【正文】 國(guó)際稅收學(xué) 目錄 ? 導(dǎo)言 ? 國(guó)家稅收管轄權(quán) ? 國(guó)際重復(fù)課稅及其免除 ? 國(guó)際避稅與反避稅 ? 商品課稅的國(guó)際協(xié)調(diào) ? 涉外稅收制度 ? 國(guó)際稅收協(xié)定 導(dǎo)言 ? 開(kāi)放經(jīng)濟(jì)條件下的國(guó)際稅收問(wèn)題 ? 國(guó)際稅收的概念 ? 國(guó)際稅收學(xué)的研究對(duì)象 開(kāi)放經(jīng)濟(jì)條件下的國(guó)際稅收問(wèn)題 ? 跨國(guó)納稅人和跨國(guó)課稅對(duì)象 ? 國(guó)際稅收協(xié)調(diào)和國(guó)際稅收分配 跨國(guó)納稅人和跨國(guó)課稅對(duì)象 ? 跨國(guó)納稅人指在兩個(gè)或兩個(gè)以上國(guó)家同時(shí)負(fù)有納稅義務(wù)的個(gè)人或經(jīng)濟(jì)組織。 ? 跨國(guó)課稅對(duì)象，則是指兩個(gè)或兩個(gè)以上國(guó)家都享有征稅權(quán)的課稅對(duì)象?？鐕?guó)課稅對(duì)象主要包括跨國(guó)所得、跨國(guó)商品流轉(zhuǎn)額和跨國(guó)一般財(cái)產(chǎn)價(jià)值。 國(guó)際稅收協(xié)調(diào)和國(guó)際稅收分配 ? 國(guó)際稅收問(wèn)題 ? 跨國(guó)商品課稅方面的關(guān)稅戰(zhàn) ? 跨國(guó)商品、所得和財(cái)產(chǎn)課稅中的重復(fù)征稅 ? 國(guó)際逃稅和避稅 ? 國(guó)際稅收協(xié)調(diào) ? 所得稅和財(cái)產(chǎn)稅方面：國(guó)際稅收協(xié)定范本 OECD范本和聯(lián)合國(guó)范本 ? 商品稅方面：關(guān)貿(mào)總協(xié)定 ? 國(guó)際稅收分配－－國(guó)際稅收協(xié)調(diào)的結(jié)果 跨國(guó)商品、所得和財(cái)產(chǎn)課稅中的重復(fù)征稅 ? 跨國(guó)所得課稅中的重復(fù)征稅 對(duì)同一納稅人的同一課稅對(duì)象（ 例 ） ? 跨國(guó)財(cái)產(chǎn)課稅中的重復(fù)征稅 對(duì)同一納稅人的同一課稅對(duì)象（ 例 ） ? 跨國(guó)商品課稅中的重復(fù)征稅 對(duì)不同納稅人的同一課稅對(duì)象（ 例 ） 所得稅重復(fù)課稅 財(cái)產(chǎn)稅重復(fù)課稅 商品稅重復(fù)課稅 國(guó)際稅收協(xié)調(diào)如何導(dǎo)致國(guó)際稅收分配 ? 跨國(guó)所得課稅 例 ? 跨國(guó)財(cái)產(chǎn)課稅 例 ? 跨國(guó)商品課稅 國(guó)內(nèi)商品稅 關(guān)稅 國(guó)際稅收的概念 ? 關(guān)于國(guó)際稅收概念的主要觀點(diǎn) ? 國(guó)際稅收體現(xiàn)的是一種怎樣的關(guān)系？ ? 涉外稅收和國(guó)際稅收的關(guān)系如何？ ? 國(guó)際稅收的本質(zhì)是國(guó)家之間的稅收分配關(guān)系 ? 國(guó)際稅收與涉外稅收的關(guān)系 ? 國(guó)際稅收的概念： 兩個(gè)或兩個(gè)以上國(guó)家的政府在對(duì)跨國(guó)納稅人就跨國(guó)課稅對(duì)象進(jìn)行征稅的過(guò)程中發(fā)生的國(guó)家之間的稅收分配關(guān)系。 國(guó)際稅收的研究對(duì)象 ? 各國(guó)政府為處理同其他國(guó)家政府之間的稅收分配關(guān)系所采取的單邊、雙邊和多邊措施，以及由此而形成的相關(guān)國(guó)際準(zhǔn)則和規(guī)范。 ? 主要內(nèi)容：稅收管轄權(quán)的確立、國(guó)際重復(fù)課稅的避免、國(guó)際避稅和反避稅、國(guó)際稅收協(xié)定 ? 涉及的稅種：跨國(guó)所得課稅、財(cái)產(chǎn)課稅和商品課稅。 本書(shū)體系與內(nèi)容安排 ? 導(dǎo)言 ? 稅收制度概述 ? 國(guó)家稅收管轄權(quán) ? 國(guó)際重復(fù)課稅及其免除 ? 國(guó)際避稅與反避稅 ? 商品課稅的國(guó)際協(xié)調(diào) ? 涉外稅收制度 ? 國(guó)際稅收協(xié)定 國(guó)家稅收管轄權(quán) ? 稅收管轄權(quán)的原則和類(lèi)型 ? 公民 /居民稅收管轄權(quán)的確立 ? 地域稅收管轄權(quán)的確立 稅收管轄權(quán)的原則和類(lèi)型 ? 稅收管轄權(quán)的原則 ? 稅收管轄權(quán)的類(lèi)型 ? 稅收管轄權(quán)的具體實(shí)施情況 ? 稅收管轄權(quán)與稅種的關(guān)系 稅收管轄權(quán)的原則 ? 屬人原則 ? 以人（包括自然人和法人）的國(guó)籍和住所為標(biāo)準(zhǔn)，確定國(guó)家行使管轄權(quán)范圍的原則 ? 屬地原則 ? 以地域?yàn)闃?biāo)準(zhǔn)，確定國(guó)家行使管轄權(quán)范圍的一種原則 稅收管轄權(quán)的類(lèi)型 ? 公民管轄權(quán) (Citizen Jurisdiction) ? 國(guó)家對(duì)本國(guó)公民產(chǎn)生于或存在于世界范圍內(nèi)的課稅對(duì)象行使課稅權(quán) ? 居民管轄權(quán) (Resident Jurisdiction) ? 國(guó)家對(duì)本國(guó)居民產(chǎn)生于或存在于世界范圍內(nèi)的課稅對(duì)象行使課稅權(quán) ? 地域管轄權(quán) (Area Jurisdiction) ? 國(guó)家對(duì)產(chǎn)生于或存在于本國(guó)境內(nèi)的課稅對(duì)象行使課稅權(quán) 稅收管轄權(quán)的具體實(shí)施情況 ? 居民管轄權(quán) 和 地域管轄權(quán) ? 有限納稅義務(wù) ? 無(wú)限納稅義務(wù) ? 稅境與國(guó)境的差異 ? 地域、居民和公民稅收管轄權(quán) ? 地域管轄權(quán)和公民管轄權(quán) ? 單一的地域管轄權(quán) ? 各國(guó)對(duì)不同稅收管轄權(quán)的側(cè)重情況 稅收管轄權(quán)與稅種的關(guān)系 ? 商品稅的稅收管轄權(quán) ? 地域稅收管轄權(quán) ? 所得稅的稅收管轄權(quán) ? 綜合所得稅制下：居民（公民）管轄權(quán)和（或）地域管轄權(quán) ? 分類(lèi)所得稅制下：?jiǎn)我坏牡赜蚬茌牂?quán) ? 財(cái)產(chǎn)稅的稅收管轄權(quán) ? 一般財(cái)產(chǎn)稅 ： 居民（公民）管轄權(quán)和 /或地域管轄權(quán) ? 特別財(cái)產(chǎn)稅 ：?jiǎn)我坏牡赜蚬茌牂?quán) 公民 /居民稅收管轄權(quán)的確立 ? 公民納稅人的確定標(biāo)準(zhǔn) ? 居民納稅人的確定標(biāo)準(zhǔn) 公民納稅人的確定標(biāo)準(zhǔn) ? 自然人公民 ? 公民公司 ? 國(guó)籍變動(dòng)和雙重國(guó)籍的處理 ? 稅收公民管轄權(quán)的局限性 自然人公民 ? 血統(tǒng)標(biāo)準(zhǔn) ? 出生地標(biāo)準(zhǔn) 公民公司 ? 法律標(biāo)準(zhǔn) ? 根據(jù)公司投資者的個(gè)人國(guó)籍 ? 