【正文】 1 新舊會計(jì)準(zhǔn)則銜接 2 大家好！ 3 研討提綱 研討內(nèi)容： 20xx年 1月 1日首次執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則（新準(zhǔn)則），因 IPO或上市公司重大收購需編制 3年或 3年又 1期財(cái)務(wù)報(bào)表， 20xx年 20xx年報(bào)表如何編制 20xx年執(zhí)行新準(zhǔn)則后財(cái)務(wù)報(bào)表的編制 4 研討提綱 企業(yè)應(yīng)根據(jù)新會計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)要求和公司實(shí)際情況，合理制定會計(jì)政策，做出恰當(dāng)?shù)臅?jì)估計(jì)。主要項(xiàng)目及變化： ? 外幣業(yè)務(wù)及外幣報(bào)表 ? 金融資產(chǎn)和金融負(fù)債 ? 現(xiàn)金流量表之現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的確定標(biāo)準(zhǔn) ? 應(yīng)收款項(xiàng) ? 投資性房地產(chǎn) 5 研討提綱 會計(jì)政策主要項(xiàng)目及變化： ? 長期股權(quán)投資 ? 資產(chǎn)減值 ? 借款費(fèi)用 ? 無形資產(chǎn) ? 商譽(yù) ? 預(yù)計(jì)負(fù)債 ? 所得稅 ? 合并報(bào)表 6 研討提綱 涉及的主要內(nèi)容： ? 首次執(zhí)行日 ? 追溯調(diào)整項(xiàng)目 —— CAS第 38號 ? 合并范圍變化處理 —— CAS第 33號差異 —— 報(bào)表期內(nèi)存在同一控制下的企業(yè)合并 ? 財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)處理 ? 對比報(bào)表編制 ? 附注披露變化 7 《 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第 20號－企業(yè)合并 》 新會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定 準(zhǔn)則發(fā)布前實(shí)務(wù)或現(xiàn)行準(zhǔn)則規(guī)定 合并方法 分為 “ 同一控制下的合并 ” 采用的 “ 權(quán)益結(jié)合法 ” ，和 “ 非同一控制下的合并 ” 采用的 “ 購買法 ” 。明確了權(quán)益結(jié)合法的適用范圍。 原有規(guī)定傾向于購買法，但實(shí)務(wù)中所有上市公司都采用了權(quán)益結(jié)合法進(jìn)行會計(jì)處理。 商譽(yù)處理 購買法下產(chǎn)生的商譽(yù)，計(jì)提減值準(zhǔn)備，但不計(jì)提折舊或攤銷。 沒有類似規(guī)定。 新會計(jì)準(zhǔn)則與現(xiàn)行會計(jì)準(zhǔn)則主要差異 8 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第 20號－企業(yè)合并 同一控制下的企業(yè)合并 ? 參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時(shí)性的。判斷同一控制下的企業(yè)合并，應(yīng)當(dāng)遵循實(shí)質(zhì)重于形式原則。 ? 例如：母公司將全資子公司的凈資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至母公司并注銷子公司； ? 母公司將其擁有的對一個(gè)子公司的權(quán)益轉(zhuǎn)移至另一子公司等。 ? 一般情況下，同一企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部各子公司之間、母子公司之間的合并屬于同一控制下的企業(yè)合并。 ? 同一控制下的企業(yè)合并具有以下特點(diǎn)：（ 1）從最終實(shí)施控制方的角度來看，其所能夠?qū)嵤┛刂频膬糍Y產(chǎn)，沒有發(fā)生變化，原則上應(yīng)保持其賬面價(jià)值不變；（ 2）由于該類合并發(fā)生于關(guān)聯(lián)方之間，交易作價(jià)往往不公允，很難以雙方議定的價(jià)格作為核算基礎(chǔ)，容易產(chǎn)生利潤操縱。 問題：同屬國家國有資產(chǎn)監(jiān)督管理部門管理的國有企業(yè)之間的購并是否屬于同一控制下的企業(yè)合并？ 9 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第 20號－企業(yè)合并 ? 非 同一 控制下的企業(yè)合并 ，指參與合并的企業(yè)在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制。購買方，指在企業(yè)合并中取得對被購買方控制權(quán)或凈資產(chǎn)的一方。購買方的確定，應(yīng)當(dāng)結(jié)合企業(yè)合并合同、協(xié)議等規(guī)定，遵循實(shí)質(zhì)重于形式原則。 ? 非 同一 控制下企業(yè)合并具有以下特點(diǎn)：（ 1）是非關(guān)聯(lián)的企業(yè)之間進(jìn)行的合并；（ 2）以市價(jià)為基礎(chǔ)，交易對價(jià)相對公平合理。 10 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第 20號－企業(yè)合并 ? 企業(yè)合并會計(jì)處理的基本原則 同一控制下的企業(yè)合并，原則上應(yīng)按照 權(quán)益結(jié)合法 的會計(jì)處理方法進(jìn)行。 非同一控制下的企業(yè)合并，原則上應(yīng)按照 購買法的會計(jì)處理方法進(jìn)行。 對于母公司或集團(tuán)內(nèi)一個(gè)子公司自另一子公司的少數(shù)股東手中購買其擁有的全部或部分少數(shù)股權(quán)的情況，要求按照 購買法 的原則進(jìn)行處理。 11 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第 20號－企業(yè)合并 項(xiàng)目 購買法 股權(quán)聯(lián)合法 入帳基礎(chǔ) 公允價(jià)值 原賬面價(jià)值 是否確認(rèn)商譽(yù) √ ╳ 是否合并并購前的未分配利潤 ╳ √ 是否合并并購前的盈余公積 ╳ √ 對并購中發(fā)生的直接費(fèi)用處理 計(jì)入收購成本 期間費(fèi)用 合并開始時(shí)點(diǎn) 從購買日開始合并 從購買日所在期初開始合并 12 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第 20號－企業(yè)合并 同一控制下企業(yè)合并的處理 例 1：某集團(tuán)內(nèi)一子公司以賬面價(jià)值為 1000萬、 公允價(jià)值為 1600萬元的若干項(xiàng)資產(chǎn)作為對價(jià)，取 得同一集團(tuán)內(nèi)另外一家企業(yè) 60％的股權(quán)。