【正文】 2022/2/4 中南財經(jīng)政法大學會計學院 1 中 南 財 經(jīng) 政 法 大 學 會 計 學 院 級財務會計 級財務會計級財務會計中 級財務會計級財務會計級財務會計高Advanced Accounting 2022/2/4 中南財經(jīng)政法大學會計學院 2 6 外幣折算 中 南 財 經(jīng) 政 法 大 學 會 計 學 院 Chapter 6 學習目標 ? 了解外幣折算的基本概念 ? 掌握外幣交易的會計處理方法 ? 了解外幣財務報表折算的主要問題 ? 掌握外幣財務報表折算的現(xiàn)行匯率法 ? 了解外幣財務報表折算的多種匯率法 2022/2/4 中南財經(jīng)政法大學會計學院 3 2022/2/4 中南財經(jīng)政法大學會計學院 4 第一節(jié) 外幣業(yè)務概述 ? 金融學上外幣與外匯 ? 外幣 ? 是指除了本國貨幣以外的其他國家或地區(qū)的貨幣。 ? 外匯 ? IMF的定義 ? 是貨幣行政管理當局以銀行存款、國庫券、長短期政府債券等形式保有的在國際收支逆差時可以使用的債權(quán)。 2022/2/4 中南財經(jīng)政法大學會計學院 5 第一節(jié) 外幣業(yè)務概述 ? 金融學上外幣與外匯 ? 外匯 ? 我國 《 外匯管理暫行規(guī)定 》 ? 外匯的定義 ? 是指以外幣表示的用于國際結(jié)算的支付手段以及可用于國際支付的特殊債券和其他貨幣資產(chǎn)。 ? 具體包括： ? 外國貨幣，包括紙幣、鑄幣 ? 外幣有價證券，包政府公債、國庫券、公司債券、股票、息票等 ? 外匯收支憑證，包括票據(jù)、銀行存款憑證、郵政儲蓄憑證等 ? 其他外匯資金 2022/2/4 中南財經(jīng)政法大學會計學院 6 第一節(jié) 外幣業(yè)務概述 ? 會計學上外幣 ? 記賬本位幣以外的貨幣 ? 記賬本位幣與列報貨幣 ? 記賬本位幣 ? 概念 ? 是指企業(yè)經(jīng)營所處的 主要經(jīng)濟環(huán)境 中的貨幣。 ? 企業(yè)通常應選擇人民幣作為記賬本位幣。 ? 業(yè)務收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣。 2022/2/4 中南財經(jīng)政法大學會計學院 7 第一節(jié) 外幣業(yè)務概述 ? 境內(nèi)經(jīng)營選定記賬本位幣應當考慮的因素 ? 該貨幣主要影響商品和勞務的銷售價格，通常以該貨幣進行商品和勞務的計價和結(jié)算 ? 該貨幣主要影響商品和勞務所需人工、材料和其他費用，通常以該貨幣進行上述費用的計價和結(jié)算 ? 融資活動獲得的貨幣以及保存從經(jīng)營活動中收取款項所使用的貨幣 2022/2/4 中南財經(jīng)政法大學會計學院 8 第一節(jié) 外幣業(yè)務概述 ? 境外經(jīng)營記賬本位幣的確定 ? 境外經(jīng)營的含義 ? 是指企業(yè)在境外的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、分支機構(gòu) ? 在境內(nèi)的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、分支機構(gòu)，采用不同于企業(yè)記賬本位幣的 2022/2/4 中南財經(jīng)政法大學會計學院 9 第一節(jié) 外幣業(yè)務概述 ? 境外經(jīng)營記賬本位幣的確定 ? 境外經(jīng)營選定記賬本位幣還應當考慮的因素 ? 境外經(jīng)營對其所從事的活動是否擁有很強的自主性 ? 境外經(jīng)營活動中與企業(yè)的交易是否在境外經(jīng)營活動中占有較大比重 ? 境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量、是否可以隨時匯回 ? 境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否足以償還其現(xiàn)有債務和可預期的債務 2022/2/4 中南財經(jīng)政法大學會計學院 10 第一節(jié) 外幣業(yè)務概述 ? 記賬本位幣的變更 ? 企業(yè)記賬本位幣一經(jīng)確定， 不得隨意變更 ，除非企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生 重大變化 ? 企業(yè)因經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生重大變化，確需變更記賬本位幣的，應當采用 變更當日的即期匯率 將所有項目折算為變更后的記賬本位幣 2022/2/4 中南財經(jīng)政法大學會計學院 11 第一節(jié) 外幣業(yè)務概述 ? 列報貨幣 ? 是指企業(yè)編制財務報表時所采用的貨幣 ? 記賬本位幣與列報貨幣的關(guān)系 ? 同一企業(yè)的記賬本位幣與列報貨幣可能一致，也可能不一致 ? 記賬本位幣可以是人民幣以外的貨幣 ? 我國企業(yè)對外編報的財務報表只能是人民幣 2022/2/4 中南財經(jīng)政法大學會計學院 12 第一節(jié) 外幣業(yè)務概述 ? 