依據(jù)公司負(fù)責(zé)人的國(guó)籍 ? 依據(jù)公司實(shí)際管理的所在地 ? 依據(jù)企業(yè)的主要機(jī)構(gòu)所在地 國(guó)籍變動(dòng)和雙重國(guó)籍的處理 ? 國(guó)籍變動(dòng) ? 加入國(guó)籍 ? 喪失國(guó)籍 ? 恢復(fù)國(guó)籍 ? 雙重國(guó)籍的處理 ? 由有關(guān)國(guó)家協(xié)商解決 ? 采用 “ 一人一籍 ” 的國(guó)籍原則 居民納稅人的確定標(biāo)準(zhǔn) ? 自然人居民 ? 居民公司 ? 雙重居民身份的處理 自然人居民 ? 住所或居所標(biāo)準(zhǔn) ? 住所：永久性居住場(chǎng)所 ? 居所：習(xí)慣性居住場(chǎng)所 ? 時(shí)間標(biāo)準(zhǔn) ? 連續(xù)或累計(jì)計(jì)算居留時(shí)間 ? 計(jì)算居留期間起迄點(diǎn) ? 永久居民和非永久居民 ? 意愿標(biāo)準(zhǔn) 居民公司 ? 法律標(biāo)準(zhǔn) ? 按照本國(guó)法律組建并登記注冊(cè) ? 總機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn) ? 總管理機(jī)構(gòu)設(shè)在本國(guó)境內(nèi) ? 控制和管理中心標(biāo)準(zhǔn) ? 實(shí)際控制和管理中心所在地在本國(guó)境內(nèi) ? 主要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)標(biāo)準(zhǔn) ? 公司占最大比例的貿(mào)易額或利潤(rùn)額在本國(guó)境內(nèi)實(shí)現(xiàn) ? 控股權(quán)標(biāo)準(zhǔn) ? 握有能夠控制表決權(quán)的股份的股東是本國(guó)居民 雙重居民身份的處理 ? 自然人雙重居民身份的判定 ? 法人雙重居民身份的判定 自然人雙重居民身份的判定 將各種標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行排序 ? 永久性住所 ? 重要利益中心 ? 習(xí)慣性居所 ? 國(guó)籍 ? 雙方國(guó)家協(xié)商 法人雙重居民身份的判定 ? 以實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地為判定標(biāo)準(zhǔn) ? 如果跨國(guó)法人在一國(guó)設(shè)有經(jīng)營(yíng)的實(shí)際管理機(jī)構(gòu)，而在另一國(guó)設(shè)有總機(jī)構(gòu)，應(yīng)由雙方國(guó)家協(xié)商 地域稅收管轄權(quán)的確立 ? 境內(nèi)來(lái)源所得的確定標(biāo)準(zhǔn) ? 境內(nèi)財(cái)產(chǎn)的確定標(biāo)準(zhǔn) 境內(nèi)來(lái)源所得的確定標(biāo)準(zhǔn) ? 經(jīng)營(yíng)所得 ? 勞務(wù)所得 ? 投資所得 ? 財(cái)產(chǎn)所得 ? 其它所得 境內(nèi)財(cái)產(chǎn)的確定標(biāo)準(zhǔn) ? 跨國(guó)靜態(tài)財(cái)產(chǎn)價(jià)值 ? 跨國(guó)遺產(chǎn)價(jià)值 境內(nèi)來(lái)源經(jīng)營(yíng)所得的確定標(biāo)準(zhǔn) 在本國(guó)境內(nèi)設(shè)有 “ 常設(shè)機(jī)構(gòu) ” 。 ? 常設(shè)機(jī)構(gòu)的確認(rèn) ? 跨國(guó)營(yíng)業(yè)所得的征稅范圍 ? 