【正文】 內(nèi)部控制環(huán)境外文翻譯 Annukka Jokipi 出版日期（期刊號(hào)）： March 2021,Vol. 1, No. 3(Serial No. 10) 出版單位 ： Springer Science and Business Media, LLC. 2021 外文翻譯譯文 ： 摘要： 為了保證企業(yè)需求內(nèi)部控制活動(dòng)的有效性和信息的可靠性以及遵守法律的適用性，每個(gè)組織要選擇最適合的控制系統(tǒng)。因此，就必須考慮到意外事故的風(fēng)險(xiǎn)是否切合權(quán)變理論。本文研究的是檢視這些風(fēng)險(xiǎn)特點(diǎn)的選擇是否適應(yīng) 他們公司內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)和它是否會(huì)導(dǎo)致一些更加優(yōu)惠的有效性的評(píng)估控制管理。雖然內(nèi)部控制的組成部分已進(jìn)行單獨(dú)控制，本文嘗試闡明內(nèi)部控制的關(guān)鍵點(diǎn)并將其放到更加廣闊的背景中。結(jié)果證明，基于對(duì) 741 家芬蘭公司的調(diào)查研究，表明公司用內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)來(lái)應(yīng)對(duì)環(huán)境的不確定性，并觀測(cè)控制的有效性的戰(zhàn)略對(duì)其內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)有著顯著的效果。 關(guān)鍵詞 ：內(nèi)部控制、成效、權(quán)變理論、結(jié)構(gòu)方塊建模 1. 緒論 人們普遍認(rèn)為，一個(gè)內(nèi)部控制系統(tǒng)可以幫助企業(yè)降低風(fēng)險(xiǎn)，并且使財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性得以保證。因此，越來(lái)越多的企業(yè)在他們具體的操作環(huán)境下更多的關(guān)注自己的內(nèi) 部控制。在巨大的管理壓力下，如何提高內(nèi)部控制的有效性以及董事會(huì)和股東之間的溝通效果，是目前企業(yè)亟待解決的重要問(wèn)題。由于內(nèi)部控制可能會(huì)影響長(zhǎng)期的報(bào)告，因此審計(jì)人員、供應(yīng)商、客戶都對(duì)內(nèi)部控制關(guān)注相當(dāng)。 Kinney 在 2021 年指出，盡管內(nèi)部控制對(duì)公司影響很大，但在組織環(huán)境中內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)卻無(wú)法實(shí)現(xiàn)。雖然關(guān)于內(nèi)部控制的文獻(xiàn)在國(guó)際研究上已取得進(jìn)展，但迄今為止，內(nèi)部控制的研究數(shù)量有限。在 2021 年 Selte and Widener 出版的專業(yè)文章中提出，在管理控制中研究較少的內(nèi)部控制有著很強(qiáng)的實(shí)用性。 本文的研究結(jié)論有助于 了解內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)及其在公司環(huán)境中觀察到對(duì)公司的效果。即使內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)框架中提出了一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)化的結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制目標(biāo)，但仍然需要注意的是，有效地內(nèi)部控制是要根據(jù)公司的不同特點(diǎn)來(lái)制定的。因此，即使是內(nèi)部控制的框架中也無(wú)法提供一個(gè)企業(yè)的特點(diǎn)和其控制系統(tǒng)的關(guān)系。因此，本研究利用一個(gè)應(yīng)急方法，審查內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的設(shè)計(jì)，并且將其放到不同的環(huán)境下觀察其效果。研究報(bào)告分析了使用方程關(guān)系模型對(duì) 741 家芬蘭公司進(jìn)行實(shí)例證明并得到結(jié)果。這項(xiàng)研究的結(jié)果在幾個(gè)重要方面增加了有限的內(nèi)部控制研究的知識(shí)。首先，研究中提出了要利用內(nèi)部控制及其在實(shí) 踐中的有效性度量模型的實(shí)證研究結(jié)果。