【正文】 I 畢業(yè)論文 淺談企業(yè)的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制與實(shí)施 摘 要 在經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展的時(shí)代，越來越多的企業(yè)選擇從生產(chǎn)銷售單一產(chǎn)品的傳統(tǒng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)向產(chǎn)品多元化的現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)邁進(jìn)，伴隨現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展，傳統(tǒng)企業(yè)模式下的內(nèi)部審計(jì)也面臨著在現(xiàn)代企業(yè)環(huán)境下生存的重大挑戰(zhàn)。 由于傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)多為財(cái)務(wù)審計(jì)、經(jīng)營(yíng)審計(jì)及管理審計(jì)，其審計(jì)理論也多緣自于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論。且傳統(tǒng)的審計(jì)理論多偏重于外部審計(jì)研究，內(nèi)部審計(jì)理論也多借鑒于外部審計(jì)，很多部份對(duì)內(nèi)部審計(jì)并不適用。 現(xiàn)代的審計(jì)理論應(yīng)為獨(dú)立的學(xué)科理論，因?qū)徲?jì)獨(dú)立性的要求，其 不應(yīng)僅是會(huì)計(jì)理論的分支，而是應(yīng)涵蓋財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論，同時(shí)審計(jì)理論也不能簡(jiǎn)單的理解為管理理論，審計(jì)是通過管理職能而融入管理活動(dòng)之中，所以審計(jì)理論應(yīng)該拓展到管理領(lǐng)域，但不只是管理理論。 現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)從查錯(cuò)糾弊演變?yōu)樵鲋底饔?。基于增值功能的?nèi)部審計(jì)已成為完善公司治理的必要工具，缺少內(nèi)部審計(jì)體系理論的公司治理是有缺陷的。 在新形勢(shì)下，內(nèi)部審計(jì)與集團(tuán)公司內(nèi)部治理的關(guān)系會(huì)有怎樣的變化，如何構(gòu)建一套適合集團(tuán)公司的內(nèi)部審計(jì)體系，有效的促進(jìn)集團(tuán)公司內(nèi)部治理完善呢？ 本文運(yùn)用理論結(jié)合實(shí)際的原則，按照提出問題 —— 分析問題 —— 解 決問題這一基本思路逐步深入展開，同時(shí)綜合運(yùn)用理論分析、案例研究等方法對(duì)以公司治理為導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)體系進(jìn)行較全面且深入的分析與研究，并借助對(duì)某集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)體系建設(shè)案例，試圖尋找建立更有效，更能促進(jìn)企業(yè)發(fā)展的內(nèi)部審計(jì)體系。 。 關(guān)鍵詞 ： 內(nèi)部控制 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制 III 目 錄 摘 要 ............................................................. II 目錄 .............................................................. III 引言 ................................................................ 5 1 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制理論及其框架 ......................................... 5 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的概念 ........................................... 6 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的目標(biāo)和原則 ..................................... 8 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的目標(biāo) ..................................... 8 ..................................... 8 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的程序和方法 ..................................... 9 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的程序 ..................................... 9 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的方 法 .................................... 10 2 我國(guó)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的現(xiàn)狀 ....................................... 12 企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度普遍薄弱 ................................ 12 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告造假問題突出 .................................... 12 為了發(fā)行股票或配股而粉飾財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告 ................. 12 為了保住“殼”資源而粉飾財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告 ................. 13 為了少繳稅款而粉飾財(cái)務(wù)會(huì) 計(jì)報(bào)告 ........................ 13 為了塑造“績(jī)優(yōu)股”形象而粉飾財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告 ............. 14 國(guó)有資產(chǎn)流失嚴(yán)重，公司費(fèi)用支出失控 ......... 錯(cuò)誤 !未定義書簽。 3 我國(guó)企業(yè)內(nèi) 部會(huì)計(jì)控制弱化的動(dòng)因分析 ............................... 15 內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)不完善 .......................................... 15 股權(quán)高度集中，“一股獨(dú)大”現(xiàn)象嚴(yán)重 .................... 15 董 事會(huì)內(nèi)部人控制現(xiàn)象嚴(yán)重 .............................. 