【正文】 2022/1/4 國際會計 國別會計 1 《 國際會計 》 幻 燈 片 2022/1/4 國際會計 國別會計 2 參考資料： 1． 21世紀會計學系列教材 《 國際會計 》 常勛編著 廈門大學出版社 2022年 9月 2． 《 國際會計學 》 弗雷德里克 . 、 卡羅爾 .安 .弗羅斯特 、 加利 . 李榮林譯 上海財務大學出版社 2022年 5月出版 3． 《 財務會計的四大難題 》 常勛著 立信會計出版社 4． 《 國際會計準則 》 國際會計準則委員會制定 中國財政經(jīng)濟出版社 2022 5． 會計研究前沿叢書 《 國際會計前沿 》 王松年主編 上海財經(jīng)大學出版社 2022 6． 《 美國財務會計準則 》 美國財務會計準則委員會制定 經(jīng)濟科學出版社 2022 2022/1/4 國際會計 國別會計 3 目錄 第一章 國際會計的形成與發(fā)展 第二章 會計模式通論（比較） 第三章 比較會計模式 國別會計（上） 第四章 比較會計模式 國別會計（下） 第五章 國際會計協(xié)調(diào)化 第六章 國際會計準則委員會 第七章 會計慣例的國際比較 第八章 國際財務報表 2022/1/4 國際會計 國別會計 4 第三章 比較會計模式 國別會計（上） 上一章介紹了會計模式及國際分類，其中 美國會計學會和 阿倫 都將會計模式劃分為 五類 ，即 五種會計模式 ，本章將選取其中 四個具有典型代表性 的國家，簡要介紹其基本特征，它們是 美國會計 、 英國會計 、 法國會計 和 德國會計 。 第一節(jié) 美國會計 第二節(jié) 英國會計 第三節(jié) 法國會計 第四節(jié) 德國會計 2022/1/4 國際會計 國別會計 5 第一節(jié) 美國會計 美國會計模式是世界上 影響最大的會計模式 其 基本特征： 強調(diào)“ 公認會計原則 ”和“ 充分披露原則 ” 2022/1/4 國際會計 國別會計 6 一、 美國會計的法律規(guī)范 二、 美國會計職業(yè)組織和會計準則的制定 三、 高質(zhì)量會計準則 四、 《 2022年公眾公司會計改革和投資者保護 法案 》 的重大結構性改革 五、 美國會計實務 2022/1/4 國際會計 國別會計 7 一、美國會計的法律規(guī)范 會計規(guī)范 是指所有能對會計實務起約束作用的原則、準則、法規(guī)、條例和道德守則等的總和，是為適應會計的實踐活動需要而發(fā)展起來又用于指導和約束會計行為的準繩。 會計規(guī)范 是聯(lián)結會計目標和會計實務的橋梁和紐帶。 2022/1/4 國際會計 國別會計 8 ，而是依據(jù)“ 證券法 ” 和 “ 證券交易法 ”對公司進行管理（證券交易委員會） 2022/1/4 國際會計 國別會計 9 對公司的財務報告也只是提出 一般性的要求。 它要求每個應納稅公司需要持有 必要的賬簿和記錄 ，以便填寫納稅申報單時確定公司總收入額及減免稅收的金額。 此外，稅務部門也 沒有對公司提出更多的會計要求 。 2022/1/4 國際會計 國別會計 10 1929――1933 年的經(jīng)濟大危機之前 ，美國會計處于一種 比較自由的狀態(tài) 沒有建立制度 ，也 沒有法律規(guī)范 20世紀 20年代，美國企業(yè)資金主要來自于 銀行 ，銀行只要求會計提供信息，不認為會計制度化的是必要的 。 銀行只重視經(jīng)過會計師審查過的資產(chǎn)負債表，以保證其貸款的安全性 。 會計只是為了加強內(nèi)容經(jīng)營管理和取得銀行貸款，而很 少考慮股東 的情況。是否向股東提供財務報告由董事會 自行決定 。 2022/1/4 國際會計 國別會計 11 ，美國在 立法方面加強了對公司會計的約束 ，明確提出 保護投資人的利益 。 由 國會 通過并于 1933年頒布的 《 證券法 》 和 1934年頒布的 《 證券交易法 》 成為美國公司會計的 主要法律規(guī)范 1934年建立的 “ 證券交易委員會 ” （ Securities and Exchange CommissionSEC）成為影響美國會計的權威性機構 （政府機構）。 