【正文】 CGA審計程序和技術(shù) 1 審計程序和技術(shù) CGA審計實務(wù)手冊 實質(zhì)性測試 ： ； :； ： CGA審計程序和技術(shù) 2 審計程序和技術(shù) ?分析性復(fù)核 ?審計重要性 ?主要帳項審計程序 營業(yè)收入 存貨和營業(yè)成本 應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款 ?項目經(jīng)理 ： ； :； ： CGA審計程序和技術(shù) 3 分析性復(fù)核 一 定義 二 審計全過程運用 三 分析性復(fù)核的方法 四 分析性復(fù)核在案例中的運用 五 分析性復(fù)核信息的來源 六 發(fā)現(xiàn)異常事項的處理 七 注意事項 CGA審計程序和技術(shù) 4 分析性復(fù)核 定義 11號具體準(zhǔn)則定義： CPA分析 被審計單位重要的比率或趨勢 ， 包括 調(diào)查 這些比率或趨勢的異常變動及其與預(yù)期數(shù)額和相關(guān)信息的差異 。 CGA審計程序和技術(shù) 5 分析性復(fù)核 審計全過程運用 審計計劃階段：了解業(yè)務(wù)情況 、 確認(rèn)潛在風(fēng)險區(qū) 域和異常事項 審計實施階段：作為實質(zhì)性測試程序收集審計證 據(jù) ， 提高審計效率 審計報告階段：對調(diào)整后會計報表整體復(fù)核 獨立審計準(zhǔn)則要求在審計計劃階段和報告階段運用分析性復(fù)核。 CGA審計程序和技術(shù) 6 分析性復(fù)核 國外研究結(jié)論 ? 分析性復(fù)核可以探測出超過 40%的實際存在的錯誤 ? 分析性復(fù)核用于審計計劃階段最為有效，有助于指出需要深入檢查的錯誤或風(fēng)險區(qū)域 ? 對于大量獨立性交易的檢查，分析性審計程序的可靠性超過傳統(tǒng)審計的直接測試 思考： 為什么媒體首先發(fā)現(xiàn)了銀廣夏？ CGA審計程序和技術(shù) 7 分析性復(fù)核 審計實施階段 ? 作為實質(zhì)性測試時，分析性復(fù)核可以與詳細(xì)測試單獨 或兩者結(jié)合使用。 分析性復(fù)核可以為會計信息的完整性、準(zhǔn)確性和有效 性提供證據(jù)，但無法證明所有權(quán)、實際存在或發(fā)生 分析性復(fù)核單獨使用取決于賬戶的重要性、內(nèi)控有效性等因素 結(jié)合使用時，分析性復(fù)核實施時間一般要先于詳細(xì)測試 ? 分析性復(fù)核作為實質(zhì)性測試時，審計人員應(yīng)考慮： 分析性復(fù)核的目的及對結(jié)果的依賴程度 被審計單位的業(yè)務(wù)性質(zhì)以及信息的可分解程度 信息的來源、可靠性和相關(guān)性 CGA審計程序和技術(shù) 8 分析性復(fù)核 方法 1．閱讀 重要文件、記錄對會計報表的影響 2．比較、瀏覽 和數(shù)據(jù)相關(guān) 3．用邏輯關(guān)系確認(rèn) 檢查賬戶間的邏輯關(guān)系 4．綜合運用 11號準(zhǔn)則列舉方法：簡單比較、比率分析、結(jié)構(gòu)百分比和趨勢分析 CGA審計程序和技術(shù) 9 分析性復(fù)核 方法（續(xù)） 審計實務(wù)中應(yīng)用： ? 簡單比較： 兩點間變化率 、 變化額 ? 比率分析： 財務(wù)指標(biāo) 資產(chǎn)流動性 周轉(zhuǎn)率 償債能力 盈利能 力 ? 結(jié)構(gòu)百分比：資產(chǎn)負(fù)債表 資產(chǎn)總額 100% 損益表 營業(yè)收入 100% ? 趨勢分析： 時間序列 統(tǒng)計模型 CGA審計程序和技術(shù) 10 分析性復(fù)核 本案例中運用 審計計劃階段： 113（全年） （ 10個月） 方法：比率分析 審計實施階段 費用的分析性復(fù)核 303（舉例） 審計報告階段： 162 比率分析 簡單比較 損益表結(jié)構(gòu)百分比 可補充的審計程序 : 審計計劃階段簡單比較、資產(chǎn)負(fù)債表結(jié)構(gòu)比有助發(fā)現(xiàn)審計重點區(qū)域 CGA審計程序和技術(shù) 11 分析性復(fù)核 本案例運用（續(xù)） 分析性復(fù)核在不同階段的記錄要求 一般指南： 賬戶重要程度 相同審計目標(biāo)其他實質(zhì)性測試是否存在 收集證據(jù)的有效性及對結(jié)論支持的程度 審計計劃階段：備忘錄中，應(yīng)記錄分析過的比率和異常事項，以 及對下一步審計的影響 。 