15 監(jiān)事會(huì)形同虛設(shè)，沒有發(fā)揮應(yīng)有的監(jiān)管作用 ............... 16 委托代理關(guān)系下的代理問題仍未得到較完善的解決 ................ 16 4 實(shí)施企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的基本思路 ................................... 19 健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度 ....................................... 19 不相容職務(wù)相互分離 .................................... 19 授權(quán)審批控制制度 ...................................... 19 IV 會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制制度 ...................................... 19 強(qiáng)化規(guī)章制度的執(zhí)行 .......................................... 20 建立健全業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系 ........................................ 20 結(jié) 論 ............................................................. 22 參考文獻(xiàn) ........................................................... 23 致 謝 .............................................. 錯(cuò)誤 !未定義書簽。 5 1 引言 在經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展的時(shí)代，越來越多的企業(yè)選擇從生產(chǎn)銷售單一產(chǎn)品的傳統(tǒng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)向產(chǎn)品多元化的現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)邁進(jìn)，伴隨現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展，傳統(tǒng)企業(yè)模式下的內(nèi)部審計(jì)也面臨著在現(xiàn)代企業(yè)環(huán)境下生存的重大挑戰(zhàn)。 國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（ IIA） 2020 年對(duì)內(nèi)部審計(jì)的定義為“內(nèi)部審計(jì)是一種旨在增加組織價(jià)值和改善組織營(yíng)運(yùn)的獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，它通過系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來評(píng)價(jià)和改善風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制和治理程序的效果，以幫助實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)”。 我國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì) 2020 年發(fā)布的《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》中將內(nèi)部審計(jì)定義為“指組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀 的監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)，它通過審查和評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)”。與 IIA 對(duì)審計(jì)的定義相比，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)將內(nèi)審功能仍局限于監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)，顯然已不能跟上現(xiàn)代企業(yè)治理特別是集團(tuán)公司內(nèi)部治理的步伐。 2020 年，國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（ IIA）在美國(guó)華盛頓召開了圓桌會(huì)議，會(huì)上，財(cái)富 100 強(qiáng)的首席審計(jì)官 (CAE)、財(cái)富 250 強(qiáng)的 CAE、上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)管委員會(huì)和美國(guó)證券交易委員會(huì)的代表及財(cái)富 100強(qiáng)提供內(nèi)部審計(jì)服務(wù)的 IIA主要合伙人代表對(duì)內(nèi)部審計(jì)在新時(shí)期發(fā)揮的作用和意義展開了熱烈的 討論，與會(huì)者一致認(rèn)為，隨著內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)框架出臺(tái)及企業(yè)內(nèi)有效治理機(jī)制的建立，內(nèi)部審計(jì)在促進(jìn)內(nèi)部控制完善、風(fēng)險(xiǎn)管理和企業(yè)治理機(jī)制的有效實(shí)施方面將會(huì)發(fā)揮出更積極和富有戰(zhàn)略意義的作用，內(nèi)部審計(jì)的工作重點(diǎn)也將重新進(jìn)行定位和擴(kuò)充。 在新形勢(shì)下，內(nèi)部審計(jì)與集團(tuán)公司內(nèi)部治理的關(guān)系會(huì)有怎樣的變化，構(gòu)建一套適合集團(tuán)公司的內(nèi)部審計(jì)體系，能有效的促進(jìn)集團(tuán)公司內(nèi)部治理完善，是本文研究的問題。 以往的內(nèi)部審計(jì)主要側(cè)重于財(cái)務(wù)審計(jì)方向，隨著企業(yè)治理需要的轉(zhuǎn)變，越來越需要一套以治理為導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)體系，因此本研究有一定的理論意義和實(shí)踐意義 。 6 1 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制理論及其框架 的概念 對(duì) 公司治理是指股東、董事會(huì)、管理層等諸多利益相關(guān)者的關(guān)系，它決定著企業(yè)的戰(zhàn)略方向和業(yè)績(jī)。公司治理就是如何使企業(yè)的管理者在利用資本供給者提供的資產(chǎn)發(fā)揮資產(chǎn)用途的同時(shí)，承擔(dān)起對(duì)資本供給者的責(zé)任，利用公司治理的結(jié)構(gòu)和機(jī)制，明確不同公司利益相關(guān)者的權(quán)力、責(zé)任和影響，建立委托代理人之間激勵(lì)兼容的制度安排，是提高企業(yè)戰(zhàn)略決策能力，為投資者創(chuàng)造價(jià)值管理大前提。公司治理的核心是尋找各種方向確保有效地制定戰(zhàn)略決策，管理潛在利益沖突的各方之間秩序的一種方式。同時(shí)，它在 合法、合理、可持續(xù)性的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)股東價(jià)值最大化，確保公平對(duì)待每一個(gè)利益相關(guān)者，即