【正文】 1 第七章 稅務(wù)管理 第一節(jié) 稅務(wù)管理概述 一、企業(yè)稅務(wù)管理意義 企業(yè)稅務(wù)管理是現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容，其主要內(nèi)涵是指企業(yè)對(duì)其涉稅業(yè)務(wù)和納稅實(shí)務(wù)所實(shí)施的研究和分析、計(jì)劃和籌劃、處理和監(jiān)控、協(xié)調(diào)和溝通、預(yù)測(cè)和報(bào)告的全過(guò)程管理行為。稅務(wù)管理的目標(biāo)是規(guī)范企業(yè)納稅行為、科學(xué)降低稅收支出，有效防范納稅風(fēng)險(xiǎn)。也就是說(shuō)，企業(yè)稅務(wù)管理不僅僅是財(cái)務(wù)部門(mén)的事情，也是經(jīng)營(yíng)部門(mén)的事情，應(yīng)當(dāng)滲透和貫穿于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)環(huán)節(jié)和方面，尤其是企業(yè)決策層面。 在國(guó)外，企業(yè)稅務(wù)管理的重要內(nèi)容是稅收籌劃。稅收籌劃是企業(yè)根據(jù)所處的稅 務(wù)環(huán)境，在遵守稅法、尊重稅法的前提下，以規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)，控制或減輕稅負(fù)，從而有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)的謀劃、對(duì)策與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)安排。隨著國(guó)家稅制改革的不斷推進(jìn)和稅收征管精細(xì)化水平的不斷提高，越來(lái)越多的企業(yè)意識(shí)到稅務(wù)管理具有重要意義。 首先，稅務(wù)管理貫穿于企業(yè)財(cái)務(wù)決策的各個(gè)領(lǐng)域，成為財(cái)務(wù)決策不可或缺的重要內(nèi)容?，F(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)決策包括籌資決策、投資決策和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策和利潤(rùn)分配決策等。這些決策都直接或間接地受稅收因素的影響。不同的決策會(huì)產(chǎn)生不同的稅負(fù)，決策不當(dāng)會(huì)無(wú)意識(shí)地增加稅負(fù)甚至帶來(lái)納稅風(fēng)險(xiǎn)。 其次，稅務(wù)管理是實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái) 務(wù)管理目標(biāo)的有效途徑。稅收支出直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量，而現(xiàn)金流量是企業(yè)價(jià)值的基礎(chǔ)。只有通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)進(jìn)行事先安排，作出科學(xué)的稅收籌劃，選擇最佳的納稅方案來(lái)降低稅收負(fù)擔(dān)，才符合企業(yè)價(jià)值最大化的現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)。 最后，稅務(wù)管理有助于提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平，增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。資金、成本和利潤(rùn)是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的三要素。稅務(wù)管理作為企業(yè)理財(cái)?shù)囊粋€(gè)重要領(lǐng)域，是圍繞資金運(yùn)動(dòng)展開(kāi)的，目的是使企業(yè)價(jià)值最大化。開(kāi)展稅務(wù)管理有助于企業(yè)提高管理水平和經(jīng)濟(jì)效益，而且可以規(guī)范經(jīng)營(yíng)行為和防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，獲得良好的稅務(wù)評(píng)價(jià)和信譽(yù) ，維護(hù)企業(yè)形象，形成企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。 二、稅務(wù)管理的原則 企業(yè)稅務(wù)管理必須遵循以下原則： (一 ) 合法性原則 企業(yè)開(kāi)展稅務(wù)管理必須遵守國(guó)家的各項(xiàng)法律、法規(guī)及規(guī)章制度等。依法納稅是企業(yè)和公民的義務(wù)，也是稅務(wù)管理必須堅(jiān)持的首要原則。 (二 ) 服從企業(yè)財(cái)務(wù)管理總體目標(biāo)原則 稅務(wù)管理必須充分考慮現(xiàn)實(shí)的財(cái)務(wù)環(huán)境和企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)及發(fā)展戰(zhàn)略，運(yùn)用各種財(cái)務(wù)模型對(duì)各種納稅事項(xiàng)進(jìn)行選擇和組合，有效配置企業(yè)的資金和資源，獲取稅負(fù)與財(cái)務(wù)收益的最優(yōu)化配置，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化目標(biāo)。 (三 ) 成本效益原則 稅務(wù)管理的根本目的是取得效 益。因此，企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)管理時(shí)要著眼于整體稅負(fù)的 2 減輕，針對(duì)各稅種和企業(yè)的現(xiàn)實(shí)情況綜合考慮，力爭(zhēng)通過(guò)稅務(wù)管理實(shí)現(xiàn)的收益增加超過(guò)稅務(wù)管理的成本。 (四 ) 事先籌劃原則 企業(yè)應(yīng)納稅額是由經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)決定的，而不是核算決定。納稅核算只是結(jié)果的反映。因此，企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)管理時(shí)，要對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)進(jìn)行事先籌劃和安排，盡可能地減少應(yīng)稅行為的發(fā)生，降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，從而實(shí)現(xiàn)稅收籌劃的目的。 三、稅務(wù)管理的內(nèi)容 企業(yè)稅務(wù)管理的內(nèi)容主要有兩個(gè)方面：一是企業(yè)涉稅活動(dòng)管理，二是企業(yè)納稅實(shí)務(wù)管理。從企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與稅務(wù)的 聯(lián)系來(lái)看，其內(nèi)容大致可作如下劃分。 (一 ) 稅務(wù)信息管理 主要包括對(duì)企業(yè)外部和內(nèi)部的稅務(wù)信息 (稅收法規(guī)、歷年納稅情況等 )的收集、整理、傳輸、保管，以及分析、研究、教育與培訓(xùn)等。 (二 ) 稅務(wù)計(jì)劃管理 包括企業(yè)稅收籌劃、企業(yè)重要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、重大項(xiàng)目的稅負(fù)測(cè)算、企業(yè)納稅方案的選擇和優(yōu)化、企業(yè)年度納稅計(jì)劃的制定、企業(yè)稅負(fù)成本的分析與控制等。 (三 ) 涉稅業(yè)務(wù)的稅務(wù)管理 包括企業(yè)經(jīng)營(yíng)稅務(wù)管理、企業(yè)投資稅務(wù)管理、企業(yè)營(yíng)銷(xiāo)稅務(wù)管理、企業(yè)籌資稅務(wù)管理、企業(yè)技術(shù)開(kāi)發(fā)稅務(wù)管理、商務(wù)合同稅務(wù)管理、企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)管理、企業(yè)薪酬福利稅務(wù)管理等。 (四 ) 納稅實(shí)務(wù)管理 包括企業(yè)稅務(wù)登記、納稅申報(bào)、稅款繳納、發(fā)票管理、稅收減免申報(bào)、出口退稅、稅收抵免、延期納稅申報(bào)等。 (五 ) 稅務(wù)行政管理 主要包括企業(yè)稅務(wù)證照保管、稅務(wù)稽查應(yīng)對(duì)、稅務(wù)行政復(fù)議申請(qǐng)與跟蹤、稅務(wù)行政訴訟、稅務(wù)行政賠償申請(qǐng)和辦理等。 企業(yè)要做好稅務(wù)管理工作，首先應(yīng)當(dāng)在依法納稅的前提下，通過(guò)設(shè)置專(zhuān)門(mén)管理機(jī)構(gòu)或?qū)ｉT(mén)崗位，來(lái)提高稅務(wù)管理水平。大中型企業(yè)應(yīng)在財(cái)務(wù)部門(mén)下設(shè)置專(zhuān)門(mén)稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)，并配備熟悉稅收法規(guī)和企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理情況的專(zhuān)業(yè)人員進(jìn)行稅務(wù)管理工作。 其次，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理。要通 過(guò)多種形式，引起企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理層對(duì)稅務(wù)管理的重視，營(yíng)造出“全過(guò)程、全方位、全員參與”的稅務(wù)管理氛圍，特別是要對(duì)企業(yè)納稅情況要進(jìn)行全面的梳理，對(duì)存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，并做好改進(jìn)工作，防范和化解稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，稅務(wù)管理應(yīng)具有相對(duì)靈活性，能夠根據(jù)企業(yè)自身及外部環(huán)境變化及時(shí)調(diào)整和修改，使稅務(wù)管理在動(dòng)態(tài)調(diào)整中為企業(yè)帶來(lái)收益。 