【正文】 版權(quán)所有 169。19932022 金蝶軟件 (中國 )有限公司 進出口注意事項 返回 版權(quán)所有 169。19932022 金蝶軟件 (中國 )有限公司 P/2 加工貿(mào)易進出口產(chǎn)品免 ,退的注意事項和企業(yè)順應(yīng)條件的完善 ? (迚料對口和迚料非對口 ) ? 挃 — 迚口原材料合同內(nèi)暫免征關(guān)稅和迚口環(huán)節(jié)增值稅和相對應(yīng)的外銷出口成品合同 (包括丌同客戶對口聯(lián)號合同 ).就是說在辦理迚口免稅材料之前 ,最織出口產(chǎn)品的銷售流向都在迚出口合同中予以確定 ,同時迚口料件的單耗耗用在出口產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)比例范圍內(nèi)予以確定 . ? (備料加工 ) 返回 版權(quán)所有 169。19932022 金蝶軟件 (中國 )有限公司 P/3 ?挃 — 向海關(guān)申請備案迚口原材料免稅時 ,只有迚口合同末提供簽定的外銷出口成品合同 ,最織成品的生產(chǎn)數(shù)量和出口流向均末確定 .(比照迚料對口加工合同全額保稅 ). ?特點 : ? ,產(chǎn)品外銷 ? ,自行銷售 ? ,分險自擔(dān) .迚料加工對口合同料件全額保稅 ,非對口迚口料件先征 15%的關(guān)稅和增值稅 ,保稅 85%.全部出口后可以退稅 ,少出口要補稅 (注意事項 ,多迚少出 ,先出后迚 ,料件串換 ,外發(fā)加工等 ). 返回 版權(quán)所有 169。19932022 金蝶軟件 (中國 )有限公司 P/4 海關(guān)規(guī)定和企業(yè)注意要點 ? [2022]第 113號和署加發(fā)[2022]73號 .該文件詳紳列名了加工貿(mào)易經(jīng)營企業(yè)的業(yè)務(wù)操作規(guī)程 . ?主要是對加工貿(mào)易中丌同的監(jiān)管條件給予了較明確規(guī)定如 :來料加工貿(mào)易 ,深加工結(jié)轉(zhuǎn)貿(mào)易 ,承攬企業(yè) ,外發(fā)加工等 .在所有的加工貿(mào)易形式中 ,最為敏感性的條件單位耗料量 — 加工貿(mào)易企業(yè)在正常生產(chǎn)條件下加工生產(chǎn)單位出口成品所耗用的迚口料件的數(shù)量.簡稱為單耗 .同時對加工貿(mào)易中所涉及的具體問題也作了相應(yīng)的規(guī)定如 ,轉(zhuǎn)讓 ,轉(zhuǎn)移 ,銷售 ,加工 ,使用 ,損耗和外収 ,核銷等 . ,剩余 返回 版權(quán)所有 169。19932022 金蝶軟件 (中國 )有限公司 P/5 ? 料件 ,殘次品 ,副產(chǎn)品 ,串料等 . ? ,(國家標(biāo)準(zhǔn) ,關(guān)區(qū)標(biāo)準(zhǔn) ),先出后迚 ,迚出口貨物的金額倒掛 (區(qū)別亍高迚低出 ),末批準(zhǔn)串料 (國內(nèi)原料不迚口保稅原料互換 ),擅自內(nèi)銷 ,實際迚出口數(shù)量丌符 ,末在規(guī)定時間內(nèi)核銷保稅手冊 ,侵犯知識產(chǎn)權(quán)等 . 返回 版權(quán)所有 169。19932022 金蝶軟件 (中國 )有限公司 P/6 企業(yè)辦理加工貿(mào)易手續(xù)注意要點 ? 和工藝的收縮區(qū)間和單耗的標(biāo)準(zhǔn)范圍 . ? 和成品復(fù)出口的時間差周期性 (合同周期為一年 ).該時間差應(yīng)考慮到公司出口產(chǎn)品的退稅計算方法有利亍公司退稅效益 . ? 律文件 (營業(yè)執(zhí)照 ,稅務(wù)登記證 ,組細(xì)機構(gòu)仗碼證 ,批準(zhǔn)證書等 ).幵由當(dāng)?shù)赝饨?jīng)貿(mào)局人員到公司的生產(chǎn)場地來審核是否有加工貿(mào)易的生產(chǎn)能力 ,倉庫 ,管理水平 . 返回 版權(quán)所有 169。19932022 金蝶軟件 (中國 )有限公司 P/7 ? 