【正文】 序言 一、會計從業(yè)考試特點(diǎn) 為了促進(jìn)會計從業(yè)資格考試的知識結(jié)構(gòu)科學(xué)合理，充分發(fā)揮會計從業(yè)資格考試在市場準(zhǔn)入中的作用，推動會計從業(yè)資格無紙化考試的順利開展，財政部于 2020年 10月全面修訂了會計從業(yè)資格考試大綱，從 2020年 1月 1日起施行。該考試大綱作為全國會計從業(yè)資格考試的統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)和命題唯一依據(jù)。這就意味著，從 2020年開始，在全國范圍內(nèi)將統(tǒng)一考試大綱和考試內(nèi)容。同時，財政部也在積極推進(jìn)考試方式的改革，目前有些省份正在試行無紙化考試，即上機(jī)考試。在未來的幾年時間里，這種新的考試方式將會在全國全面推行。 二、 復(fù)習(xí)方法 為了讓大家取得好成績，順利通過考試，各位考生在復(fù)習(xí)中要注意如下問題： 第一，盡量選擇一所聲譽(yù)好的培訓(xùn)學(xué)校和培訓(xùn)老師，要注意認(rèn)真聽課，提高聽課的效率。爭取在課堂上把基本問題和疑難問題解決了。 第二，課下注意多看書，多復(fù)習(xí)，解決遺忘的問題。尤其要注意精讀考試指定教材和考試指南。 第三，適當(dāng)作些練習(xí)，練習(xí)一定要在充分復(fù)習(xí)的基礎(chǔ)上作，這樣既可以提高作題的效率，又可以增強(qiáng)自信心。在練習(xí)的過程中，要注意兩種能力的培養(yǎng)，一個是精確性的訓(xùn)練，多項選擇題和判斷題都是非常丟分的題，而且分值越來越高。另一個是分析能力的 訓(xùn)練，這主要是針對綜合題來講的。 第四，注意研究歷年考題，因為試題的重復(fù)率較高。 第五，在考前一段時間，可以做幾套模擬試題。這對于鍛煉實戰(zhàn)能力是非常重要的，不過在做題時，一定要嚴(yán)格遵守考試時間的規(guī)定。 第一章 會計法律制度 【知識結(jié)構(gòu)圖】 會計法律制度 會計法律制度的構(gòu)成 會計法律 全國人大及其常委會制定 會計行政法規(guī) 國務(wù)院制定 國家統(tǒng)一的會計制度 會計部門規(guī)章 會計規(guī)范性文件 會計工作管理體制 行政管理 國務(wù)院財政部門和縣級以上各級政府財政 部門 自律管理 中國注冊會計師協(xié)會 中國會計學(xué)會 單位會計工作管理 單位負(fù)責(zé)人負(fù)總體責(zé)任 會計 核算 會計憑證 原始憑證 記賬憑證 會計賬簿 四項要求 財務(wù)會計報告 四項要求 會計檔案 其他 會計年度、記賬本位幣、會計處理方法、 會計記錄的文字 會計 監(jiān)督 單位內(nèi)部會計監(jiān)督 監(jiān)督主體是各單位的會計機(jī)構(gòu)和會計人 員，監(jiān)督對象是單位的經(jīng)濟(jì)活動 政府監(jiān)督 監(jiān)督主體是縣級以上人民政府財政部門以及審計、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)管和保險監(jiān)管部門。監(jiān)督對象是會計行為 社會監(jiān)督 注冊會計師的監(jiān)督 以及單位和個人的檢舉 會計機(jī)構(gòu)和會計人員 會計機(jī)構(gòu)設(shè)置 包括總體要求、會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的任職資 格和會計人員回避制度 代理記賬 代理記賬的業(yè)務(wù)范圍和雙方當(dāng)事人的義務(wù) 會計從業(yè)資格 會計從業(yè)資格的取得 會計從業(yè)資格證書的管理 會計人員的繼續(xù)教育 會計專業(yè)職務(wù)與專業(yè)技術(shù)資格 包括初級職務(wù)、中級職務(wù)和高級職務(wù) 會計工作崗位設(shè)置 檔案管理部門的人員、收費(fèi)員、收銀員不 屬于會計崗位 會計人員的工作交接 交接的范圍、程序以及責(zé)任的劃分 法律 責(zé)任 行政責(zé)任 責(zé)令限期改正、 罰款、吊銷會計從業(yè)資格證書，行政處分 刑事責(zé)任 主刑和附加刑 第一節(jié) 會計法律制度的構(gòu)成 一、會計法律 會計法律是指由 全國人民代表大會及其常委會 經(jīng)過一定立法程序制定的有關(guān)會計工作的法律，它是調(diào)整我國經(jīng)濟(jì)生活中會計關(guān)系的法律總規(guī)范。我國目前有兩部會計法律制度，分別是 《會計法》和《注冊會計師法》 。 【重點(diǎn)提示】重點(diǎn)掌握會計法律的制定主體及效力。會計法律由全國人大及其常委會制定，在會計法律制度中效力最高。 （一）會計法 《會計 法》是我國會計工作的根本大法，是指導(dǎo)會計工作的最高準(zhǔn)則，是會計機(jī)構(gòu)、會計人員 開展會計工作，進(jìn)行會計核算，實施會計監(jiān)督的基本依據(jù)。 《會計法》屬于會計法律制度中層次最高的法律規(guī)范，也是制定其他會計法規(guī)的依據(jù)。 1．《會計法》立法宗旨 《會計法》第一條規(guī)定： “ 為了規(guī)范會計行為，保證會計資料真 實、完整，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和財務(wù)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，維護(hù)社會主義市場經(jīng)濟(jì)秩序，制定本法。”《會計法》的立法宗旨包括以下幾個方面： (1)通過立法 “ 規(guī)范會計行為 ” 這是制定《會計法》的直接目的，也是經(jīng)濟(jì)發(fā)展之后形成的客觀需要。經(jīng)濟(jì)的發(fā) 展決定了會計的進(jìn)步?，F(xiàn)代會計 成了經(jīng)濟(jì)管理的重要組成部分，會計信息成了合理決 策的重要依據(jù)。在此情況下，會計行為需要規(guī)范化，制定會計法就成為經(jīng)濟(jì)發(fā)展、會計進(jìn)步的必然需要。 (2)通過立法 “ 保證會計資料真實、完整 ” 會計資料的真實、完整，是會計行為必須遵循的一條根本性的 指導(dǎo)原則，是保證會計管理能真正有效的前提，也是會計信息的基本價值所在。因此，在確立會計行為的基本規(guī)范時，首要的規(guī)范是保證會計資料的真實、完整。在《會計法》所確立的各項行為規(guī)則中，也都體現(xiàn)了這一根本原則。 (3)通過立法發(fā)揮會計工作的職能作用 “ 加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和財務(wù)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，維護(hù)社會主義市 場經(jīng)濟(jì)秩序”是《會計法》的 另一重要的立法宗旨?！稌嫹ā返倪@兩個立法宗旨是辯證統(tǒng)一的，兩者之間存在著因果關(guān)系。沒有規(guī)范的會計行為和高質(zhì)量的會計資料，發(fā)揮會計工作在“加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和財務(wù)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，維護(hù)社會主義市場經(jīng)濟(jì)秩序”中的作用就難以成為現(xiàn)實。 2．《會計法》的適用范圍 《會計法》第二條規(guī)定，國家機(jī)關(guān)、社會團(tuán)體、公司、企業(yè)、事業(yè) 單位和其他組織的會計事務(wù)都適用《會計法》。 （二）《注冊會計師法》 【例題 1單選題】 《中華人民共和國會計法》屬于（ ） 。 A． 會計法律 B． 會計行政法規(guī) C． 會計規(guī)章 D． 會 計規(guī)范 性 文件 【答案】 A 二、會計行政法規(guī) 會計行政法規(guī)是指由 國務(wù)院制定并發(fā)布 或者 國務(wù)院有關(guān)部門擬訂并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)發(fā)布 ，調(diào)整經(jīng)濟(jì)生活中某些方面會計關(guān)系的法律規(guī)范。 【重點(diǎn)提示】 會計行政法規(guī)制定主體為國務(wù)院。效力低于會計法律，高于會計部門規(guī)章和規(guī)范性文件。 【舉例】我國當(dāng)前施行的會計行政法規(guī)有兩部，如 1990年 12月 31日，國務(wù)院發(fā)布的《總會計師條例》 ， 2020年 6月 21日，國務(wù)院發(fā)布的 《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》 。 【例題 2判斷題】會計 行政法規(guī)是由國務(wù)院制定并發(fā)布的，其 地位 僅次于憲法和法律。（ ） 【答 案】√ 三、國家統(tǒng)一的會計制度 國家統(tǒng)一的會計制度是指國務(wù)院財政部門根據(jù)《中華人民共和國會計法》制定的關(guān)于會計核算、會計監(jiān)督、會計機(jī)構(gòu)和會計人員以及會計工作管理的制度，包括 會計部門規(guī)章和會計規(guī)范性文件。 會計規(guī)章是根據(jù)《中華人民共和國立法法》規(guī)定的程序，由財政部制定，并由財政部部長簽署命令予以公布的制度辦法， 【舉例】《會計從業(yè)資格管理辦法》（財政部令第 26 號）、《企業(yè)會計準(zhǔn)則 — 基本準(zhǔn)則》（財政部令第 33號）等。 