總之，稅務(wù)管理是企業(yè)納稅意識(shí)和財(cái)務(wù)管理水平不斷增強(qiáng)的表現(xiàn)，它應(yīng)受到更多關(guān)注，企業(yè)應(yīng)努力把握國(guó)家稅收制度變化和宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變動(dòng)，著眼于總體的管理決策，結(jié)合自身具體特點(diǎn)，制定出切實(shí)可行的稅務(wù)管理方 案，從而真正充分利用好國(guó)家稅收政策、減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化目標(biāo)。 3 第二節(jié) 企業(yè)籌資稅務(wù)管理 企業(yè)籌集所需資金可以采用多種籌集方式：利潤(rùn)留存、向金融機(jī)構(gòu)借款、向非金融機(jī)構(gòu)或企業(yè)借款、發(fā)行股票和債券、租賃等。進(jìn)行籌資決策時(shí)，企業(yè)必須計(jì)算資金成本。稅收是影響企業(yè)資金成本的重要因素，因此有必要對(duì)籌資過(guò)程中涉及的稅務(wù)問(wèn)題進(jìn)行研究，以便使籌資決策更加科學(xué)合理。 一、債務(wù)籌資的稅務(wù)管理 (一 ) 債務(wù)籌資稅務(wù)管理的主要內(nèi)容 目前，我國(guó)企業(yè)債務(wù)籌資方式多種多樣，從單一的向銀行貸款逐漸發(fā)展到向其他企業(yè)借 款、發(fā)行債券、租賃等多種形式。 1. 銀行借款的稅務(wù)管理。銀行借款的資金成本主要是利息，利息可以稅前扣除，所以具有抵稅作用。企業(yè)可以通過(guò)選擇不同的還本付息方式來(lái)減輕稅負(fù)，以不同還本付息方式下的應(yīng)納所得稅總額為主要選擇標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)納所得稅總額最小的優(yōu)先考慮，同時(shí)將不同還本付息方式下現(xiàn)金流出的時(shí)間和數(shù)額作為輔助判斷標(biāo)準(zhǔn)。 2. 發(fā)行債券的稅務(wù)管理。根據(jù)稅法規(guī)定，債券利息可以在稅前列支。企業(yè)債券的付息方式有定期還本付息和分期付息兩種方式。當(dāng)企業(yè)選擇定期還本付息時(shí)，在債券有效期內(nèi)享受債券利息稅前扣除收益，同時(shí)不需要實(shí)際 付息，因此企業(yè)可以?xún)?yōu)先考慮選擇該方式。 3. 企業(yè)間資金的稅務(wù)管理。企業(yè)間資金借用一般應(yīng)通過(guò)合法的金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行，在利息計(jì)算及資金回收等方面與銀行貸款相比有較大彈性和回旋余地，此種方式對(duì)于設(shè)有財(cái)務(wù)公司或財(cái)務(wù)中心 (結(jié)算中心 )的集團(tuán)企業(yè)來(lái)說(shuō)，稅收利益尤為明顯。因?yàn)槠髽I(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)公司或財(cái)務(wù)中心 (結(jié)算中心 )能起到“內(nèi)部”銀行的作用，利用集團(tuán)資源和信譽(yù)優(yōu)勢(shì)實(shí)現(xiàn)整體對(duì)外籌資，再利用集團(tuán)內(nèi)各企業(yè)在稅種、稅率及優(yōu)惠政策等方面的差異，調(diào)節(jié)集團(tuán)資金結(jié)構(gòu)和債務(wù)比例，既能解決資金難題，又能實(shí)現(xiàn)集團(tuán)整體稅收利益。 4. 借款費(fèi)用的稅務(wù)管 理。企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用多數(shù)可以直接稅前扣除，但有些借款費(fèi)用則需要計(jì)入資產(chǎn)成本，分期扣除。如企業(yè)為購(gòu)置、建造固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和經(jīng)過(guò)12 個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷(xiāo)售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購(gòu)置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計(jì)入資產(chǎn)成本。 5. 租賃的稅務(wù)管理。租賃可以分為兩類(lèi)：融資租賃和經(jīng)營(yíng)租賃，它也是企業(yè)減輕稅負(fù)的重要方法。