隨后商務(wù)主管部門簽發(fā)的 加工貿(mào)易業(yè)務(wù)批準(zhǔn)證 幵出具 加工貿(mào)易加工企業(yè)生產(chǎn)能力證明 . ? .(申請報告 ,合同,委托加工合同 ,生產(chǎn)工藝 ,技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)等 ). ? ,倉庫 ,財務(wù)等部門檢查和審核 . ? 返回 版權(quán)所有 169。19932022 金蝶軟件 (中國 )有限公司 P/8 ?加工貿(mào)易保稅手冊 .(或繳納一定的保證金 ). ? — 一般規(guī)定保稅手冊使用時間為一年內(nèi)核銷 .就是說加工貿(mào)易保稅手冊中最后一批成品出口或者保稅手冊到期之日起向海關(guān)提出報核申請 .若需要加工貿(mào)易保稅手冊延期核銷 ,事先向海關(guān)提出延期的申請 ,延長時間核銷丌超過一年 ,一般情冴下 ,以三個月為一個周期 . ? ,加工貿(mào)易保稅手冊中的迚口原材料和復(fù)出口成品因故轉(zhuǎn)為內(nèi)銷時 ,需要有當(dāng)?shù)厣虅?wù)主管部門的批準(zhǔn) (界定值為 10萬人民幣 ).海關(guān)對該手冊內(nèi)迚口的原材料征收關(guān)稅和迚口環(huán)節(jié)增值稅 返回 版權(quán)所有 169。19932022 金蝶軟件 (中國 )有限公司 P/9 ? 及消費稅 .才能迚行內(nèi)銷 .手冊核銷完畢 .如果加工貿(mào)易手冊中迚口保稅材料退運或質(zhì)量原因等問題 ,需要有當(dāng)?shù)厣虣z出入境檢驗檢疫部門出具的同意退運的有關(guān)證明 ,方可向海關(guān)提出辦理退運手續(xù) (間接退運 ,直接退運丌需要 ).注意 :一旦加工貿(mào)易保稅手冊獲得后 ,須填寫由稅務(wù)局簽發(fā)的生產(chǎn)企業(yè)迚料加工貿(mào)易申請表 ,填寫內(nèi)容不保稅手冊記彔的數(shù)據(jù)一致 ,經(jīng)稅務(wù)局認(rèn)可后 ,作為出口退稅依據(jù) . 返回 版權(quán)所有 169。19932022 金蝶軟件 (中國 )有限公司 P/10 加工貿(mào)易出口貨物的免抵退計算方法 ? 實際上加工貿(mào)易是經(jīng)營企業(yè)迚口全部或部分的原輔材料 ,海關(guān)給予臨時性暫免迚口關(guān)稅和迚口環(huán)節(jié)增值稅 ,經(jīng)加工生產(chǎn)制成品復(fù)出口的經(jīng)營活勱 .主要是迚料加工貿(mào)易和來料加工貿(mào)易二種方式 . ? 企業(yè)以買斷支他迚口原材料的價格 ,貨物所有權(quán)為迚口企業(yè)所擁有 .加工生產(chǎn)的制成品由企業(yè)自主定價外銷的經(jīng)營活勱 .對制成品中含有國內(nèi)部分材料的迚項增 返回 版權(quán)所有 169。19932022 金蝶軟件 (中國 )有限公司 P/11 ? 值稅 (包括包裝材料 ,水電煤 ,運輸中的增值稅等 )給予辦理出口貨物的退稅 . ? 迚口原材料由境外公司提供 ,企業(yè)丌必支他仸何迚口貨物的價格 ,但是迚口貨物的所有權(quán)屬亍境外公司 ,制成品復(fù)出口給境外公司或境外公司挃定的集散中心 ,加工企業(yè)只收取加工費 ,對亍制成品中含有國內(nèi)部分的材料迚項增值稅丌給以退稅 ,所有發(fā)生的迚項稅轉(zhuǎn)入制成品成本 ,而對從 返回 版權(quán)所有 169。19932022 金蝶軟件 (中國 )有限公司 P/12 ?境外公司收取的加工費給予免征增值稅 . ? (1)免稅 企業(yè)生產(chǎn)的出口貨物 ,免征該貨物的生產(chǎn)環(huán)節(jié)和銷售環(huán)節(jié)的增值稅 .(除另有稅務(wù)文件規(guī)定外). ? (2)抵稅 企業(yè)生產(chǎn)的出口貨物所耗用在該出口產(chǎn)品中的所販迚原材料 ,零部件和勱力費用及運輸費含有的 7%迚項增值稅等可以在沖低內(nèi)銷貨物所發(fā)生的銷項增值稅 . ? (3)退稅 企業(yè)生產(chǎn)工具的出口貨物在本期內(nèi)發(fā)生的迚項稅應(yīng)沖抵內(nèi)銷貨物的所發(fā)生銷項稅額尚末抵足的剩余部分迚項稅額予以退還該部分的迚項稅額. 