會計規(guī)范性文件是指主管全國會計工作的國務(wù)院財政部門制定并發(fā)布的制度辦法。 【舉例】企業(yè)會計準(zhǔn)則 體系中的 38項具體準(zhǔn)則及其應(yīng)用指南、《企業(yè)會計制度》、《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》、《會計檔案管理辦法》等。 【重點(diǎn)提示】國家統(tǒng)一會計制度的制定主體是財政部，在會計法律制度中效力最低，包括會計部門規(guī)章和會計規(guī)范性文件。其中，會計部門規(guī)章的效力高于會計規(guī)范性文件。 【例題 3多選題】 會計法律制度是指國家權(quán)力機(jī)關(guān)和行政機(jī)關(guān)制定的各種會計規(guī)范性文件的總稱。下列各項中，屬于會計法律制度的是（ ） 。 A． 會計法律 B． 會計行政法規(guī) C． 會計規(guī)章 D． 單位制定的內(nèi)部監(jiān)督制度 【答案】 ABC 第二節(jié) 會計工作管理體制 會計工作管理體制包括三個方面：一是會計工作的行政管理；二是會計工作的自律管理；三是單位內(nèi)部的會計工作管理。 【重點(diǎn)提示】會計工作管理體制包括的三個方面必須牢記。容易考多項選擇題。 一、會計工作的行政管理 國務(wù)院財政部門主管全國的會計工作?？h級以上地方各級人民政府財政部門管理本行政區(qū)域內(nèi)的會計工作。我國會計工作的行政管理原則是 “統(tǒng)一指導(dǎo)、分級管理” 。財政部作為全國會計工作的主管部門，對全國的會計工作進(jìn)行統(tǒng)一指導(dǎo)，對地方的會計管理工作予以指導(dǎo)、監(jiān)督；地方財政部門在財政部的統(tǒng)一指導(dǎo)下，做好本行 政區(qū)域內(nèi)的會計管理工作。 【重點(diǎn)提示】我國會計工作的主管機(jī)關(guān)是財政部和縣級以上地方各級人民政府財政部門，管理的原則是“統(tǒng)一指導(dǎo)、分級管理”。 財政部門的行政管理職能包括： （一）會計準(zhǔn)則制度及相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范的制定和組織實施 《中華人民共和國會計法》第八條規(guī)定，“國家統(tǒng)一的會計制度，由國務(wù)院財政部門根據(jù)本法制定并公布。國務(wù)院有關(guān)部門可以依照本法和國家統(tǒng)一的會計制度制定對會計核算和會計監(jiān)督有特殊要求的行業(yè)實施國家統(tǒng)一會計制度的具體辦法或者補(bǔ)充規(guī)定，報國務(wù)院財政部門審核批準(zhǔn)。中國人民解放軍總后勤部可以依照本法和國家 統(tǒng)一的會計制度制定軍隊實施國家統(tǒng)一的會計制度的具體辦法，報國務(wù)院財政部門備案”。 會計準(zhǔn)則制度及相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范主要包括：企事業(yè)單位會計準(zhǔn)則和會計制度、企事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范和會計信息化標(biāo)準(zhǔn)等。 會計準(zhǔn)則制度及相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范的制定和組織實施是財政部門管理會計工作的一項最基本的職能。 （二）會計市場管理 會計市場管理包括準(zhǔn)入管理、過程監(jiān)管和市場退出管理。 。包括會計從業(yè)資格、會計師事務(wù)所的設(shè)立、代理記賬機(jī)構(gòu)的設(shè)立等。 【知識鏈接】我國規(guī)定從事社會審計業(yè)務(wù)的人員必須具有注冊會計師資格。我國實行注冊 會計師全國統(tǒng)一考試制度，考試成績合格并從事審計業(yè)務(wù)工作兩年以上的人員，才可以申請成為注冊會計師。注冊會計師執(zhí)行業(yè)務(wù)，必須加入會計師事務(wù)所。 根據(jù)《會計師事務(wù)所審批和監(jiān)督暫行辦法》，注冊會計師可以申請設(shè)立合伙會計師事務(wù)所或者有限責(zé)任會計師事務(wù)所；事務(wù)所的合伙人或股東應(yīng)當(dāng)具有取得注冊會計師證書后最近連續(xù)五年在會計師事務(wù)所從事審計業(yè)務(wù)的經(jīng)歷。設(shè)立會計師事務(wù)所，由省級財政部門審批，批準(zhǔn)后，報財政部備案。 根據(jù)規(guī)定，持有“會計師事務(wù)所證券期貨相關(guān)業(yè)務(wù)許可證”的會計師事務(wù)所，才可以對上市公司和證券期貨相關(guān)經(jīng)營機(jī)構(gòu)進(jìn)行審 計。