【正文】 2022/2/4 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 1 中 南 財(cái) 經(jīng) 政 法 大 學(xué) 會(huì) 計(jì) 學(xué) 院 級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中 級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)高Advanced Accounting 2022/2/4 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 2 6 外幣折算 中 南 財(cái) 經(jīng) 政 法 大 學(xué) 會(huì) 計(jì) 學(xué) 院 Chapter 6 學(xué)習(xí)目標(biāo) ? 了解外幣折算的基本概念 ? 掌握外幣交易的會(huì)計(jì)處理方法 ? 了解外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算的主要問(wèn)題 ? 掌握外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算的現(xiàn)行匯率法 ? 了解外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算的多種匯率法 2022/2/4 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 3 2022/2/4 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 4 第一節(jié) 外幣業(yè)務(wù)概述 ? 金融學(xué)上外幣與外匯 ? 外幣 ? 是指除了本國(guó)貨幣以外的其他國(guó)家或地區(qū)的貨幣。 ? 外匯 ? IMF的定義 ? 是貨幣行政管理當(dāng)局以銀行存款、國(guó)庫(kù)券、長(zhǎng)短期政府債券等形式保有的在國(guó)際收支逆差時(shí)可以使用的債權(quán)。 2022/2/4 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 5 第一節(jié) 外幣業(yè)務(wù)概述 ? 金融學(xué)上外幣與外匯 ? 外匯 ? 我國(guó) 《 外匯管理暫行規(guī)定 》 ? 外匯的定義 ? 是指以外幣表示的用于國(guó)際結(jié)算的支付手段以及可用于國(guó)際支付的特殊債券和其他貨幣資產(chǎn)。 ? 具體包括： ? 外國(guó)貨幣，包括紙幣、鑄幣 ? 外幣有價(jià)證券，包政府公債、國(guó)庫(kù)券、公司債券、股票、息票等 ? 外匯收支憑證，包括票據(jù)、銀行存款憑證、郵政儲(chǔ)蓄憑證等 ? 其他外匯資金 2022/2/4 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 6 第一節(jié) 外幣業(yè)務(wù)概述 ? 會(huì)計(jì)學(xué)上外幣 ? 記賬本位幣以外的貨幣 ? 記賬本位幣與列報(bào)貨幣 ? 記賬本位幣 ? 概念 ? 是指企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的 主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境 中的貨幣。 ? 企業(yè)通常應(yīng)選擇人民幣作為記賬本位幣。 ? 業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣。 2022/2/4 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 7 第一節(jié) 外幣業(yè)務(wù)概述 ? 境內(nèi)經(jīng)營(yíng)選定記賬本位幣應(yīng)當(dāng)考慮的因素 ? 該貨幣主要影響商品和勞務(wù)的銷(xiāo)售價(jià)格，通常以該貨幣進(jìn)行商品和勞務(wù)的計(jì)價(jià)和結(jié)算 ? 該貨幣主要影響商品和勞務(wù)所需人工、材料和其他費(fèi)用，通常以該貨幣進(jìn)行上述費(fèi)用的計(jì)價(jià)和結(jié)算 ? 融資活動(dòng)獲得的貨幣以及保存從經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中收取款項(xiàng)所使用的貨幣 2022/2/4 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 8 第一節(jié) 外幣業(yè)務(wù)概述 ? 境外經(jīng)營(yíng)記賬本位幣的確定 ? 境外經(jīng)營(yíng)的含義 ? 是指企業(yè)在境外的子公司、合營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、分支機(jī)構(gòu) ? 在境內(nèi)的子公司、合營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、分支機(jī)構(gòu)，采用不同于企業(yè)記賬本位幣的 2022/2/4 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 9 第一節(jié) 外幣業(yè)務(wù)概述 ? 境外經(jīng)營(yíng)記賬本位幣的確定 ? 境外經(jīng)營(yíng)選定記賬本位幣還應(yīng)當(dāng)考慮的因素 ? 境外經(jīng)營(yíng)對(duì)其所從事的活動(dòng)是否擁有很強(qiáng)的自主性 ? 境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中與企業(yè)的交易是否在境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中占有較大比重 ? 境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量、是否可以隨時(shí)匯回 ? 境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否足以償還其現(xiàn)有債務(wù)和可預(yù)期的債務(wù) 2022/2/4 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 10 第一節(jié) 外幣業(yè)務(wù)概述 ? 記賬本位幣的變更 ? 企業(yè)記賬本位幣一經(jīng)確定， 不得隨意變更 ，除非企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生 重大變化 ? 企業(yè)因經(jīng)營(yíng)所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生重大變化，確需變更記賬本位幣的，應(yīng)當(dāng)采用 變更當(dāng)日的即期匯率 將所有項(xiàng)目折算為變更后的記賬本位幣 2022/2/4 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 11 第一節(jié) 外幣業(yè)務(wù)概述 ? 列報(bào)貨幣 ? 是指企業(yè)編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)所采用的貨幣 ? 記賬本位幣與列報(bào)貨幣的關(guān)系 ? 同一企業(yè)的記賬本位幣與列報(bào)貨幣可能一致，也可能不一致 ? 記賬本位幣可以是人民幣以外的貨幣 ? 我國(guó)企業(yè)對(duì)外編報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表只能是人民幣 2022/2/4 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 12 第一節(jié) 外幣業(yè)務(wù)概述 ? 