【正文】 湖北經(jīng)濟學院 . 會計學院 高 級 財務會計 會計政策、會計估計變更和前期差錯更正 8湖北經(jīng)濟學院 . 會計學院 2022/2/4 2 第九章 會計政策、會計估計變更 和前期差錯更正 本章結構 第一節(jié) 會計政策及其變更 第二節(jié) 會計估計及其變更 第三節(jié) 差錯更正 本章重點 ? 會計政策、會計估計變更和會計差錯的概念 ? 追溯調整法 的處理 ? 未來適用法、追溯重述法的含義 ? 會計政策、會計估計變更和會計會計差錯更正應披露的內容 高 級 財務會計 會計政策、會計估計變更和前期差錯更正 8湖北經(jīng)濟學院 . 會計學院 2022/2/4 3 第一節(jié) 會計政策及其變更概念 一、會計政策的概念 （一）會計政策的概念 指企業(yè)在會計核算過程中所采用的原則、基礎和會計處理方法。 如：計量基礎發(fā)生改變；存貨發(fā)出成本計算方法的變更；長期股權投資的會計處理方法；收入確認的原則、投資性房地產的后續(xù)計量等等。 公司在選擇會計政策時應考慮的三個方面的內容 （ 1）謹慎性；（ 2）實質重于形式；（ 3）重要性 （二）會計政策的特點： 在我國，會計政策的采納和運用具有如下特點： 會計政策是指特定的會計原則和會計處理方法； 會計政策由國家統(tǒng)一的會計準則規(guī)定，是指導企業(yè)進行會計核算的基礎 企業(yè)對相同或者相似的交易或者事項采用相同的會計政策進行處理。但是，其他會計準則另有規(guī)定的除外； 企業(yè)采用的會計政策，在每一會計期間和前后各期應當保持一致，不得隨意變更。除了滿足條件進行會計政策變更的。 高 級 財務會計 會計政策、會計估計變更和前期差錯更正 8湖北經(jīng)濟學院 . 會計學院 2022/2/4 4 （三）會計政策的披露： 企業(yè)在會計核算中所采用的會計政策，通常應在會計報表附注中加以披露，其需要披露的項目主要有以下幾項： 存貨的計價；（計價方法） 長期股權投資的核算；（如成本法或權益法） 投資性房地產的后續(xù)計量（成本模式或公允價值模式） 固定資產的初始計量 生物資產的初始計量 無形資產的確認 非貨幣性資產的計量 收入的確認 合同收入的確定是完工百分比法或其他方法 借款費用的處理（資本化或費用化） 1合并政策； (合并范圍的確定原則、會計處理、合并報表原則、母子公司會計政策一致性等 ) 1其他。（財產損溢的處理、研究與開發(fā)費用的處理等） 高 級 財務會計 會計政策、會計估計變更和前期差錯更正 8湖北經(jīng)濟學院 . 會計學院 2022/2/4 5 （四）會計政策與會計準則的區(qū)別和聯(lián)系 會計準則是基本原則，是會計行為規(guī)范化要求，著眼于群體，有共性；會計政策是企業(yè)選擇的原則、程序和方法，著眼于個體。 會計政策依賴于會計準則，其選擇必須在會計準則的許可范圍內；會計準則固定會計政策的選擇，又為會計政策的選擇提供余地。 二、會計政策變更的概念 （一）會計政策變更的概念 指企業(yè)對相同的交易或事項由原來采用的會計政策改用另一會計政策的行為。 （二）會計政策變更的條件 企業(yè)滿足下列條件之一的，可以變更會計政策： 法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會計制度等要求變更。 如： ①《企業(yè)會計準則》； ② 國家統(tǒng)一的會計制度； ③《中華人民共和國增值稅暫行條例》等 高 級 財務會計 會計政策、會計估計變更和前期差錯更正 8湖北經(jīng)濟學院 . 會計學院 2022/2/4 6 會計政策的變更能夠提供更可靠、更相關的會計信息。主要 指有關企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流 量的會計信息。 