對(duì)承租人來(lái)說(shuō)，經(jīng)營(yíng)租賃的租金可以在稅前扣除，減少稅基從而減少應(yīng)納稅額。融資租賃資產(chǎn)可以計(jì)提折舊計(jì)入成本費(fèi)用，降低稅負(fù)。 (二 ) 債務(wù)籌資的稅收籌劃 【 例 71】 某企業(yè)投資總額 2 000 萬(wàn)元，當(dāng)年息稅前利潤(rùn) 300 萬(wàn)元，企業(yè)所得稅稅率為 25%。假設(shè)投資總額由以下兩種方式獲得： (1) 投資總額全部由投資者投入； (2) 投資總額中由投資者投入 1 200萬(wàn)元，銀行借款投入 800 萬(wàn)元，借款年利率 10%。站在稅務(wù)角度，哪種方式實(shí)現(xiàn)收益更高？ 根據(jù)上述資料，分析如下： 方案 1：若投資全部為權(quán)益資本，丌存在納稅調(diào)整項(xiàng)。 則當(dāng)年應(yīng)稅所得額為 300 萬(wàn)元，應(yīng)交所得稅 30025% = 75(萬(wàn)元 ) 則權(quán)益資本收益率 (稅前 ) = 300247。2 000 = 15% 權(quán)益則本收益率 (稅后 ) = 300(1－ 25%)247。2 000 = % 方案 2：若企業(yè)投資總額仍為 2 000 萬(wàn)元，其中權(quán)益資本 1 200 萬(wàn)元，另外 800 萬(wàn)元為負(fù)債融資，借款年利率 10%，因此增加利息支出 80 萬(wàn)元。 4 則當(dāng)年應(yīng)稅所得額為 220 萬(wàn)元，應(yīng)交所得稅 22025% = 55(萬(wàn)元 ) 則權(quán)益資本收益率 (稅前 ) = 220247。1 200 = % 權(quán)益資本收益率 (稅后 ) = 220(1－ 25%)247。1 200 = % 通過(guò)以上分析可以看出，企業(yè)由于利用了債務(wù)融資，資本收益率反而提高，充分體現(xiàn)出負(fù)債的財(cái) 務(wù)杠桿效應(yīng)。但是，企業(yè)在使用債務(wù)融資時(shí)還應(yīng)該考慮財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)承受能力。 【 例 72】 某企業(yè)現(xiàn)有一項(xiàng)目需投資 1 000 萬(wàn)元，項(xiàng)目壽命期為 5 年，預(yù)期第一年可獲得息稅前利潤(rùn) 180 萬(wàn)元，以后殏年增加 60 萬(wàn)元，企業(yè)所得稅稅率為 25%。項(xiàng)目所需資金通過(guò)銀行叏得，借款年利率 10%。目前有四種計(jì)息方式可以選擇，請(qǐng)問(wèn)站在稅務(wù)角度哪種方式更適合？ 方案 1：復(fù)利計(jì)息，到期一次迓本付息； 方案 2：復(fù)利年金法，殏年等額偸迓本金和利息 萬(wàn)元； 方案 3：殏年等額迓本 200 萬(wàn)元，幵丏殏年支付剩余借款的利息； 方案 4：殏年付息，到期迓 本。 根據(jù)上述資料，分析如下： 方案 1：復(fù)利計(jì)息，到期一次迓本付息。具體情況如表 71 所示。 表 71 單位：萬(wàn)元 ① 年數(shù) ② 年初所欠金額 ③ 當(dāng)年利息=② 10% ④ 當(dāng)年所迓金額 ⑤ 當(dāng)年 所欠金額 =② ＋ ③ － ④ ⑥ 當(dāng)年投資收益 ⑦ 當(dāng)年稅前利潤(rùn) =⑥ － ③ ⑧ 當(dāng)年應(yīng)交所得稅 =⑦ 25% 1 1 000 100 0 1 100 180 80 20 2 1 100 110 0 1 210 240 130 3 1 210 121 0 1 331 300 179 4 1 331 0 1 360 5 1 1 0 420 合計(jì) —— —— —— —— 方案 2：復(fù)利年金法，具體情況如表 72 所示。 表 72 單位：萬(wàn)元 ① 年數(shù) ② 年初所欠金額 ③ 當(dāng)年利息=② 10% ④ 當(dāng)年所迓金額 ⑤ 當(dāng)年所欠金額 =② ＋ ③ － ④ ⑥ 當(dāng)年投資收益 ⑦ 當(dāng)年稅前利潤(rùn) =⑥ － ③ ⑧ 當(dāng)年應(yīng)交所得稅 =⑦ 25% 1 1 000 100 180 80 20 2 240 3 300 4 360 5 0 420 合計(jì) —— —— —— —— 1 方案 3：殏年等額迓本 200 萬(wàn)元，幵丏殏年支付剩余借款的利息。具體情況如表 73 所示 表 73 單位：萬(wàn)元 ① 年數(shù) ② 年初所欠金額 ③ 當(dāng)年利息=② 10% ④ 當(dāng)年所迓金額 ⑤ 當(dāng)年所欠金額 =② ＋ ③ － ④ ⑥ 當(dāng)年投資收益 ⑦ 當(dāng)年稅前利潤(rùn) =⑥ － ③ ⑧ 當(dāng)年應(yīng)交所得稅 =⑦ 25% 1 1 000 100 300 800 180 80 20 2 800 80 280 600 240 160 40 3 600 60 260 400 300 240 60 4 400 40 240 200 360 320 80 5 200 20 220 0 420 400 100 合計(jì) —— 300 —— —— —— 1 200 300 方案 4：殏年付息到期迓本。具體情況如表 74 所示。 5 表 74