大主要會(huì)計(jì)報(bào)表的編制與分析(已修改)
2025-01-19 03:35 本頁(yè)面
【正文】 三大會(huì)計(jì)報(bào)表的編制及 相關(guān)指標(biāo)分析 湖北大學(xué) 馮浩 教授 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是指企業(yè)對(duì)外提供的反映企業(yè)某一特定日期財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量等會(huì)計(jì)信息的文件。 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告由會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注和其他應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露相關(guān)信息和資料構(gòu)成，是一個(gè)完整的報(bào)告體系。會(huì)計(jì)報(bào)表是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的主體和核心，包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表 [及相關(guān)附表：資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表、所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）增減變動(dòng)表、應(yīng)交增值稅明細(xì)表、利潤(rùn)分配表、分部報(bào)表（業(yè)務(wù)分部、地區(qū)分部） ]。 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告分為年度、半年度、季度和月度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。年度、半年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)包括：會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注、財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)。季度、月度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告通常僅指會(huì)計(jì)報(bào)表，至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表。 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的構(gòu)成內(nèi)容 編 號(hào) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的構(gòu)成 編報(bào)期 會(huì)企 01表 資產(chǎn)負(fù)債表 中期報(bào)告、年度報(bào)告 會(huì)企 02表 利潤(rùn)表 中期報(bào)告、年度報(bào)告 會(huì)企 03表 現(xiàn)金流量表 （至少）年度報(bào)告 會(huì)企 01表附表 1 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表 年度報(bào)告 會(huì)企 01表附表 2 股東權(quán)益增減變動(dòng)表 年度報(bào)告 會(huì)企 01表附表 3 應(yīng)交增值稅明細(xì)表 中期報(bào)告、年度報(bào)告 會(huì)企 02表附表 1 利潤(rùn)分配表 年度報(bào)告 會(huì)企 02表附表 2 分部報(bào)表（業(yè)務(wù)分部） 年度報(bào)告 會(huì)企 02表附表 3 分部報(bào)表（地區(qū)分部） 年度報(bào)告 會(huì)計(jì)報(bào)表附注 年度報(bào)告、半年度報(bào)告 財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū) 年度報(bào)告、半年度報(bào)告 資產(chǎn)負(fù)債表 一、資產(chǎn)負(fù)債表的性質(zhì)和作用 資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)在某一特定日期財(cái)務(wù)狀況的報(bào)表。它反映企業(yè)某一特定日期資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的構(gòu)成及其相互關(guān)系，是靜態(tài)會(huì)計(jì)報(bào)表。 資產(chǎn)負(fù)債表可以提供企業(yè)某一日期資產(chǎn)的總額及其結(jié)構(gòu)，反映企業(yè)擁有或控制資源的總量及其分布情況；資產(chǎn)負(fù)債表可以提供某一日期的負(fù)債總額及其結(jié)構(gòu)，可以反映所有者所擁有的權(quán)益。 通過(guò)資產(chǎn)負(fù)債表，可以對(duì)企業(yè)的償債能力、財(cái)務(wù)彈性、資產(chǎn)保值增值等進(jìn)行分析和評(píng)價(jià)，可以了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的現(xiàn)狀，預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)財(cái)務(wù)狀況的發(fā)展趨勢(shì)。 