2022/1/4 國際會計 國別會計 12 關于 《 證券法 》 和 《 證券交易法 》 證券法和證券交易法是為了 保證證券發(fā)行和交易的正常進行 ，以保護投資者利益而由 國會通過和頒布的法令 。 證券法 1933年頒布。 主要是針對證券的初次發(fā)行，強調(diào)在證券發(fā)行時應對證券的性質(zhì)和有關的情況進行充分的披露，據(jù)此規(guī)定： ? 發(fā)行證券必須辦理注冊手續(xù)，且文件申報的內(nèi)容要向投資人公布 ? 如果由于注冊文件提供了失實的內(nèi)容而使購買者蒙受損失時，證券購買者可在在規(guī)定的期限向證券發(fā)行者追索賠償 ? 與會計有關的規(guī)定 ：要求所有公開募集證券的公司都必須提供注冊報表，包括營業(yè)報表，注冊證券的種類，審計后的財務報表 2022/1/4 國際會計 國別會計 13 證券交易法 證券交易法是 1934年制定的，主要是針對證券發(fā)行后在證券交易所或場外交易市場繼續(xù)流通而制定的法律，主要規(guī)定有： ? 建立 SEC ，對實施 1933和 1934年兩項法令負責監(jiān)督和管理 ? 授權 SEC制定會計準則 ? 對有關會計信息的披露提出要求 2022/1/4 國際會計 國別會計 14 證券交易委員會 （ SEC） 1934年建立。 世界經(jīng)濟大危后，美國政府決心在立法方面加強對公司會計的約束和監(jiān)督。 SEC是根據(jù) 1934年證券交易法第四條規(guī)定而設立，是掌管證券法規(guī)的行政機關，它對證券法和證券交易法的實施負責，監(jiān)督和管理實施情況。 該委員會是由總統(tǒng)直接任命的五個委員組成的獨立的機構 。 2022/1/4 國際會計 國別會計 15 2022/1/4 國際會計 國別會計 16 SEC的見解和提案的 權威性 不亞于美國會計學會（ AAA）和美國注冊會計師協(xié)會（ AICPA）的見解和提案。 總部設在華盛頓 ，在美國境內(nèi)各主要金融中心所在地設有分支機構。 SEC在執(zhí)行有關法令的過程中， 對公司會計有權威性的影響 。 根據(jù)證券法和證券交易法以及以后陸續(xù)頒布的專項法令，證券交易委員會在制定會計準則方面 擁有法律賦予的最高權威 。 2022/1/4 國際會計 國別會計 17 但是，值得 注意 的是： SEC自成立以后并 沒有直接行使過這項權力 。因為從建立 SEC之初就沒有打算使其成為一個制定會計準則的機構，而是使之成為一個監(jiān)督機構。 SEC與 “ 美國注冊會計師協(xié)會 ” （ AICPA)和“ 財務會計準則委員會 ” （ FASB)以及其他民間組織的代表保持聯(lián)系，并把會計準則的制定交權給民間機構。 2022/1/4 國際會計 國別會計 18 然而，需要指出的是， SEC依靠民間機構制定會計準則，并不意味著它放棄了法律賦予的權力。 民間專業(yè)機構制定的會計準則，其權威性是由 SEC賦予和確認的。 與此同時， SEC還通過發(fā)布各種書面文告，對民間機構發(fā)布會計準則的活動進行引導，它可以對民間機構發(fā)布的會計準則、慣例等進行說明、修訂，甚至宣布撤銷。 2022/1/4 國際會計 國別會計 19 二、美國會計職業(yè)組織（團體） 與會計準則的制定 總體上：美國的會計準則是在 證券交易委員會 （ SEC） 的授權和監(jiān)督下，由會計職業(yè)（組織）團體或民間機構制定的 。 美國會計準則的制定工作先后由三個會計職業(yè)團體承擔 。 2022/1/4 國際會計 國別會計 20 1886年成立了美國注冊會計師協(xié)會 （ America Institute of Certified Public AccountantsAICPA) ， 開始它只是一個 維護公共會計師利益 ，進行 學術交流 的組織 。 1938年美國注冊會計師協(xié)會 （ AICPA） 設立了“ 會 計 程 序 委 員 會 ” （ Committee on Accounting ProcedureCAP） ， 并成為 美國制定會計準則的 第一個民間專業(yè)機構 。 