內(nèi)部控制與審計(jì)鑒證(已修改)
2025-05-29 06:18 本頁(yè)面
【正文】 第六章 內(nèi)部控制與審計(jì)鑒證 內(nèi)部控制及其測(cè)試 內(nèi)部控制的概念及演變 內(nèi)部控制的要素 內(nèi)部控制的了解 內(nèi)部控制運(yùn)行有效性的測(cè)試 內(nèi)部控制概述 ? 一 內(nèi)部控制的國(guó)際視野 ? 二 內(nèi)部控制的國(guó)內(nèi)發(fā)展 ? 三 新的企業(yè)內(nèi)部控制體系 內(nèi)部控制的概念與發(fā)展 p178 ? 內(nèi)部控制是被審單位為了合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營(yíng)的效率和效果以及對(duì)法律法規(guī)的遵守，由治理層、管理層和其他人員設(shè)計(jì)和執(zhí)行的政策和程序（借鑒 92年美國(guó) COSO報(bào)告的定義）。 三目標(biāo) ? ①財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性，這一目標(biāo)與管理層履行財(cái)務(wù)報(bào)告編制責(zé)任密切相關(guān)； ? ②經(jīng)營(yíng)的效率和效果：即經(jīng)濟(jì)有效地使用企業(yè)資源，以最優(yōu)方式實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)； ? ③在所有經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中遵守法律法規(guī)的要求，即在法律法規(guī)的框架下從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。 五要素 ? (1)控制環(huán)境； ? (2)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程； ? (3)信息系統(tǒng)與溝通： ? (4)控制活動(dòng)； ? (5)對(duì)控制的監(jiān)督。 1 1992年， COSO報(bào)告的內(nèi)控定義（ p176）； 2 2021年 7月，薩班斯法案的主要內(nèi)容： （ 1）管理層對(duì)內(nèi)控負(fù)責(zé)； （ 2）對(duì)內(nèi)控評(píng)估 （ 3）年報(bào)中增加對(duì)內(nèi)控上兩條的報(bào)告； （ 4）外部審計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具評(píng)價(jià)報(bào)告 內(nèi)部控制的國(guó)內(nèi)發(fā)展 ? 內(nèi)部牽制 內(nèi)部控制制度 內(nèi)部控制結(jié)構(gòu) 內(nèi)部控制框架 披露控制和程序 財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制 企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理（ 2021年） p178 ? 1 商業(yè)銀行內(nèi)部控制是我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制的重點(diǎn)； ? 2 上市公司內(nèi)部控制是我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制的關(guān)注點(diǎn) 新的企業(yè)內(nèi)部控制體系 p179 第二節(jié) 內(nèi)部控制 規(guī)范 ? 一 企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范 概述 ? 二 主要內(nèi)容與重大突破 ? 三 基本原則 ? 四 企業(yè)內(nèi)部控制基本要素 一 企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范 概述 ? 內(nèi)容 ? 適用范圍 —— 大中型企業(yè) ? 基本目標(biāo) —— 五要素目標(biāo)論 ? 效率性 \可靠性 \合法性 \ ? 資產(chǎn)保全性 \戰(zhàn)略性 主要內(nèi)容與重大突破 p181 ? 1 科學(xué)界定內(nèi)控的內(nèi)涵（全面、全員、全過(guò)程控制） ? 2 準(zhǔn)確定位內(nèi)控的目標(biāo)（五要素目標(biāo)論） ? 3 合理確定內(nèi)控的原則（五原則） ? 4 統(tǒng)籌構(gòu)建內(nèi)控的要素（五要素內(nèi)控框架） ? 5 內(nèi)控實(shí)施機(jī)制 企業(yè) ———— 主體 ? 政府監(jiān)管 —— 促進(jìn) ? 中介機(jī)構(gòu)審計(jì)— 重要組成部分 基本原則 (五原則 )p182 ? 1 全面性原則； ? 2 重要性原則； ? 3 制衡性原則； ? 4 適應(yīng)性原則； ? 5 成本效益原則 企業(yè)內(nèi)部控制基本要素（五要素） ? 內(nèi)控基本規(guī)范 審計(jì)準(zhǔn)則 ? 內(nèi)部 環(huán)境 控制 環(huán)境 ? 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估 過(guò)程 ? 控制活動(dòng) 控制活動(dòng) ? 信息與溝通 信息 系統(tǒng) 與溝通 ? 內(nèi)部 監(jiān)督 對(duì)控制的 監(jiān)督 內(nèi)部環(huán)境 —— 基礎(chǔ) p183 ? 包括治理職能和管理職能，以及治理層和管理層對(duì)內(nèi)部控制及其重要性的態(tài)度、認(rèn)識(shí)和措施。 ? 奠定一個(gè)公司的控制文化，影響著人們的控制意識(shí)，能增強(qiáng)或弱化公司各種控制政策、程序和措施的作用。 ? 內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，一般包括治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置與權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計(jì)、人力資源政策、企業(yè)文化等。 內(nèi)部控制的要素：內(nèi)部環(huán)境 ? 在評(píng)價(jià)控制環(huán)境的設(shè)計(jì)和實(shí)施情況時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)了解管理層在治理層的監(jiān)督下，是否營(yíng)造并保持了誠(chéng)實(shí)守信和合乎道德的文化，以及是否建立了防止或發(fā)現(xiàn)并糾正舞弊和錯(cuò)誤的恰當(dāng)控制。 ? 州官放火與百姓點(diǎn)燈 ? 控制環(huán)境的因素： 對(duì)誠(chéng)信和道德價(jià)值觀念的溝通與落實(shí) 對(duì)勝任能力的重視 治理層的參與程度：董事會(huì)及所屬委員會(huì) 管理層的理念和經(jīng)營(yíng)風(fēng)格 組織結(jié)構(gòu) 職權(quán)與責(zé)任的分配 人力資源政策與實(shí)務(wù) 核心是：管理思想與經(jīng)營(yíng)方式（控制態(tài)度）、企業(yè)組織架鉤（控制途徑）和人力資源管理（控制執(zhí)行） ? 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)控制環(huán)境的構(gòu)成要素獲取足夠的了解，并考慮內(nèi)部控制的實(shí)質(zhì)及其綜合效果，以了解管理層和治理層對(duì)內(nèi)部控制及其重要性的態(tài)度、認(rèn)識(shí)以及所采取的措施。 ? 控制環(huán)境對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估具有廣泛影響，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮控制環(huán)境的總體優(yōu)勢(shì)是
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