二、資產(chǎn)負(fù)債表的格式和內(nèi)容 資產(chǎn)負(fù)債表 一般由表頭、表體兩部分構(gòu)成。 表頭包括報(bào)表名稱(chēng)、編制單位、編制日期、報(bào)表編號(hào)、計(jì)量單位等。 表體是資產(chǎn)負(fù)債表的主體，把企業(yè)一定日期的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益各項(xiàng)目予以適當(dāng)排列。其中：資產(chǎn)按流動(dòng)性大小列示，分為流動(dòng)資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)；負(fù)債按償還期的長(zhǎng)短列示，分為流動(dòng)負(fù)債、長(zhǎng)期負(fù)債；所有者權(quán)益按實(shí)收資本、資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)等項(xiàng)目列示。每個(gè)具體項(xiàng)目又分為“ 年初數(shù) ” 和 “ 期末數(shù) ” 兩欄分別填列。 三、資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法 資產(chǎn)負(fù)債表中“年初數(shù)”欄內(nèi)各項(xiàng)數(shù)字，應(yīng)根據(jù)上年年末資產(chǎn)負(fù)債表“期末數(shù)”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。如果本年度資產(chǎn)負(fù)債表規(guī)定的各個(gè)項(xiàng)目的名稱(chēng)和內(nèi)容同上年度不相一致，應(yīng)對(duì)上年年末資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目的名稱(chēng)和數(shù)字按照本年度的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，填入本表“年初數(shù)”欄內(nèi)。 資產(chǎn)負(fù)債表“期末數(shù)”各項(xiàng)目的內(nèi)容和填列方法如下： 直接填列法。 這是根據(jù)總賬科目或明細(xì)科目的期末余額直接填列資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目期末數(shù)的方法。該表的大部分項(xiàng)目可以直接根據(jù)總賬科目余額填列，如 “ 其他應(yīng)收款 ” 、 “ 固定資產(chǎn)原價(jià) ” 、“ 累計(jì)折舊 ” 、 “ 應(yīng)付職工薪酬 ” 、 “ 應(yīng)付股利 ” 、 “ 實(shí)收資本 (或股本 )” 、 “ 短期借款 ” 、 “ 固定資產(chǎn)清理 ” 等。個(gè)別項(xiàng)目直接根據(jù)明細(xì)科目的期末余額填列 ，如 “ 法定公益金 ” 期末余額，應(yīng)根據(jù) “ 盈余公積 ” 科目所屬的 “ 法定公益金 ” 明細(xì)科目的期末余額填列。 分析計(jì)算填列法。 這是根據(jù)總賬科目或明細(xì)科目的期末余額，按照資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的內(nèi)容進(jìn)行分析、計(jì)算以后填列期末數(shù)的方法。這種方法的分析、計(jì)算的依據(jù)又各有不同。主要有 （ 1）根據(jù)若干 總賬科目的期末余額分析、計(jì)算填列。 如 “ 貨幣資金 ” 、“ 存貨 ” 、 “ 未分配利潤(rùn) ” 等項(xiàng)目的填列； （ 2） 根據(jù)若干 明細(xì)科目的期末余額分析、計(jì)算填列。 如 “ 應(yīng)付賬款 ” 、 “ 預(yù)付賬款 ” 、“ 應(yīng)收賬款 ” “ 預(yù)收賬款 ” 等項(xiàng)目的填列。 四、根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表主要分析：償債能力、經(jīng)營(yíng)能力、獲利能力、資本結(jié)構(gòu)、成長(zhǎng)能力。具體如下： 償債能力分析 償債能力指標(biāo)用來(lái)分析公司償還債務(wù)的能力。當(dāng)企業(yè)缺乏償債能力時(shí)，會(huì)產(chǎn)生資金不足、對(duì)債權(quán)人利息和本金延期支付現(xiàn)象。此時(shí)，企業(yè)信用受損，授信能力降低，容易引發(fā)財(cái)務(wù)危機(jī)并導(dǎo)致破產(chǎn)，一般用做償債能力的指標(biāo)有： (1)流動(dòng)比率 (current ratio) 流動(dòng)比率 =流動(dòng)資產(chǎn) /流動(dòng)負(fù)債 （該指標(biāo)以 2： 1為好） 該比率又稱(chēng)為銀行家比率 (banker’s ratio),是分析短期償債能力最廣為人知的指標(biāo)。其中流動(dòng)資產(chǎn)超過(guò)流動(dòng)負(fù)債的部分即所謂的營(yíng)運(yùn)資金，是短期債權(quán)人評(píng)估其安全邊際的指標(biāo)，該指標(biāo)越高，短期債權(quán)越有保障。該指標(biāo)還可以測(cè)試企業(yè)可運(yùn)用資金是否充足。若此比率太高，則需注意公司是否有太多資金未能有效運(yùn)用，或凍結(jié)在不能產(chǎn)生利潤(rùn)的資產(chǎn)上。 (2)速動(dòng)比率 (quick ratio)
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