建造合同收入與合同成本的核算(已修改)
2025-10-25 14:44 本頁(yè)面
【正文】 第二專題 建造合同收入與合同成本的核算 一、建造合同的概念與類型 ㈠ 建造合同的概念 （ 教材 P326） 建造合同是指為建造一項(xiàng)資產(chǎn)或者在設(shè)計(jì) 、 技術(shù) 、 功能 、 最終用途等方面相關(guān)的數(shù)項(xiàng)資產(chǎn)而訂立的合同 。 這里所講的資產(chǎn) ， 是指房屋 、 道路 、 橋梁 、 水壩等建筑物以及飛機(jī) 、 大型機(jī)械 、 船舶等 。 ㈡ 建造合同的類型 ⒈ 固定造價(jià)合同 是指按固定的合同價(jià)或固定單價(jià)確定工程價(jià)款的建造合同。 其主要風(fēng)險(xiǎn)由建造承包商承擔(dān)。它有利于促使施工方或承包方控制成本，從而有利于降低建造成本；其缺點(diǎn)是有可能施工方或者承包方偷工減料，影響工程質(zhì)量，所以要加強(qiáng)質(zhì)量控制。 ⒉ 成本加成合同 是指以合同允許或其他方式議定的成本為基礎(chǔ) ， 加上該成本的一定比例或定額費(fèi)用確定工程價(jià)款的建造合同 。 其風(fēng)險(xiǎn)主要由發(fā)包商承擔(dān) 。 優(yōu)點(diǎn)是可以保證工程質(zhì)量 ， 但不利于控制成本 ，因此需要在合同中明確成本項(xiàng)目范圍 。 ㈢ 合同的分立與合并 ⒈ 一般情況： 以訂立的單項(xiàng)合同計(jì)量確認(rèn)其收入 、 費(fèi)用和利潤(rùn) 。 ⒉ 合同分立 ：如一項(xiàng)合同包括建造多項(xiàng)資產(chǎn) ， 則應(yīng)按每項(xiàng)資產(chǎn)為會(huì)計(jì)核算對(duì)象 。 須同時(shí)具備的條件 （ 教材 P327共三點(diǎn) ） 。 ⒊ 合同合并： 即將一組合同合并為單項(xiàng)合同核算 。 須同時(shí)具備的條件（教材 P328共三點(diǎn)） 二、工程合同收入與合同成本的組成內(nèi)容 ㈠ 工程合同收入的組成內(nèi)容 ⒈ 合同中規(guī)定的初始收入 即建造承包商與業(yè)主在雙方簽訂的合同中最初商定的合同總金額 。 ⒉ 因合同變更 、 索賠 、 獎(jiǎng)勵(lì)等形成的收入 （ 只有符合規(guī)定條件時(shí)才能構(gòu)成合同總收入 ） ⑴ 合同變更 收入： ① 業(yè)主能夠認(rèn)可因變更而增加的收入；② 收入能夠可靠地計(jì)量 。 ⑵ 索賠款： ① 根據(jù)談判情況 ， 預(yù)計(jì)對(duì)方能夠同意這項(xiàng)索賠； ② 對(duì)方同意接受的金額能夠可靠地計(jì)量 。 ⑶ 獎(jiǎng)勵(lì)款： ① 根椐目前合同的完成情況 ， 足以判斷工程進(jìn)度和工程質(zhì)量能夠達(dá)到或超過(guò)既定的標(biāo)準(zhǔn)； ② 獎(jiǎng)勵(lì)金額能夠可靠地計(jì)量 。 ㈡ 工程合同成本的組成內(nèi)容 工程合同成本是指為完成建造合同而發(fā)生的各項(xiàng)直接或間接費(fèi)用 。 ⒈ 直接費(fèi)用：指為完成合同所發(fā)生的 、 可以直接計(jì)入合同成本核算對(duì)象的各項(xiàng)費(fèi)用 。 包括：人工費(fèi) 、 材料費(fèi) 、 機(jī)械使用費(fèi) 、 其他直接費(fèi)等 。 發(fā)生時(shí)直接計(jì)入合同成本 。 ⒉ 間接費(fèi)用：是企業(yè)下屬的施工單位 （ 工區(qū) 、 施工隊(duì) 、項(xiàng)目經(jīng)理部等 ） 為組織和管理施工生產(chǎn)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用 。應(yīng)在期末按照系統(tǒng) 、 合理的方法分?jǐn)傆?jì)入合同成本 。 注意： ① 與合同有關(guān)的零星收益 ， 如合同完成后處置殘余物資取得的收益 ， 應(yīng)沖減合同成本； ② 因訂立合同而發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用 ， 不計(jì)入合同成本 ， 而應(yīng)作為期間費(fèi)用 。 