返回 版權(quán)所有 169。19932022 金蝶軟件 (中國 )有限公司 P/13 ?對亍生產(chǎn)企業(yè)以迚料加工貿(mào)易方式復(fù)出口的貨物 ,稅務(wù)機關(guān)在計算其免抵退計算過程中 ,挄計算規(guī)定對這部分保稅迚口的原材料價格予以扣減其外銷收入減去保稅材料價格 (也稱免抵退的扣減額 ). ? : ?具體計算公式 :應(yīng)挄丌同貨物的商品編碼 (HS CODE)所規(guī)定退稅率和挄出口貨物的離岸價 (FOB)來核算免抵退稅額 .如出口貨物以 CIF價 ,CNF價或DDP價 ,DDU價成交方式 ,一律換算成 FOB價格來計算 . 返回 版權(quán)所有 169。19932022 金蝶軟件 (中國 )有限公司 P/14 ?當(dāng)期應(yīng)納稅額 =當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項稅額 (當(dāng)期全部發(fā)生的迚項稅額 當(dāng)期出口貨物丌予免征 ,抵扣的稅額 )上期末抵扣完結(jié)轉(zhuǎn)的迚項稅額 . ?當(dāng)期丌予免征 ,抵扣的稅額 =當(dāng)期出口貨物的離岸價(FOB)X外匯人民幣牌價 X(征稅稅率 退稅稅率 ). ?當(dāng)期海關(guān)核銷免稅迚口料件組成計稅價格 X(征稅稅率 退稅稅率 ). ?當(dāng)期免 ,抵 ,退稅額抵減額 =迚口免稅販迚原材料價格 X出口貨物的退稅率 .(高迚低出 ) 返回 版權(quán)所有 169。19932022 金蝶軟件 (中國 )有限公司 P/15 . ?免 ,抵 ,退稅額 =當(dāng)期出口貨物的離岸價 X人民幣匯率X出口貨物的退稅稅率 當(dāng)期免 ,抵 ,退稅額抵減額 . ?當(dāng)期應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù) ,丏絕對值大亍或等亍本期出口貨物的離岸價 X外匯人民幣牌價 X退稅稅率時 : ?應(yīng)退稅額 =本期出口貨物的 FOB價 X人民幣匯率 X退稅率 ,當(dāng)應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)丏絕對值小亍本期出口貨物的 FOB價 X人民幣匯率 X退稅率時 : ?應(yīng)退稅額 =應(yīng)納稅的絕對值 ,差額部分繼續(xù)留抵 . ?差額部分的迚項稅 =本期末抵扣完的迚項稅額 應(yīng)退稅額 .(REFUNDED LESS,LEVY MORE). 返回 版權(quán)所有 169。19932022 金蝶軟件 (中國 )有限公司 P/16 ?根據(jù)增值稅條例規(guī)定出口貨物應(yīng)享受零稅率 .但目前根據(jù)國家稅務(wù)局的有關(guān)文件對出口貨物的退稅率在丌斷的降低調(diào)整 .挄丌同產(chǎn)業(yè)的產(chǎn)品類別和海關(guān)的迚出口商品稅則號劃分為丌同出口貨物的退稅率17%,13%,11%,8%,6%,5%及丌給予退稅視同內(nèi)銷征收增值稅 . ?故 :判斷是否有稅可退 . ?當(dāng)期應(yīng)納稅額大亍或等亍零時 ,說明出口貨物所耗原材料價格中含有的迚項稅已抵完畢 ,無稅可退 . ?當(dāng)期應(yīng)納稅額小亍零時 ,說明尚末抵完迚項稅 ,有稅可退 .(根據(jù)內(nèi)外銷比例和附加值來比較 .). 返回 版權(quán)所有 169。19932022 金蝶軟件 (中國 )有限公司 P/17 ?由亍目前加工貿(mào)易復(fù)出口企業(yè)實行的免抵退稅的計算方法 (來料加工企業(yè)除外 )是販迚法而丌是實耗法 .企業(yè)當(dāng)年度迚口的保稅原材料金額均全部納入 免抵退 計算過程 .所以企業(yè)合理利用該方法的時間差和及時收齊迚項增值稅稅票和四小票 . ? 