【正文】 第九章財務(wù)成果的核算 ?第一節(jié)財務(wù)成果形成的核算 ?第二節(jié)財務(wù)成果分配的核算 第一節(jié)財務(wù)成果形成的核算 一、財務(wù)成果形成概述 利潤 是企業(yè)在一定期間的經(jīng)營成果，是企業(yè)的收入減去有關(guān)的成本與費用后的差額。收入大于成本費用即盈利，當(dāng)然小于成本費用即虧損。 （一）營業(yè)利潤 =營業(yè)收入 營業(yè)成本 營業(yè)稅費 期間 費用資產(chǎn)減值損失 +加上公允價值變動凈損益 +投資凈收益； （二）利潤總額 =營業(yè)利潤 +營業(yè)外收入 營業(yè)外支出； （三）凈利潤 =利潤總額 所得稅費用 二、資產(chǎn)減值損失的核算 （一）資產(chǎn)減值損失確認與計量的一般原則 根據(jù)資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的規(guī)定，資產(chǎn)存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)估計其可收回金額或可變現(xiàn)凈值，然后，將所估計的金額或可變現(xiàn)凈值與其賬面價值相比較，以確定資產(chǎn)是否發(fā)生了減值。當(dāng)企業(yè)資產(chǎn)的可收回金額或可變現(xiàn)凈值 低于 賬面價值時，即表明資產(chǎn)發(fā)生了減值，企業(yè)應(yīng)當(dāng)確認資產(chǎn)減值損失，并將資產(chǎn)的賬面價值減至可收回金額或可變現(xiàn)凈值。 （二）應(yīng)收款項發(fā)生減值損失的核算 壞賬 是指企業(yè)無法收回或收回的可能性極小的應(yīng)收款項，由此發(fā)生的損失稱為 壞賬損失 。 壞賬損失的計量 對應(yīng)收賬款進行減值測試時，一般應(yīng)采用未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)法，將其賬面價值與預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值進行比較，對其賬面價值高于未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的差額，確認減值損失（壞賬損失），短期應(yīng)收賬款如果預(yù)計未來現(xiàn)金流量與其現(xiàn)值相差很小時，可不對其預(yù)計未來現(xiàn)金流量進行折現(xiàn)。 壞賬準(zhǔn)備的提取方法 （ 1）應(yīng)收賬款余額百分比法 （ 2）賬齡分析法 （ 3）銷貨百分比法 當(dāng)期壞賬損失的計算 應(yīng)計入本期損益的壞賬損失 =應(yīng)收賬款期末賬面余額 預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值 （ +） “ 壞賬損失 ” 賬戶的當(dāng)前貸方余額（ 借方 ） 或： =應(yīng)收賬款期末賬面余額 壞賬準(zhǔn)備計提比例 －（ +） “ 壞賬損失 ” 賬戶的當(dāng)前貸方余額 （借方） 應(yīng)收賬款減值的賬務(wù)處理 資產(chǎn)減值損失賬戶 ： 屬于損益類賬戶，核算企業(yè)計提的各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所形成的損失。賬戶結(jié)構(gòu)為： 壞賬準(zhǔn)備賬戶 ： 該賬戶是資產(chǎn)類賬戶，也是應(yīng)收賬款賬戶的調(diào)整（抵減）賬戶，用于核算企業(yè)提取的壞賬準(zhǔn)備。