如： 情況變化引起存貨發(fā)出計價方法的變更等 （三）下列情況不屬于會計政策變更： 本期發(fā)生的交易或事項與以前相比具有本質差別而采用新的會計政策。 如 ：經(jīng)營租賃方式改為融資租賃方式。 對 初次發(fā)生的 或 不重要 （金額不大或對決策不具多大影響，需要職業(yè)判斷） 的交易或事項 采用新的會計政策。 如： 對于低值易耗品改用新的攤銷方法，因為在企業(yè)不重要，影響不大，不屬于會計政策變更。 高 級 財務會計 會計政策、會計估計變更和前期差錯更正 8湖北經(jīng)濟學院 . 會計學院 2022/2/4 7 三、會計政策變更與會計估計變更的劃分 以會計確認是否發(fā)生變更作為判斷基礎。 以計量基礎是否發(fā)生變更作為判斷基礎。 以列報項目是否發(fā)生變更作為判斷基礎。 根據(jù)會計確認、計量基礎和列報項目所選擇的、為取得數(shù)據(jù)所采用的處理方法，是會計估計。 如：固定資產折舊方法、折舊年限等的改變；壞賬計提比例變化； 無形資產的攤銷方法 ，等 等，屬于會計估計變更。 高 級 財務會計 會計政策、會計估計變更和前期差錯更正 8湖北經(jīng)濟學院 . 會計學院 2022/2/4 8 四、會計政策變更的核算 會計政策變更可以采用 追溯調整法 和 未來適用法 兩種方法進行會計處理，采用哪種會計處理方法，應根據(jù)具體情況確定。 ? 國家發(fā)布了相關會計處理方法的，按規(guī)定核算； ? 會計政策變更能夠提供更可靠、更相關的會計信息的（其累計影響數(shù)能夠合理的確定），應當采用 追溯調整法 進行處理； ? 確定會計政策變更對列報前期影響數(shù)不切實可行的，應當從可追溯調整的最早期間期初開始應用變更后的會計政策； ? 在當期期初確定會計政策變更對以前各期累積影響數(shù)不切實可行的，應當采用 未來適用法 進行處理。 （一）追溯調整法 追溯調整法的含義 指對某項交易或事項變更會計政策時，視同該項交易或事項 初次發(fā)生時 即采用變更后的會計政策 ，并以此對財務報表相關項目進行調整的方法。 高 級 財務會計 會計政策、會計估計變更和前期差錯更正 8湖北經(jīng)濟學院 . 會計學院 2022/2/4 9 追溯調整法的步驟 ? 第一步，計算會計政策變更的累積影響數(shù)； 會計政策變更的累計影響數(shù) 指按照變更后的會計政策對以前各期追溯計算的列報前期 最 早期初留存收益的 應有的金額 與 現(xiàn)有的金額 之間的差額。 會計政策變更累積影響數(shù)包括： A、 對凈損益的累積影響金額 B、 對利潤分配的累積影響金額 C、 對未分配利潤的累積影響金額 注：不包括 分配的利潤或股利。 累計影響數(shù)的計算步驟（ 5步） 第 1步：根據(jù)新的會計政策重新計算受影響的前期交易或事項； 第 2步，計算兩種會計政策下的 稅前 利潤差異； 第 3步，計算差異的 所得稅 影響金額； 第 4步，確定 稅后 利潤差異； 第 5步，計算會計政策變更的累積影響數(shù)，調整盈余公積和 “ 利潤分配 ——未分配利潤 ” 。 高 級 財務會計 會計政策、會計估計變更和前期差錯更正 8湖北經(jīng)濟學院 . 會計學院 2022/2/4 10 ?第二步，相關的會計處理；（分三段：稅前、稅、稅后） 凈利潤（累積影響數(shù)）最終合并計入 “ 利潤分配 —— 未分配利潤 ” ，不通過損益類項目和 “ 本年利潤 ” 。 調整盈余公積和未分配利潤。 ?第三步，調整會計報表相關項目： 本期 資產負債表 的 期初 數(shù) （ 累積 數(shù) ） 本期 利潤 表 的 上年 數(shù) （ 發(fā)生 額） 本期 所有者權益變動表 的 上年 數(shù) 和 本年 數(shù)（ 發(fā)生 額） ?第四步，附注說明。（披露） 政策變更的 性質、