三、工程合同收入與合同費(fèi)用的確認(rèn) ㈠ 工程合同結(jié)果能夠可靠估計(jì)時(shí)的確認(rèn) 如工程施工合同的 結(jié)果能夠可靠地估計(jì) ，企業(yè)應(yīng)當(dāng) 根據(jù)完工百分比法在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn) 工程合同收入和工程合同費(fèi)用。 ⒈工程施工合同結(jié)果能夠可靠估計(jì)的條件 ⑴ 固定造價(jià)合同應(yīng)同時(shí)具備四個(gè)條件： ① 工程施工合同的總收入能夠可靠地計(jì)量 合同中明確規(guī)定合同總金額且訂立合法 ， 則說(shuō)明能夠可靠計(jì)量 。 ② 與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè) 具體表現(xiàn)為工程價(jià)款能否收回 。 ③ 資產(chǎn)負(fù)債表日合同完工進(jìn)度和為完成合同尚需發(fā)生的成本能可靠地確定 ④ 為完成合同已經(jīng)發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分和可靠地計(jì)量，以便實(shí)際合同成本能夠與以前的預(yù)計(jì)成本相比較 關(guān)鍵在于企業(yè)能否做好建造合同成本核算的各項(xiàng)基礎(chǔ)工作和準(zhǔn)確計(jì)算合同成本（包括建立各種財(cái)產(chǎn)物資的收發(fā)、領(lǐng)退、轉(zhuǎn)移、報(bào)廢、清查制度，建立、健全與成本核算有關(guān)的各項(xiàng)原始記錄和工程量統(tǒng)計(jì)制度，制定或修訂工時(shí)、材料、費(fèi)用等各項(xiàng)內(nèi)部消耗定額，完善各種計(jì)量檢測(cè)設(shè)施，嚴(yán)格計(jì)量檢驗(yàn)制度，使成本核算具有可靠的基礎(chǔ)）。 ⑵ 成本加成合同結(jié)果能可靠估計(jì)應(yīng)同時(shí)具備的條件 ? 與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè) ? 實(shí)際發(fā)生的合同成本，能夠清楚地區(qū)分并且能夠可靠地計(jì)量 ⒉按完工百分比法確認(rèn)合同收入與費(fèi)用的時(shí)間 本年尚未完工的在建合同： 資產(chǎn)負(fù)債表日（ 12月 31日） 本年度完工的建造合同： 合同完工時(shí)確認(rèn) ⒊ 按完工百分比法確認(rèn)合同收入與費(fèi)用的方法 ⑴ 確定施工合同的完工進(jìn)度，計(jì)算出完工百分比 ①根據(jù)實(shí)際發(fā)生合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本比例確定（常用的方法） 1 0 0 %合同預(yù)計(jì)總成本 本累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成合同完工進(jìn)度 ?? 【 例 1】 某建筑公司簽訂了一項(xiàng)合同總金額為 1 000萬(wàn)元的建造合同，合同建設(shè)期三年。第一年，實(shí)際發(fā)生合同成本為 300萬(wàn)元，年末預(yù)計(jì)為完成合同尚需發(fā)生成本 520萬(wàn)元；第二年，實(shí)際發(fā)生合同成本為 400萬(wàn)元，年末預(yù)計(jì)為完成合同尚需發(fā)生成本 150萬(wàn)元。 累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本不包括 ： ? 與合同未來(lái)相關(guān)的合同成本，例如施工中尚未安裝、使用或耗用的材料成本。 ? 在分包工程的工作量完
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