常設(shè)機(jī)構(gòu)利潤(rùn)的核定方法 ? 國(guó)際運(yùn)輸所得的征稅 常設(shè)機(jī)構(gòu)的確認(rèn) ? “常設(shè)機(jī)構(gòu) ” 是指一個(gè)企業(yè)在一國(guó)境內(nèi)進(jìn)行全部或部分經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的固定營(yíng)業(yè)場(chǎng)所。 ? 常設(shè)機(jī)構(gòu)的范圍 ? 構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的場(chǎng)所的基本條件 ? 認(rèn)定常設(shè)機(jī)構(gòu)的例外情況 常設(shè)機(jī)構(gòu)的范圍 ? 管理場(chǎng)所 、 分支機(jī)構(gòu) 、 辦事處 、 工廠和車(chē)間； ? 開(kāi)采自然資源的場(chǎng)所 。 礦場(chǎng) 、 油井 、 氣井 、 采石場(chǎng)等； ? 建筑工地 ， 建筑 、 裝配或安裝工程 ， 或者與其有關(guān)的監(jiān)督管理活動(dòng) ， 但應(yīng)連續(xù)超過(guò)一定期限 ，一般為六個(gè)月或一年； ? 有雇員或其他非獨(dú)立代理人（包括本企業(yè)的子公司）經(jīng)常代表本企業(yè)從事?tīng)I(yíng)業(yè)活動(dòng)。 構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的場(chǎng)所的基本條件 ? 是場(chǎng)所。 如房屋、場(chǎng)地或機(jī)器設(shè)備等設(shè)施；沒(méi)有規(guī)模上的限制；也不論是自有的還是租用的。 ? 是固定的。 有確定的地理位置，有一定的永久性，足以表明它是常設(shè)的；暫時(shí)的間斷或停頓，不影響其常設(shè)機(jī)構(gòu)的存在； ? 是進(jìn)行全部或部分 營(yíng)業(yè) 活動(dòng)的場(chǎng)所。 不是從事非營(yíng)業(yè)性質(zhì)的準(zhǔn)備性或輔助性活動(dòng)的場(chǎng)所。 認(rèn)定常設(shè)機(jī)構(gòu)的例外情況 ? 從事非營(yíng)業(yè)性質(zhì)的準(zhǔn)備性或輔助性活動(dòng)的場(chǎng)所 ? 通過(guò)經(jīng)紀(jì)人、一般傭金代理人或其它獨(dú)立地位代理人進(jìn)行營(yíng)業(yè) ? 一個(gè)公司不能由于不同程度地受控于另一公司，而被認(rèn)為是另一公司的常設(shè)機(jī)構(gòu) 跨國(guó)營(yíng)業(yè)所得的征稅范圍 ? 歸屬原則 常設(shè)機(jī)構(gòu)所在國(guó)只能以歸屬于該常設(shè)機(jī)構(gòu)的跨國(guó)營(yíng)業(yè)所得為應(yīng)稅范圍。（ 例 － 1） ? 引力原則 常設(shè)機(jī)構(gòu)所在國(guó)除了以歸屬于該常設(shè)機(jī)構(gòu)的跨國(guó)營(yíng)業(yè)所得為應(yīng)稅范圍以外，對(duì)于并不通過(guò)該常設(shè)機(jī)構(gòu)，但經(jīng)營(yíng)的業(yè)務(wù)與常設(shè)機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)的相同或同類(lèi)，由此而獲取的所得，也要列入行使地域管轄權(quán)征稅的范圍。（ 例 － 2） 例 － 1 ? 甲國(guó)居民公司 A公司向乙國(guó)銷(xiāo)售一批電視機(jī) ， 取得營(yíng)業(yè)所得 10,000美元 。 