外幣兌換（ conversion of foreign currency） ? 指將外幣換成本國(guó)貨幣，或?qū)⒈緡?guó)貨幣換成外幣 ，或?qū)⒉煌鈳胚M(jìn)行的 互換 。 ? 外幣折算（ translation of foreign currency） ? 是指把不同的外幣金額換算成本國(guó)貨幣的等值或者另外一種外幣的等值程序，它只是在會(huì)計(jì)上對(duì)原來(lái)的外幣金額的 重新表述 ，或者說(shuō)，將外幣統(tǒng)一換算成記賬本位幣的等值。 2022/2/4 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 13 第一節(jié) 外幣業(yè)務(wù)概述 ? 外幣業(yè)務(wù)的類(lèi)型 ? 外幣交易 ? 是指企業(yè)以外幣計(jì)價(jià)或者結(jié)算的交易。 ? 具體包括 ? 買(mǎi)入或者賣(mài)出以外幣計(jì)價(jià)的商品或者勞務(wù) ? 借入或者借出外幣資金 ? 其他以外幣計(jì)價(jià)或者結(jié)算的交易 ? 外幣財(cái)務(wù)報(bào)表的折算 ? 是指為了特定的目的把用一種貨幣表述的財(cái)務(wù)報(bào)表?yè)Q用另外一種貨幣來(lái)表述。 2022/2/4 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 14 第一節(jié) 外幣業(yè)務(wù)概述 ? 外匯匯率 ? 匯率標(biāo)價(jià)方法 ? 直接標(biāo)價(jià)法 ? 間接標(biāo)價(jià)法 2022/2/4 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 15 第一節(jié) 外幣業(yè)務(wù)概述 ? 外匯匯率 ? 匯率的類(lèi)別 ? 固定匯率和浮動(dòng)匯率 ? 銀行掛牌匯率和外匯市場(chǎng)匯率 ? 即期匯率和遠(yuǎn)期匯率 ? 現(xiàn)行匯率、歷史匯率和平均匯率 ? 即期匯率和即期匯率的近似匯率 ? 記賬匯率和賬面匯率 2022/2/4 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 16 第一節(jié) 外幣業(yè)務(wù)概述 ? 匯兌損益 ? 概念 ? 是指發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)折合為記賬本位幣記賬時(shí)，由于業(yè)務(wù)發(fā)生的時(shí)間不同，所采用的匯率不同而產(chǎn)生的記賬本位幣的差額，或者是不同貨幣兌換，由于兩種貨幣采用的匯率不同而產(chǎn)生的折合為記賬本位幣的差額，它給企業(yè)帶來(lái)收益或者損失，也是衡量企業(yè)外匯風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)指標(biāo)。 2022/2/4 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 17 第一節(jié) 外幣業(yè)務(wù)概述 ? 產(chǎn)生匯兌損益的情形 ? 外幣存款的使用 ? 債權(quán)債務(wù)的結(jié)算 ? 貨幣兌換 ? 資產(chǎn)負(fù)債表日按期末匯率進(jìn)行調(diào)整 ? 外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算 2022/2/4 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 18 第一節(jié) 外幣業(yè)務(wù)概述 ? 匯兌損益的種類(lèi) ? 按業(yè)務(wù)歸屬劃分 ? 外幣交易損益 ? 報(bào)表折算損益 ? 按本期實(shí)現(xiàn)與否劃分 ? 已實(shí)現(xiàn)的匯兌損益 ? 未實(shí)現(xiàn)的匯兌損益 2022/2/4 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 19 第一節(jié) 外幣業(yè)務(wù)概述 ? 匯兌損益的確認(rèn) ? 兩種觀點(diǎn) ? 只有已實(shí)現(xiàn)的匯兌損益才能計(jì)入當(dāng)期損益 ? 所有的匯兌損益全部計(jì)入當(dāng)期損益 2022/2/4 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 20 第一節(jié) 外幣業(yè)務(wù)概述 ? 我國(guó)準(zhǔn)則對(duì)匯兌損益的處理原則 ? 外幣貨幣性項(xiàng)目 ? 采用資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算。因資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率與初始確認(rèn)或者前一資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率不同而產(chǎn)生的匯兌損益，計(jì)入當(dāng)期損益。 ? 以歷史成本計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目 ? 采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，不改變其記賬本位幣金額 ? 企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本 ? 采用交易發(fā)生日即期匯率折算 ? 編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表 ? 在所有者權(quán)益 “外幣報(bào)表折算差額”項(xiàng)目單獨(dú)列示 2022/2/4 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 21 第二節(jié) 外幣交易的會(huì)計(jì)處理 ? 外幣交易會(huì)計(jì)處理的基本方法 ? 單一交易觀點(diǎn) 交易日 資產(chǎn)負(fù)債表日 結(jié)算日 ? 單一商品購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)，商品的銷(xiāo)售收入或購(gòu)貨成本在 結(jié)算日 才確定。 ? 匯率變動(dòng)產(chǎn)生的外幣折合差額， 調(diào)整 商品的 銷(xiāo)售收入 或購(gòu)貨成本 。 2022/2/4 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 22 第二節(jié) 外幣交易的會(huì)計(jì)處理 ? 例 1： ? 中國(guó)某公司 2022年 12月 15日以賒銷(xiāo)方式向美國(guó)某公司出口商品一批 ， 共計(jì) 10 000美元 ， 當(dāng)天的匯率為USD1 ＝ ； 12 月 31 日的匯率為 USD1＝；結(jié)算日為 2022年 2月 16日 ， 當(dāng)天匯率為USD1＝ 。 買(mǎi)賣(mài)雙方約定貨款以美元結(jié)算 ，該公司所選擇的記賬本位幣為人民幣 。 2022/2/4 中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 23 第二節(jié) 外幣交易的會(huì)計(jì)處理 ? 2022年 12月 15日 ? 借：應(yīng)收賬款 —— 美元（ 10 000 ） 78 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 78 000 ? 2022年 12月 31日 ? 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入