其他細(xì)節(jié)由于不形成證 據(jù)不支持審計結(jié)論，不必形成文件 審計實施階段：作為實質(zhì)性測試的分析程序應(yīng)詳細(xì)記錄 審計報告階段：對于異常事項的解釋、提請合伙人注意的事項等 應(yīng)詳細(xì)記錄 應(yīng)將客戶各年度重要比率和趨勢的分析結(jié)果記錄于永久性檔案，以便為以后年度分析程序提供對比。 CGA審計程序和技術(shù) 12 股本 /資產(chǎn)總額 初步分析性復(fù)核 比率 備注 本期 1 前期 2 變動 如果沒有比例性數(shù)據(jù) ， 應(yīng)作出解釋 。 盈利能力 銷售毛利率 （ 毛利 /銷售收入 ） W/ 附注 3 銷售凈利率 （ 凈利潤 */銷售收入 ） W/ 3 資本凈利率 （ 凈利潤 */資本收益 ） W/ 3 銷售收入 /流動資產(chǎn)凈值 W/ 1， 2， 4 人均凈利潤 * W/ 3 每單位生產(chǎn)能力創(chuàng)造的銷售收入 N/A N/A —— 銷售費用率 （ 費用 */銷售收入 ） （ 另用一張表 ） —— —— —— 根據(jù)年末數(shù)據(jù)填寫 。 營運能力 存貨周轉(zhuǎn)率 W/ 2， 3 存貨周轉(zhuǎn)天數(shù) W/ 2 應(yīng)收帳款收帳天數(shù) W/ 1 變現(xiàn)能力 流動比率 W/ 1， 2， 4 已獲利息倍數(shù) （ 息稅前利潤 /利息費用 ） W/ 3 權(quán)益 N/A N/A N/A 對業(yè)主管理的公司不適用 。 負(fù)債 /凈資產(chǎn) 長期資產(chǎn) /凈資產(chǎn) 價值 每股帳面價值 + 換算成為全年數(shù)額 （ 12/10） CGA審計程序和技術(shù) 13 初步分析性復(fù)核 結(jié)論 結(jié)論： Gee A. 聲明公司在經(jīng)營上做了很多改進以擴大銷售 ， 各種比率的變化與他的說法一致 。 初步分析性復(fù)核的結(jié)果是：無需改變后續(xù)的審計程序 。 * 將業(yè)主管理者的工資進行標(biāo)準(zhǔn)化處理： 1以 X5年 10月 31日為結(jié)束日的 10個月的期間數(shù)據(jù) 。 2根據(jù)年度結(jié)束日為 X4年 12月 31日的數(shù)據(jù) 。 W/P —— X5（ 10個月 ） X4 稅前所得 股利收入 年終獎金 換算成全年數(shù)額 （ 12/10） CGA審計程序和技術(shù) 14 初步分析性復(fù)核 備忘錄 經(jīng)營成果與財務(wù)比率之間的核對分析 1． Gee A. 聲明：為了擴大銷售 ， 他決定嘗試用延長付款期限的方式提供更好的信用條款來吸引新顧客 。 應(yīng)收帳款的收款期變長 ， 部分地解釋了年末應(yīng)收帳款余額的增加 ， 從而又反映為流動比率的提高 。 2． Gee A. 聲明：為了擴大銷售 ， 他決定通過增加存貨 ， 從而減少缺貨來向客戶提供更好的服務(wù) 。 存貨周轉(zhuǎn)時間的延長和存貨的增加使流動比率提高 。 3． Gee A. 聲明：存貨增加的直接結(jié)果是 ， 公司能更多地利用由供貨商提供的數(shù)量折扣 。 這些數(shù)量折扣會使單位銷貨成本降低 ， 最終體現(xiàn)在提高毛利和凈收益的各種比率中 。 4． Gee A. 聲明：他預(yù)期在本年年初利率會顯著下降 。 為使這種預(yù)期資本化 ， Gee A. 決定用其在銀行的浮動利率活期貸款購買一項一年期的定期存款 。 短期投資的增加表現(xiàn)為流動資產(chǎn)的增加 ， 但是因為銀行貸款也增加了 ， 所以對流動比率的影響并不顯著 。 CGA審計程序和技術(shù) 15 分析性復(fù)核 費用 X5 X4 1. 利息費用 /平均負(fù)債 = = =% =% 2. 長期資產(chǎn)的保險費 /長期資產(chǎn)凈值 = = =117% =137% 3. 維修和保養(yǎng)費 /固定資產(chǎn)凈值 = = =% =% 4. 節(jié)假日工資 /工資總額 = = =% =% 5． 攤銷額 /銷售凈額 = = =% =% 各種比率發(fā)生的差異不大 ， 是合理的 。 CGA審計程序和技術(shù) 16 最終的分析性復(fù)核 比率 備注 本期 ① 前期 ② 變動額 如果沒有比例性數(shù)據(jù) ， 應(yīng)作出解釋 。 盈 利能力 1． 銷售毛利率 % % % 底稿 附注 3 2． 銷售凈利 *率 % % % 底稿 附注 3 3． 資本凈利 *率 N/A N/A 底稿 附注 3 4． 銷售收入 /流動資產(chǎn)凈值