世界上有一些組織已經(jīng)將內(nèi)部控制框架建立基金會(huì)來(lái)開展活動(dòng)。無(wú)論如何，有一點(diǎn)是值得注意的，那就是除了求證時(shí)間框架外還要更加深入的求證內(nèi)部控制研究模型。除了少數(shù)例子外， Stringer 和 Carey 早在 2021 年就研究了在特定集中研究控制元件，如控制環(huán)境同心結(jié)構(gòu)或風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，在這些研究中內(nèi)部控制只是作為一個(gè)概念，是研究不同情況下的整體。第二，盡管在這之前控制行為關(guān)系在內(nèi)部控制的了解中發(fā)揮了關(guān)鍵作用，但是控制行為對(duì)內(nèi)部控制的應(yīng)急理論尚未進(jìn)行充分研究。第三，從知識(shí)管理的角度進(jìn)行內(nèi)部控制 還不成熟，因此在我們的研究中內(nèi)部控制調(diào)查研究是重點(diǎn)。第四，本文研究的主要特點(diǎn)是當(dāng)一個(gè)組織注意內(nèi)部控制時(shí)必須檢視意外事件的特征。其目的是確定哪些特征在內(nèi)部變化有助于解釋控制系統(tǒng)和觀察內(nèi)部控制的有效性。然而，當(dāng)對(duì)該模型進(jìn)行一元或多元變量設(shè)置時(shí)，會(huì)產(chǎn)生不同的效果。因此，本文主要論證了，如何將 SEM 技術(shù)應(yīng)用到內(nèi)部控制的研究。在內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)有效替代的情況下了解內(nèi)部控制替代前后差異的共同性，這項(xiàng)研究將會(huì)對(duì)內(nèi)部控制討論做出很大的貢獻(xiàn)，不僅如此，這項(xiàng)研究還提供了一種方法來(lái)識(shí)別不同組織對(duì)內(nèi)部控制的特殊需求。 接下來(lái)的部分介紹 了研究框架和部分定義的介紹，研究結(jié)構(gòu)的相關(guān)問(wèn)題文獻(xiàn)。隨后本文詳細(xì)闡述了在 SEM 方法從 741 家芬蘭公司搜集數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)對(duì)實(shí)例論證。最后是對(duì)結(jié)果的討論以及對(duì)研究限制闡述。 2 研究框架 在 2021 年 Chenhall 運(yùn)用控制系統(tǒng)設(shè)計(jì)可以協(xié)助管理人員實(shí)現(xiàn)其公司的目標(biāo)和期望的結(jié)果。內(nèi)部系統(tǒng)控制增強(qiáng)了企業(yè)的檢測(cè)報(bào)告程序，也確保遵守法律法規(guī)。通過(guò)這種有效的內(nèi)部控制對(duì)公司成功方面有著關(guān)鍵的作用。但是，正如我們觀察到的，內(nèi)部控制在真空下是不存在的。在 1994 年 COCO（加拿大 控制基準(zhǔn)委員會(huì) 框架）中指出，兩個(gè)組織不存在類似的控 制系統(tǒng)，除非該組織的中心組織機(jī)構(gòu)系統(tǒng)是相同的。內(nèi)部控制系統(tǒng)根據(jù)不同的細(xì)節(jié)需要會(huì)產(chǎn)生在不同的組織環(huán)境下。在 1994 年 COSO（美國(guó)控制基準(zhǔn)委員會(huì)）在內(nèi)部控制框架中提出 內(nèi)部控制系統(tǒng)是由控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、內(nèi)控活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督五要素組成，它們?nèi)Q于管理層經(jīng)營(yíng)企業(yè)的方式，并融入管理過(guò)程本身，其相互關(guān)系可以用其模型表示 。此聲明類似于權(quán)變理論對(duì)每一個(gè)組織的特點(diǎn)采取適當(dāng)?shù)目刂葡到y(tǒng)一樣。（參考 Chapman 1997； Chenhall 2021； Fisher1995； Luft and Shields 2021）因 此，以應(yīng)急理論為基礎(chǔ)的方法提供了在實(shí)踐當(dāng)中對(duì)內(nèi)部控制因素不同的解釋。同時(shí)，以應(yīng)急理論為基礎(chǔ)的權(quán)變理論構(gòu)成了一種新的方法來(lái)重新演繹有內(nèi)部控制的理論和基礎(chǔ)特點(diǎn)。 