如果 A公司是由本公司將這批電視機(jī)直接銷(xiāo)售給乙國(guó)進(jìn)口商的 ， 那么 ， 乙國(guó)不能認(rèn)為這10,000美元的營(yíng)業(yè)所得是來(lái)自本國(guó) 。 ? 如果 A公司在乙國(guó)設(shè)有分公司 B公司（ B公司應(yīng)認(rèn)定為 A公司在乙國(guó)設(shè)立的常設(shè)機(jī)構(gòu)）， A公司通過(guò) B公司銷(xiāo)售電視機(jī)，取得營(yíng)業(yè)所得 10,000美元，另外還通過(guò)乙國(guó)的 C公司（ C公司與 A公司沒(méi)有任何附屬或控制關(guān)系，因此是一家獨(dú)立代理人）銷(xiāo)售收錄機(jī)，取得營(yíng)業(yè)所得 8,000美元。 ? 按照歸屬原則，乙國(guó)將對(duì)歸屬于 B公司的電視機(jī)營(yíng)業(yè)所得 10,000美元行使地域管轄權(quán)征稅；而按照引力原則，乙國(guó)不但可以對(duì)歸屬于 B公司的電視機(jī)營(yíng)業(yè)所得 10,000美元征稅，還可以對(duì)并未通過(guò) B公司但與 B公司經(jīng)營(yíng)同類(lèi)商品所獲取的收錄機(jī)營(yíng)業(yè)所得 8,000美元一并行使地域管轄權(quán)征稅。 例 － 2 常設(shè)機(jī)構(gòu)利潤(rùn)的核定方法 ? 獨(dú)立核算法 ? 總利潤(rùn)法 ? 核定法 獨(dú)立核算法 ? 將常設(shè)機(jī)構(gòu)同其所總機(jī)構(gòu)之間的交易和費(fèi)用往來(lái)，按照兩個(gè)完全獨(dú)立的企業(yè)來(lái)處理。 ? 允許常設(shè)機(jī)構(gòu)從其毛收入中扣除營(yíng)業(yè)目的所發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用，包括它應(yīng)該承擔(dān)的總機(jī)構(gòu)實(shí)際發(fā)生的總管理費(fèi)和實(shí)際墊付的費(fèi)用。 ? 不得扣除的項(xiàng)目： 發(fā)生在常設(shè)機(jī)構(gòu)同它的總機(jī)構(gòu)或總機(jī)構(gòu)所屬其他常設(shè)機(jī)構(gòu)之間的 特許權(quán)使用費(fèi)、傭金手續(xù)費(fèi)和利息 等，除非 : ? 償還代墊實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用 ? 金融機(jī)構(gòu)同其所屬各個(gè)不同部門(mén)相互提供貸款所支付的利息。 總利潤(rùn)法 ? 按照企業(yè)總利潤(rùn)的一定比例確定其設(shè)在非居住國(guó)的常設(shè)機(jī)構(gòu)所得。 ? 在常設(shè)機(jī)構(gòu)不能提供準(zhǔn)確憑證據(jù)以計(jì)算扣除營(yíng)業(yè)費(fèi)用時(shí)，可以采取這種方法確定常設(shè)機(jī)構(gòu)利潤(rùn)。 ? 只辦理接洽、通訊聯(lián)絡(luò)等事宜的常設(shè)機(jī)構(gòu)，無(wú)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，只有費(fèi)用損失，其費(fèi)用和利潤(rùn)由其總機(jī)構(gòu)匯總按一定的比例重新分配，以體現(xiàn)其經(jīng)營(yíng)成果。 核定法 ? 以常設(shè)機(jī)構(gòu)的營(yíng)業(yè)收入額或費(fèi)用支出額為基數(shù)，按照核定的利潤(rùn)率推算利潤(rùn)。 ? 