應(yīng)重新評估所有資產(chǎn)、負(fù)債的價值，按照清償?shù)捻樞蚯鍍攩T工工資、債權(quán)人本金利息、歸還所有者、欠政府部門的稅金等。在中級會計實務(wù)等建立在持續(xù)經(jīng)營假設(shè)下的會計，是不考慮破產(chǎn)清算特有的業(yè)務(wù)的。在財務(wù)報告附注中，要求說明企業(yè)的財務(wù)報告是否遵循持續(xù)經(jīng)營假設(shè)，如果持續(xù)經(jīng)營有問題，應(yīng)該在財務(wù)報告中充分說明。 ?（三）會計分期 ? ? 會計分期，是指將一個企業(yè)持續(xù)不斷的生產(chǎn)經(jīng)營活動期間劃分為若干個首尾相接，間距相等的會計期間。 ? 上面假設(shè)的是持續(xù)經(jīng)營，但不能核算企業(yè)成立至破產(chǎn)清算的總賬。如果等到破產(chǎn)清算時算總賬，期間就無法做出決策，這就要求對持續(xù)不斷的期間人為地做一個劃分，并且每個期間應(yīng)首尾相接，不能斷開。 ? 通常情況下，會計分期是按公歷起訖日期確定（例如，2022年 1月 1日至 2022年 12月 31日）。在我國的會計實務(wù)中，會計年度是指 1月 1日至 12月 31日。財務(wù)報告就是反映 1月 1日至 12月 31日的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等相關(guān)信息。短于一年的報告稱之為中期報告，主要表現(xiàn)為半年度報告和季度報告。 ? 會計年度是人為劃分的。我國會計年度與日歷年度一致。有些國家比如美國，上市公司可以自己確定會計年度，比如可以將本年的 1月 1日至下年的 3月 31日劃分為一個會計年度。 ? 在會計核算中的具體表現(xiàn)：權(quán)責(zé)發(fā)生制、待攤和預(yù)提、應(yīng)收應(yīng)付的做法都是基于會計分期假設(shè)。 ? （四）貨幣計量 ? ? 貨幣計量，是指會計主體在財務(wù)會計確認(rèn)、計量和報告時以貨幣計量，反映會計主體的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。其他計量單位包括勞動量度、實物量