合并日 被合并企業(yè)的賬面所有者權(quán)益總額為 1500萬 13 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第 20號－企業(yè)合并 同一控制下企業(yè)合并的處理 例 2：甲企業(yè)發(fā)行 600萬股普通股（每股面值 1 元）作為對價(jià)取得乙企業(yè) 60％的股權(quán)，合并日乙 企業(yè)賬面凈資產(chǎn)總額為 1300萬元。 14 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第 20號－企業(yè)合并 同一控制下企業(yè)合并的處理 例 3： A公司于 20xx年 3月 10日對同一集團(tuán)內(nèi) 某全資 B公司進(jìn)行了吸收合并，為進(jìn)行該項(xiàng) 企業(yè)合并， A公司發(fā)行了 600萬股普通股 （每股面值 1元）作為對價(jià)。合并日， A公 司及 B公司的所有者權(quán)益構(gòu)成如下： 15 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第 20號－企業(yè)合并 A公司 B公司 股本 3600萬 股本 600萬 資本公積 1000萬 資本公積 200萬 盈余公積 800萬 盈余公積 400萬 未分配利潤 20xx萬 未分配利潤 800萬 合計(jì) 7400萬 合計(jì) 20xx萬 16 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第 20號－企業(yè)合并 非同一控制下企業(yè)合并的處理 例 4：甲企業(yè)以所持有的部分非流動資產(chǎn)為對 價(jià)，自乙企業(yè)的控股股東處購入乙企業(yè) 70％的股 權(quán)，作為合并對價(jià)的非流動資產(chǎn)的賬面價(jià)值為 7800萬元，其目前市場價(jià)格為 120xx萬元。 乙企業(yè)資產(chǎn)的賬面價(jià)值為 20xx0萬元公允價(jià)值為30000萬元，負(fù)債賬面價(jià)值為 10000萬元公允價(jià)值為 10000萬元。 17 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第 20號－企業(yè)合并 非同一控制下企業(yè)合并的處理 例 5：甲企業(yè)以公允價(jià)值為 14000萬元、賬 面價(jià)值為 10000萬元的資產(chǎn)作為對價(jià)對乙企 業(yè)進(jìn)行吸收合并，購買日乙企業(yè)持有資產(chǎn) 的情況如下： 18 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第 20號－企業(yè)合并 賬面價(jià)值 公允價(jià)值 固定資產(chǎn) 6000 8000 長期投資 4000 6000 長期借款 3000 3000 凈資產(chǎn) 7000 11000 19 《 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第 2號－長期股權(quán)投資 》 新會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定 現(xiàn)行準(zhǔn)則規(guī)定 投資的分類 新準(zhǔn)則將投資分為： 投資企業(yè)能夠?qū)ν顿Y單位實(shí)施控制的長期股權(quán)投資； 成本法核算，納入合并，編制合并報(bào)表時(shí)進(jìn)行權(quán)益法調(diào)整 投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權(quán)投資； 權(quán)益法核算 投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長期股權(quán)投資； 成本法核算 投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且活躍市場中有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值能可靠計(jì)量的長期股權(quán)投資。 以公允價(jià)值計(jì)量 新會計(jì)準(zhǔn)則與現(xiàn)行會計(jì)準(zhǔn)則主要差異 20 《 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第 2號－長期股權(quán)投資 》 新會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定 現(xiàn)行準(zhǔn)則規(guī)定 長期股權(quán)投資的初始計(jì)量 新增企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資初始投資成本的處理。若為同一控制下的企業(yè)合并，按被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額入賬，初始投資成本與合并對價(jià)的賬面價(jià)值的差額應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。 若為非同一控制下的企業(yè)合并中，應(yīng)當(dāng)按照 《 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則 ——企業(yè)合并 》 中確認(rèn)的合并成本入賬：按購買方在購買日為取得對被購買方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值確認(rèn)。 吸收合并：將合并成本進(jìn)行分配，借差確認(rèn)為商譽(yù)，貸差計(jì)入當(dāng)期損益； 控股合并：編制合并報(bào)表時(shí)按上述規(guī)定處理 投資者投入的股權(quán)投資，按股東約定價(jià)值確認(rèn)，但約定價(jià)值不公允的除外 。 發(fā)行權(quán)益性證券、非貨幣性交易和債務(wù)重組方式取得的長期股權(quán)投資應(yīng)按公允價(jià)值入賬。 未涉及企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資處理方法。 其它長期股權(quán)投資都按放棄資產(chǎn)的賬面價(jià)值確定。 新會計(jì)準(zhǔn)則與現(xiàn)行會計(jì)準(zhǔn)則主要差異 21 《 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第 2號－長期股權(quán)投資 》 新會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定 現(xiàn)行準(zhǔn)則規(guī)定 權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資初始投資時(shí)溢折價(jià)的確認(rèn) 長期股權(quán)投資的初始投資成本與應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值比較，前者大于后者，不調(diào)整初始投資成本；前者小于后者，其差額計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資不再確認(rèn)股權(quán)投資差額。 