外幣兌換（ conversion of foreign currency） ? 指將外幣換成本國貨幣，或?qū)⒈緡泿艙Q成外幣 ，或?qū)⒉煌鈳胚M行的 互換 。 ? 外幣折算（ translation of foreign currency） ? 是指把不同的外幣金額換算成本國貨幣的等值或者另外一種外幣的等值程序，它只是在會計上對原來的外幣金額的 重新表述 ，或者說，將外幣統(tǒng)一換算成記賬本位幣的等值。 2022/2/4 中南財經(jīng)政法大學會計學院 13 第一節(jié) 外幣業(yè)務概述 ? 外幣業(yè)務的類型 ? 外幣交易 ? 是指企業(yè)以外幣計價或者結(jié)算的交易。 ? 具體包括 ? 買入或者賣出以外幣計價的商品或者勞務 ? 借入或者借出外幣資金 ? 其他以外幣計價或者結(jié)算的交易 ? 外幣財務報表的折算 ? 是指為了特定的目的把用一種貨幣表述的財務報表換用另外一種貨幣來表述。 2022/2/4 中南財經(jīng)政法大學會計學院 14 第一節(jié) 外幣業(yè)務概述 ? 外匯匯率 ? 匯率標價方法 ? 直接標價法 ? 間接標價法 2022/2/4 中南財經(jīng)政法大學會計學院 15 第一節(jié) 外幣業(yè)務概述 ? 外匯匯率 ? 匯率的類別 ? 固定匯率和浮動匯率 ? 銀行掛牌匯率和外匯市場匯率 ? 即期匯率和遠期匯率 ? 現(xiàn)行匯率、歷史匯率和平均匯率 ? 即期匯率和即期匯率的近似匯率 ? 記賬匯率和賬面匯率 2022/2/4 中南財經(jīng)政法大學會計學院 16 第一節(jié) 外幣業(yè)務概述 ? 匯兌損益 ? 概念 ? 是指發(fā)生的外幣業(yè)務折合為記賬本位幣記賬時，由于業(yè)務發(fā)生的時間不同，所采用的匯率不同而產(chǎn)生的記賬本位幣的差額，或者是不同貨幣兌換，由于兩種貨幣采用的匯率不同而產(chǎn)生的折合為記賬本位幣的差額，它給企業(yè)帶來收益或者損失，也是衡量企業(yè)外匯風險的一個指標。 2022/2/4 中南財經(jīng)政法大學會計學院 17 第一節(jié) 外幣業(yè)務概述 ? 產(chǎn)生匯兌損益的情形 ? 外幣存款的使用 ? 債權(quán)債務的結(jié)算 ? 貨幣兌換 ? 資產(chǎn)負債表日按期末匯率進行調(diào)整 ? 外幣財務報表折算 2022/2/4 中南財經(jīng)政法大學會計學院 18 第一節(jié) 外幣業(yè)務概述 ? 匯兌損益的種類 ? 按業(yè)務歸屬劃分 ? 外幣交易損益 ? 報表折算損益 ? 按本期實現(xiàn)與否劃分 ? 已實現(xiàn)的匯兌損益 ? 未實現(xiàn)的匯兌損益 2022/2/4 中南財經(jīng)政法大學會計學院 19 第一節(jié) 外幣業(yè)務概述 ? 匯兌損益的確認 ? 兩種觀點 ? 只有已實現(xiàn)的匯兌損益才能計入當期損益 ? 所有的匯兌損益全部計入當期損益 2022/2/4 中南財經(jīng)政法大學會計學院 20 第一節(jié) 外幣業(yè)務概述 ? 我國準則對匯兌損益的處理原則 ? 外幣貨幣性項目 ? 采用資產(chǎn)負債表日即期匯率折算。因資產(chǎn)負債表日即期匯率與初始確認或者前一資產(chǎn)負債表日即期匯率不同而產(chǎn)生的匯兌損益，計入當期損益。 ? 以歷史成本計量的外幣非貨幣性項目 ? 采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，不改變其記賬本位幣金額 ? 企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本 ? 采用交易發(fā)生日即期匯率折算 ? 編制合并財務報表 ? 在所有者權(quán)益 “外幣報表折算差額”項目單獨列示 2022/2/4 中南財經(jīng)政法大學會計學院 21 第二節(jié) 外幣交易的會計處理 ? 外幣交易會計處理的基本方法 ? 單一交易觀點 交易日 資產(chǎn)負債表日 結(jié)算日 ? 單一商品購銷業(yè)務，商品的銷售收入或購貨成本在 結(jié)算日 才確定。 ? 匯率變動產(chǎn)生的外幣折合差額， 調(diào)整 商品的 銷售收入 或購貨成本 。 2022/2/4 中南財經(jīng)政法大學會計學院 22 第二節(jié) 外幣交易的會計處理 ? 例 1： ? 中國某公司 2022年 12月 15日以賒銷方式向美國某公司出口商品一批 ， 共計 10 000美元 ， 當天的匯率為USD1 ＝ ； 12 月 31 日的匯率為 USD1＝；結(jié)算日為 2022年 2月 16日 ， 當天匯率為USD1＝ 。 買賣雙方約定貨款以美元結(jié)算 ，該公司所選擇的記賬本位幣為人民幣 。 2022/2/4 中南財經(jīng)政法大學會計學院 23 第二節(jié) 外幣交易的會計處理 ? 2022年 12月 15日 ? 借：應收賬款 —— 美元（ 10 000 ） 78 000 貸：主營業(yè)務收入 78 000 ? 2022年 12月 31日 ? 借：主營業(yè)務收入