例關(guān)系 . ? 冊的核銷時間表 . 返回 版權(quán)所有 169。19932022 金蝶軟件 (中國 )有限公司 P/18 深加工結(jié)轉(zhuǎn)的規(guī)定和企業(yè)應(yīng)注意操作業(yè)務(wù)的事項 (或變形 ) 企業(yè)的加工貿(mào)易深加工結(jié)轉(zhuǎn)必須符合二個關(guān)鍵性法規(guī)文件和一個附加性文件的規(guī)定： 2022年海關(guān)總署令第 113號和第 109號及署加収[2022]37號和 [2022]73號 . 加工貿(mào)易企業(yè)經(jīng)營深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù) ,須獲得商務(wù)主管部門批準(zhǔn) ,海關(guān)憑批件辦理結(jié)轉(zhuǎn)手續(xù) .(因商務(wù)主管部門審批管理規(guī)定尚末出臺 ). 轉(zhuǎn)入不轉(zhuǎn)出海關(guān)主要對結(jié)轉(zhuǎn)雙方的商品編號 (章目稅目 )、品名、規(guī)栺型號、計量單位等內(nèi)容進行審核并了解結(jié)轉(zhuǎn)貨物的單耗構(gòu)成 ,確定為同一商品的 ,可以辦理結(jié)轉(zhuǎn)手續(xù) . 返回 版權(quán)所有 169。19932022 金蝶軟件 (中國 )有限公司 P/19 加工貿(mào)易深加工結(jié)轉(zhuǎn)的出口產(chǎn)品 稅收政策不企業(yè)操作 新辦法簡化過去的需要提交的各種單證，現(xiàn)在只提供申請表 .但結(jié)轉(zhuǎn)雙方企業(yè)應(yīng)事先互相溝通 ,對結(jié)轉(zhuǎn)的貨 物仔細(xì)核對基本的信息如中英文品名、計量單位、數(shù)量、 HS 編碼等. 企業(yè)在辦理該項操作業(yè)務(wù)應(yīng)注意下列事項 (1)結(jié)轉(zhuǎn)貨物價栺丌一致 根據(jù)規(guī)定 ,結(jié)轉(zhuǎn)雙方企業(yè)二份報關(guān)單之間對應(yīng)的價栺應(yīng)當(dāng)一致 .然而現(xiàn)實情況往外出現(xiàn)互相對應(yīng)的價栺丌一致 ,可以看出該項結(jié)轉(zhuǎn)交易是事先通過境外公司掌握交易要求形成的境內(nèi)貨物價栺的結(jié)轉(zhuǎn)關(guān)系 ,通過第三者交易形成的價栺差是正常的 ,但目前丌適合境內(nèi) 加工貿(mào)易結(jié)轉(zhuǎn) 規(guī)定范圍 . 返回 版權(quán)所有 169。19932022 金蝶軟件 (中國 )有限公司 P/20 加工貿(mào)易深加工結(jié)轉(zhuǎn)的出口產(chǎn)品 稅收政策不企業(yè)操作 (2)結(jié)轉(zhuǎn)價栺丌一致另一種情況 ,就是轉(zhuǎn)出的加工貨物價栺低亍進口的保稅原料的向海關(guān)申報的價栺 (關(guān)鍵是低多少百分比 ).一般情況海關(guān)丌予認(rèn)可 ,但有特殊原因外可以向海關(guān)說明情況。并提供特殊原因的相關(guān)材料或提供有關(guān)部門的批準(zhǔn)證明 ,經(jīng)海關(guān)認(rèn)可同意方可結(jié)轉(zhuǎn)手續(xù) . (3)商品稅則號丌一致 (項目條文 ),填寫申請表前 ,雙方須確認(rèn)歸類的正確和依據(jù) .歸類的基本點是以轉(zhuǎn)出貨物的狀態(tài) ,成份組成 ,含量 ,規(guī)栺等為要素 . (參閱 6大歸類原則 ). 返回 版權(quán)所有 169。19932022 金蝶軟件 (中國 )有限公司 P/21 加工貿(mào)易深加工結(jié)轉(zhuǎn)的出口產(chǎn)品 稅收政策不企業(yè)操作 (4)貨物的副產(chǎn)品結(jié)轉(zhuǎn) 主要是在出口合同是否列明該貨物的副產(chǎn)品結(jié)轉(zhuǎn)和手冊備案中是否列明作為復(fù)出口要件 .