長期股權(quán)投資的初始投資成本與應(yīng)享有單位凈資產(chǎn)賬面價(jià)值比較，前者大于后者，計(jì)入股權(quán)投資差額，并進(jìn)行攤銷；前者小于后者，差額計(jì)入資本公積。 權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資投資收益的確認(rèn) 按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益的份額來確認(rèn)投資損益并調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。但投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)以取得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值為基礎(chǔ)， 對被投資單位的凈利潤進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整后 確認(rèn)。 被投資單位采用的會計(jì)政策及會計(jì)期間與投資企業(yè)不一致的，應(yīng)當(dāng)按照投資企業(yè)的會計(jì)政策及會計(jì)期間對被投資單位的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，并據(jù)以確認(rèn)投資損益。 直接按被投資企業(yè)的報(bào)表凈利潤進(jìn)行權(quán)益法 在合并報(bào)表中進(jìn)行調(diào)整 22 《 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第 2號－長期股權(quán)投資 》 新會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定 現(xiàn)行準(zhǔn)則規(guī)定 權(quán)益法虧損的限額 投資企業(yè)負(fù)有承擔(dān)額外損失的情況下，長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值可以權(quán)益法至負(fù)數(shù) 長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值減記至零為限 處置 采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，因被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動而計(jì)入所有者權(quán)益的，處置該項(xiàng)投資時(shí)應(yīng)當(dāng)將原計(jì)入所有者權(quán)益的部分按相應(yīng)比例轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。 計(jì)入所有者權(quán)益的部分不再轉(zhuǎn)入損益 長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備的提取 成本法核算的在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長期股權(quán)投資，減值按照 《 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第 22號 ——金融工具確認(rèn)和計(jì)量 》 的規(guī)定，按照賬面價(jià)值與現(xiàn)值之差額來計(jì)提減值損失，減值不可以轉(zhuǎn)回；其他按照《 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第 8號 ——資產(chǎn)減值 》的規(guī)定處理，減值不得轉(zhuǎn)回。 減值可以轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回金額不得超過已計(jì)提數(shù)。 23 《 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第 2號－長期股權(quán)投資 》 新會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定 新準(zhǔn)則指南 權(quán)益法 第十三條 投資企業(yè)對于被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動，應(yīng)當(dāng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值并計(jì)入所有者權(quán)益。 分持股比例變動和不變動 共同控制經(jīng)營 無 按控制的份額確認(rèn)資產(chǎn)負(fù)債和收入費(fèi)用 共同控制資產(chǎn) 無 同上 被投資企業(yè)發(fā)股溢價(jià)的會計(jì)處理？ 24 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第 2號－長期股權(quán)投資 權(quán)益法核算的有關(guān)問題 例： A公司以 20xx萬元取得 B公司 30％的股權(quán)，取 得投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的 公允價(jià)值 為 6000萬元。如 A公司能夠?qū)?B公司施加重大影 響，如投資時(shí) B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為 7000萬 元，則 A公司應(yīng)進(jìn)行的處理？ 25 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第 2號－長期股權(quán)投資 權(quán)益法核算的有關(guān)問題 例： 某投資企業(yè)于 20 6年 1月 1日取得聯(lián)營企 業(yè) 30％的股權(quán)，取得投資時(shí)被投資單位的固定資 產(chǎn)公允價(jià)值為 1200萬元，賬面價(jià)值為 600萬元，固 定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限為 10年，凈殘值為零，按照 直線法計(jì)提折舊。被投資單位 20 6年度利潤表中 凈利潤為 500萬元。 26 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第 2號－長期股權(quán)投資 該準(zhǔn)則對損益、權(quán)益的影響： ? 按公允價(jià)值確認(rèn)投資成本及投資差額規(guī)定的影響 ? 權(quán)益法規(guī)定的影響 ? 減值規(guī)定的影響