圖 1 戰(zhàn) 略尺 寸組 織 結(jié) 構(gòu)預(yù) 知 環(huán) 境 的 不 確 定 性應(yīng) 變 特 征R Q 1R Q 2R Q 3R Q 4 控 制 環(huán) 境 風(fēng) 險(xiǎn) 評(píng) 估 控 制 活 動(dòng) 信 息 和 通 信 監(jiān) 控內(nèi) 部 控 制 結(jié) 構(gòu)R Q 5 效 率 和 效 力 活 動(dòng) 可 靠 性 信 息 遵 守 法 律 和 法 規(guī)內(nèi) 部 控 制 評(píng) 判 效 果 因此管理控制作為在組織制度中的一個(gè)重要控制子集一直是權(quán)變理論的研究主體。研究主要集中在上下變量對(duì)管理控制系統(tǒng)設(shè)計(jì)的影響，本文，是對(duì)文獻(xiàn)回顧的研究基礎(chǔ)上分析的。其目的是利用了解內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的特點(diǎn)和影響來(lái)觀察成效以作為制定權(quán)變理論的基礎(chǔ)。內(nèi)部控制和權(quán)變理論共享某些元素，但是共同點(diǎn)和不同點(diǎn)的 廣度取決于所用的定義。在 2021 年 Chenhall 指出，以前的以應(yīng)變研究為基礎(chǔ)的管理控制研究遵循傳統(tǒng)的協(xié)助管理人員決策，是一種被動(dòng)工具。其目的是為了利用管理控制系統(tǒng)包含了一個(gè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)這一特性，更好的管理包括個(gè)人或家族控制的控制因素，這樣的控制理論如： 圖 1 說(shuō)明了研究框架和理論基礎(chǔ)上的內(nèi)部控制框架。變量之間的關(guān)系有三組，在應(yīng)變特點(diǎn)，內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)和觀察成效是本文研究的終點(diǎn)。前四個(gè)研究問(wèn)題（ RQ1RQ4）旨在測(cè)試（戰(zhàn)略，規(guī)模，組織應(yīng)變特征結(jié)構(gòu)和環(huán)境的不確定性）等因素對(duì)內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的影響。這些因素前人都有所研究（ 例如 Chenhall 2021； Donaldson 2021； Hoque and James 2021； Macintosh 1994； Simons 1987； Drazinand Van de Ven 1985； Otley 1980)指出，指出這些因素對(duì)控制結(jié)構(gòu)和企業(yè)的績(jī)效產(chǎn)生一定的影響。 第五個(gè)研究因素（ RQ5）集中于內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)與內(nèi)部控制有效性的關(guān)系上。變量之間的理論關(guān)系是基于 COSO（美國(guó)控制基礎(chǔ)委員會(huì)） 1994 年提出的。指出根據(jù)特定的情況對(duì)內(nèi)部控制的需求不盡相同，但是內(nèi)部控制組成的部分功能可以引導(dǎo)有 效地內(nèi)部控制系統(tǒng)。 Fisher 1998 年指出，成功的剪裁控制系統(tǒng)以適應(yīng)企業(yè)的特點(diǎn)等類似的權(quán)變理論對(duì)公司的業(yè)績(jī)有著突出的貢獻(xiàn)。然而企業(yè)可能有著傳統(tǒng)性能的其他目標(biāo)。因此根據(jù)Fisher1995 年的建議，在模型中所設(shè)想的一個(gè)非財(cái)務(wù)目標(biāo)對(duì)內(nèi)部控制的有效性產(chǎn)生理想的效果。用內(nèi)部控制因素管理大型的公司已成為關(guān)鍵的因素（ Sutton 在 2021 年指出）。內(nèi)部控制在組織中的影響和傳統(tǒng)性能的可靠性措施可以衡量?jī)?nèi)部控制系統(tǒng)的業(yè)績(jī)，不過(guò)在過(guò)去的文獻(xiàn)中發(fā)現(xiàn)了許多相關(guān)文獻(xiàn)。 在本節(jié)中提出了定義的適用范圍，并且給 出了以前的研究對(duì)構(gòu)造問(wèn)題因素之間的關(guān)系。 根據(jù)內(nèi)部控制的廣泛研究，它涵蓋了一個(gè)組織的方方面面，在這里運(yùn)用了匯集控制器的概念將內(nèi)部控制架構(gòu)的方法形成一個(gè)完整的整體，明確內(nèi)部需求。在著名的內(nèi)部控制框架（ COCO、 COSO）（加拿大控制基準(zhǔn)委員會(huì)、美國(guó)控制基準(zhǔn)委員會(huì)）中包括有效地內(nèi)部控制定義和目前內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的組成部分。