證券期貨相關(guān)業(yè)務(wù)許可證由財政部和證監(jiān)會聯(lián)合審批。 根據(jù)《代理記賬管理辦法》，申請設(shè)立除會計師事務(wù)所以外的代理記賬機(jī)構(gòu)，應(yīng)當(dāng)經(jīng)所在地的縣級以上人民政府財政部門批準(zhǔn)，并領(lǐng)取由財政部統(tǒng)一印制的代理記賬許可證書。 七、預(yù)決算的監(jiān)督 （一）預(yù)決算監(jiān)督的含義 預(yù)決算監(jiān)督是指監(jiān)督主體對各級政府和預(yù)算單位 的預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算調(diào)整乃至決算等活動的合法性和有效性實施的監(jiān)察和督導(dǎo)，它屬于財政監(jiān)督的重要組成部分。 《預(yù)算法》規(guī)定： “ 地方各級人民代表大會審查本級總預(yù)算草 案及本級總預(yù)算執(zhí)行情況的報告，批準(zhǔn)本級預(yù)算和本級預(yù)算執(zhí) 行情況的報告；各級人大常委會監(jiān)督本級總預(yù)算的執(zhí)行，審查和批準(zhǔn)本級決算。 ” (二 )預(yù)決算監(jiān)督的原則 1．依法監(jiān)督 2．以事實為依據(jù) 3．監(jiān)督與服務(wù)相結(jié)合 4．專業(yè)監(jiān)督與群眾監(jiān)督相結(jié)合 5．一般監(jiān)督與重點(diǎn)監(jiān)督相結(jié)合 6．道德教育與法紀(jì)制裁相結(jié)合 (三 )預(yù)決算監(jiān)督方法 預(yù)決算監(jiān)督的方法一般分為 事前監(jiān)督、日常監(jiān)督和事后監(jiān)督 。 1．事前監(jiān)督 具體表現(xiàn)為：在年度財政總預(yù)算、企業(yè)財務(wù)收支計劃、基本建設(shè)財務(wù)收支計劃以及行政事業(yè)單位預(yù)算的編制之前，對這些計劃的編制、審核、批準(zhǔn)過程進(jìn)行的監(jiān)督。 2．日常監(jiān)督 日常監(jiān)督是指在財 政總預(yù)算、單位預(yù)算以及各項財政收支計 劃執(zhí)行過程中的監(jiān)督。 3．事后監(jiān)督 事后監(jiān)督是指在預(yù)算、財務(wù)事項發(fā)生后，通過定期執(zhí)行情況的 檢查進(jìn)行的監(jiān)督。 (四 )預(yù)決算監(jiān)督體系 根據(jù)監(jiān)督主體的不同，可以將其分為兩類： 國家監(jiān)督和社會監(jiān)督 。 1．國家監(jiān)督 國家監(jiān)督包括國家權(quán)力機(jī)關(guān)、司法機(jī)關(guān)和行政機(jī)關(guān)的監(jiān)督，即 立法監(jiān)督、司法監(jiān)督和行政監(jiān)督。 2．社會監(jiān)督 社會監(jiān)督即非國家機(jī)關(guān)的監(jiān)督則指各政黨、各社會組織和公 民以多種形式、多種手段和多種途徑廣泛地、積極地、主動地參與公共預(yù)決算實施的一種監(jiān)督。 第二節(jié) 政府采購法律制度 一、 政府采購法律制度的構(gòu)成 我國的政府采購法律制度由《政府采購法》、國務(wù)院各部門特別是財政部頒布的一系列部門規(guī)章，以及地方性法規(guī)和政府規(guī)章組成。 （一）政府采購法 《政府采購法》是規(guī)范我國政府采購活動的根本性法律，也是制定其他政府采購法規(guī)制度的基本依據(jù)。 （二）政府采購部門規(guī)章 財政部頒布有關(guān)政府采購的部門規(guī)章，以細(xì)化《政府采購法》中的原則性規(guī)定。 如 《政府采購信息公告管理辦法》、《政府采購貨物和服務(wù)招標(biāo)投標(biāo)管理辦法》等。 （三）政府采購地方性法規(guī)和政府規(guī)章 各地政府也根據(jù)各地的具體情況頒布了規(guī)范本行政區(qū)域內(nèi)政府 采購活動的地方性法規(guī)和政府規(guī)章。 二、政府采購的概念 政府采購也稱公共采購，是指各級政府及其所屬機(jī)構(gòu)為了開展日常政務(wù)活動或為公眾提供公共服務(wù)的需要，在財政的監(jiān)督下，以法定的方式、方法和程序，對貨物、工程或服務(wù)的購買。 （一）政府采購的主體范圍 政府采購的主體范圍包括國家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位和團(tuán)體組織。但是不包括國有企業(yè)。 （二）政府采購的資金范圍 政府采購資金為財政性資金。按照財政部的現(xiàn)行規(guī)定，財政性資金是指預(yù)算內(nèi)資金、預(yù)算外資