1959年美國注冊會計師協(xié)會（ AICPA）成立了“ 會計原則委員會 ” (Accounting Principles BoardAPB)， 取代了會計程序委員會的工作 。 2022/1/4 國際會計 國別會計 21 1973年建立了 財務會計準則委員會（ Financial Accounting Standard BoardFASB）替代 APB負責 制定會計準則 。 以上 三個會計職業(yè)團體 中的會計程序委員會、會計原則委員會從屬于美國注冊會計師協(xié)會（ AICPA）， 財務會計準則委員會 是一個 “ 獨立 ”的專門機構 （ 但根據(jù) “ 2022年公眾公司會計改革和投資者保護法案 ” ―― p42，這種獨立性也是不完全的）。 以下說明上述三個機構的工作成果和更替原因。 2022/1/4 國際會計 國別會計 22 成立于 1938年 （ AICPACAP） 美國制定會計準則的第一個專業(yè)機構 （ 一 ） 會 計 程 序 委 員 會 （ CAP ）（ 1939―― 1958） 2022/1/4 國際會計 國別會計 23 成果： CAP共發(fā)布 51個 《 會計研究公告 》（ Accounting Research BulletinARB） 。 地位： 其活動對美國建立會計準則而言，是代表會計職業(yè)界根據(jù)政府的委托和支持而有組織地開展這項工作的 起點 。 問題： 盡管各方對它寄予了厚望，但是，在工作中該委員會仍存有較突出的 問題 。如： 2022/1/4 國際會計 國別會計 24 不少公告只是列舉了當時存在的不同慣例，其可供選擇的范圍很廣，但沒有指導性； 公告發(fā)布的內(nèi)容次序比較雜亂，各個公告中表明的立場也不完全一致； 存在問題的原因： 時間倉促并缺少經(jīng)驗； 缺少系統(tǒng)的理論指導； 委員們的兼職身份以及委員們與會計職業(yè)界及其服務的客戶之間的關系，妨礙了其在制定會計準則過程中的獨立性和客觀性。 2022/1/4 國際會計 國別會計 25 （二）會計原則委員會（ APB）（ 1959――1973 ） 由于 CAP工作的不足，在 1957年 AICPA年會上，新當選的協(xié)會主席杰寧斯（ Jennings） 提出了改進建議。 據(jù)此 ， AICPA于 1959年成立了 APB,并 它取代 CAP的工作。 成果 :發(fā)布關于 會計原則的書面文告 《 會計原則委員會意見書 》（ APB Opinions） 31個； 發(fā)布《 會計原則委員會文告 》（ APB Statements) 4個。 2022/1/4 國際會計 國別會計 26 需要說明的是，這些 “ 文告 ” 并不是會計準則，而是委員會對一些問題的 看法 和 理論表述 。 該委員會的 主要成績 是，在 1970年發(fā)表的會計原則委員會 第 4號文告 ： 《 企業(yè)財務報告依據(jù)的基本概念和基本會計原則 》 （ Basic Concepts and Accounting Principles Underling Financial Statements of Business Enterprises）， 這個文告在財務會計的 理論探討 方面占有一定的位置，在西方乃至在我國的會計著作中都時常加以引用。 2022/1/4 國際會計 國別會計 27 問題： APB在建立理論體系以指導會計準則的制定方面仍 沒有達到預定的目標 。 只是描述事物的 “ 現(xiàn)狀如何 ” ，而沒有指明 “ 應該如何 ” 。 存在問題的原因： 人員構成方面， APB的委員們?nèi)匀皇且悦绹詴嫀焻f(xié)會的成員為主， 缺乏廣泛性 ； 委員們的工作仍然是兼職的， 缺乏獨立性 。 2022/1/4 國際會計 國別會計 28 （三）財務會計準則委員會（ FASB）（ 1973――2022 ） AICPA于 1970年召開了 專門會議 ，研討了APB在制定會計原則方面遇到的問題，這就導致了 1973年財務會計準則委員會的建立，并取代了 APB的