針對(duì)不按 “ 分公司 ” 規(guī)格登記的常設(shè)機(jī)構(gòu)， 國(guó)際運(yùn)輸所得的征稅 ? 國(guó)際海運(yùn)和空運(yùn)企業(yè)利用船舶和飛機(jī)從事國(guó)際運(yùn)輸取得的利潤(rùn) ? 一般由企業(yè)的 實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在國(guó) 獨(dú)占行使征稅權(quán)，即使該企業(yè)并不是該國(guó)的居民 跨國(guó)海運(yùn)企業(yè)的 實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在國(guó) ? 船舶船籍所在國(guó)，即船舶的母港 (Home Harbour)所在國(guó) 船舶的母港是指船舶登記人辦理船舶所有權(quán)登記的港口； ? 船舶經(jīng)營(yíng)者的居住國(guó) ? 例 例 ? 某國(guó)際船運(yùn)公司 A公司由一家美國(guó)居民公司 B公司控股。 ? 如果 A公司經(jīng)營(yíng)的船舶均在希臘的港口登記，即船舶的母港在希臘，則應(yīng)認(rèn)為 A公司的實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在國(guó)為希臘，由希臘對(duì)其國(guó)際運(yùn)輸所得征稅； ? 如果 A公司經(jīng)營(yíng)的船舶無(wú)母港，則因?yàn)?A公司經(jīng)營(yíng)者的實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在國(guó)為美國(guó)，由美國(guó)對(duì)其國(guó)際運(yùn)輸所得征稅。 境內(nèi)來(lái)源勞務(wù)所得的確定標(biāo)準(zhǔn) ? 境內(nèi)來(lái)源勞務(wù)所得的確定標(biāo)準(zhǔn) ? 勞動(dòng)地點(diǎn)標(biāo)準(zhǔn) 以勞動(dòng)活動(dòng)發(fā)生在本國(guó)的事實(shí)為依據(jù) ? 支付地點(diǎn)標(biāo)準(zhǔn) 以勞動(dòng)報(bào)酬在本國(guó)支付的事實(shí)為依據(jù) ? 不同類(lèi)型勞務(wù)所得來(lái)源國(guó)的確定 不同類(lèi)型勞務(wù)所得來(lái)源國(guó)的確定 ? 獨(dú)立勞務(wù)所得 自由職業(yè)者從事專(zhuān)業(yè)性勞務(wù)或其他獨(dú)立性活動(dòng)所取得的報(bào)酬。 ? 非獨(dú)立勞務(wù)所得 個(gè)人從事受聘或受雇于他人的勞動(dòng)而取得的工資、薪金和其他報(bào)酬。 ? 其他勞務(wù)所得 獨(dú)立勞務(wù)所得 ? 勞動(dòng)地點(diǎn)標(biāo)準(zhǔn) ? 支付地點(diǎn)標(biāo)準(zhǔn) 勞動(dòng)地點(diǎn)標(biāo)準(zhǔn) ? 固定基地標(biāo)準(zhǔn) 以在本國(guó)設(shè)有經(jīng)常使用的固定基地從事專(zhuān)業(yè)性勞務(wù)活動(dòng)為依據(jù)，對(duì)通過(guò)該固定基地取得的所得征稅； ? 停留時(shí)間標(biāo)準(zhǔn) 以在有關(guān)會(huì)計(jì)年度中停留在本國(guó)的時(shí)間累計(jì)是否已達(dá)到一定的天數(shù)（一般為 183天）作為依據(jù)，就其在本國(guó)進(jìn)行活動(dòng)取得的獨(dú)立勞務(wù)所得征稅 支付地點(diǎn)標(biāo)準(zhǔn) ? 其所得是由該國(guó)的居民支付的，或者是由設(shè)在該國(guó)境內(nèi)的