舉例來(lái)說(shuō)，在 1994 年 COCO（加拿大控制基礎(chǔ)委員會(huì)）框架中提到的內(nèi)部控制狀態(tài)可以在董事會(huì)和管理層的理解程度上，該實(shí)體的目標(biāo)在于實(shí)現(xiàn)公布財(cái)務(wù)報(bào)表以及保證遵守法律法規(guī)。因此，在 這中間的內(nèi)部控制的研究應(yīng)進(jìn)行有效的界定，如何控制好這三個(gè)目標(biāo)在管理的觀念上實(shí)現(xiàn)，是企業(yè)所要重點(diǎn)關(guān)注的問(wèn)題。 因此，我認(rèn)為可以在一個(gè)適當(dāng)?shù)膬?nèi)部控制框架結(jié)構(gòu)中描述五個(gè)不同組成部分的條款，其可以確定為： 1 控制環(huán)境的界定是一個(gè)組織得以運(yùn)作的精神支柱。這個(gè)組件可以給人們創(chuàng)造一個(gè)他們可以進(jìn)行他們的活動(dòng)和執(zhí)行它們的責(zé)任氛圍。他創(chuàng)建了這家公司整體控制文化。 2 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估部分是指，處理風(fēng)險(xiǎn)如何威脅公司實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的過(guò)程。他設(shè)計(jì)到對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、分析和相應(yīng)的評(píng)估。 3 控制活動(dòng)的組成部分，是指對(duì)政策、程序和做法對(duì)分先環(huán)節(jié)戰(zhàn)略的實(shí) 施是的管理目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)的過(guò)程。 4 信息和通信組建是指確保有關(guān)信息在形式和時(shí)限上的識(shí)別，是工作人員履行其職責(zé)和責(zé)任的有效溝通過(guò)程。 5 監(jiān)測(cè)組件是指評(píng)估內(nèi)部控制的質(zhì)量過(guò)程，談涵蓋了有管理人員進(jìn)程外的其他各方面進(jìn)行內(nèi)部控制的外部監(jiān)督和定期評(píng)估。 在本文中這五個(gè)組成部分定義了內(nèi)部控制的架構(gòu)。根據(jù) 1994 年 COCO 架構(gòu)，為了有足夠的內(nèi)部控制系統(tǒng)使其組件部分正常運(yùn)行。大部分的研究將這一部分作為重點(diǎn)研究領(lǐng)域設(shè)定控制元件（ Aquila 1998。 Hooks etal. 1994。 Milles 1997）。在 2021 年 Stringer and Carey 研究的五個(gè)組成部分，以及單個(gè)因素對(duì)內(nèi)部控制研究是在此研究領(lǐng)域的一個(gè)質(zhì)轉(zhuǎn)變。 在這項(xiàng)研究中觀察到的內(nèi)部控制原件及其有效性能分析的潛在變量。應(yīng)當(dāng)指出的是，理論和具體的個(gè)人控制或判斷分析水平并不是主要的研究焦點(diǎn)。此外，分析應(yīng)用水平受公司首席執(zhí)行官和其他管理人員的控制。 在以前的研究中指出 (Fisher1995； Gerdin2021)，控制系統(tǒng)可能經(jīng)過(guò)調(diào)試來(lái)進(jìn)行應(yīng)對(duì)多種相互矛盾情形下的需求。為了研究?jī)?nèi)部結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)的復(fù)雜性，本文選擇研究四個(gè)變量的特征。該研究 探討了戰(zhàn)略，規(guī)模，組織結(jié)構(gòu)和環(huán)境的不確定性對(duì)內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的影響，并且對(duì)其有效性進(jìn)行考證。早先的研究中證明，這些特征對(duì)內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的性能設(shè)計(jì)有一定的影響 (比如 Chenhall 2021。 Donaldson 2021。 Hoque and James 2021。 Macintosh 1994。 Simons 1987。 Drazin and Van de Ven 1985。 Otley 1980)然而，特征選擇不是唯一的，并且對(duì)內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)有著