其賬戶結(jié)構(gòu)為： 資產(chǎn)減值損失 本期計提或補提的各項資產(chǎn)減值損失 （ 1）本期期末沖減的各項資產(chǎn)減值損失 （ 2）期末結(jié)轉(zhuǎn)的資產(chǎn)減值損失的金額 壞壞 賬賬 準(zhǔn)準(zhǔn) 備備沖沖 銷銷 、 轉(zhuǎn)轉(zhuǎn) 銷銷 、 轉(zhuǎn)轉(zhuǎn) 回回 提提 取取 的的壞壞 賬賬 準(zhǔn)準(zhǔn) 備備 金金 額額提提 取取 壞壞 賬賬 準(zhǔn)準(zhǔn) 備備 金金 額額收收 回回 的的 已已 確確 認認 并并 轉(zhuǎn)轉(zhuǎn) 銷銷 的的 壞壞賬賬 損損 失失 金金 額額已已 提提 取取 的的 壞壞 賬賬 準(zhǔn)準(zhǔn) 備備 金金 額額采用應(yīng)收帳款余額百分比法核算壞賬損失的步驟 第一步：如果企業(yè)初次提取壞帳準(zhǔn)備時，應(yīng)按當(dāng)年末應(yīng)收賬款賬戶余額及計提比例確定應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備金額。借記 “ 資產(chǎn)減值損失 ” 賬戶，貸記“ 壞賬準(zhǔn)備 ” 賬戶； 第二步：各年期間實際發(fā)生壞賬損失，按照損失的金額，沖減壞賬準(zhǔn)備。應(yīng)借記 “ 壞帳準(zhǔn)備 ” 賬戶，貸記 “ 應(yīng)收賬款 ” 賬戶； 第三步：各年期間如果收回已作為壞賬損失的應(yīng)收賬款，應(yīng)將沖減的壞賬準(zhǔn)備予以轉(zhuǎn)回，同時反映款項的收回。一方面借記 “ 應(yīng)收賬款 ” 賬戶，貸記“ 壞賬準(zhǔn)備 ” 賬戶；同時，借記 “ 銀行存款 ” 賬戶，貸記 “ 應(yīng)收賬款 ” 賬戶。 第四步：各年年末應(yīng)根據(jù)應(yīng)收賬款賬戶的期末余額、壞賬準(zhǔn)備賬戶余額，確定年末應(yīng)提取壞賬準(zhǔn)備調(diào)整金額。應(yīng)公式表示為： 年末壞帳準(zhǔn)備調(diào)整的金額 =年末應(yīng)保留的壞帳準(zhǔn)備的金額－（ +） “ 壞帳準(zhǔn)備 ”賬戶的貸方余額（借方余額） 根據(jù)計算結(jié)果，年末需要補提壞帳準(zhǔn)備時，借記 “ 資產(chǎn)減值損失 ” 賬戶，貸記 “ 壞賬準(zhǔn)備 ” 賬戶；若年末需沖減壞賬準(zhǔn)備時，應(yīng)變之相反的會計分錄。 【 例題 】 某公司 1998年開始計提壞賬準(zhǔn)備，年末應(yīng)收賬款余額為 400000元； 1999年發(fā)生壞賬損失1800元，年末應(yīng)收賬款余額為 540000元； 2022年發(fā)生壞賬損失 3000元，年末應(yīng)收賬款余額為 600000元；2022年已沖銷的上年壞帳損失 2022元又收回，年末應(yīng)收賬款余額為 720220元。該企業(yè)按應(yīng)收賬款余額的 5‰ 計提壞賬準(zhǔn)備 。 應(yīng)收賬款余額百分比法核算壞賬損失舉例 （ 1） 1998年末 應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備： 400000 5‰ = 2022元 借：資產(chǎn)減值損失 2022 貸：壞賬準(zhǔn)備 2022 （ 2） 1999年 轉(zhuǎn)銷已確認為壞賬的款項 1800元 借：壞賬準(zhǔn)備 1800 貸：應(yīng)收賬款 1800 年末應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備： 540000 5‰ － 200 = 2500元 借：資產(chǎn)減值損失 2500 貸：壞賬準(zhǔn)備 2500 （ 3） 2022年 轉(zhuǎn)銷已確認為壞賬損失的款項 3000元 借：壞賬準(zhǔn)備 3000 貸：應(yīng)收賬款 3000 年末應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備： 600000 5‰ ＋ 300 = 3300元 借：資產(chǎn)減值損失 3300 貸：壞賬準(zhǔn)備 3300 （ 4） 2022年 上年已沖銷的應(yīng)收帳款 2022元又收回 借 ： 應(yīng)收帳款 2022 貸：壞帳準(zhǔn)備 2022 借：銀行存款 2022 貸：應(yīng)收帳款 202