【正文】 附件 1：外文資料翻譯譯文 企業(yè)內(nèi)部控制的決定因素和后果： 一個(gè)權(quán)變理論為基礎(chǔ)的分析 1 簡(jiǎn)介 人們普遍認(rèn)為，內(nèi)部控制制度能幫助企業(yè)降低風(fēng)險(xiǎn)、保證財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性和 加強(qiáng)對(duì) 法律法規(guī) 的遵守 。因此， 一些 企業(yè)的倒閉 現(xiàn)象 和一些欺詐行為的廣泛宣傳逐漸增加，針對(duì)企業(yè)特定的經(jīng)營(yíng)環(huán)境， 從而使 企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制制度更加重視。有效地管理對(duì)加強(qiáng) 企業(yè) 內(nèi)部控制的有效性，并有效地傳達(dá)給董事會(huì)和股東具有更大的壓力。 例 如審計(jì)人員、供應(yīng)商、顧客 跟 內(nèi)部控制也有關(guān)系，因?yàn)樗鼈兛赡苡绊戦L(zhǎng)期 財(cái)務(wù) 報(bào)告的 可信度 、 管理人員的 責(zé)任和企業(yè)的組織形式。 盡管內(nèi)部控 制是影響公司的一個(gè)重要因素，證據(jù)表明，內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的實(shí)際表現(xiàn)在組織結(jié)構(gòu)中是不存在的。正如金尼所 提到 的那樣，該議題 還 未被研究人員所開(kāi)發(fā)。關(guān)于內(nèi)部控制的專業(yè)文獻(xiàn)對(duì)于發(fā)展國(guó)際管制框架已經(jīng)取得了一定 的 進(jìn)展，但迄今為止，內(nèi)部控制研究的數(shù)量是有限的。 Selto 和 Windener 出版的研究和分析的專業(yè)文章，發(fā)現(xiàn)在管理控制的研究中，關(guān)于內(nèi)部控制專題的文學(xué)比實(shí)際文學(xué)少。 人們 越來(lái)越重視內(nèi)部控制業(yè)務(wù)發(fā)揮的作用，缺乏現(xiàn)有的研究， 所以 建立新的研究需要和機(jī)會(huì) 是當(dāng)務(wù)之急 。 這項(xiàng)研究有助于了解內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)及其在公司環(huán)境中的成效。即使內(nèi)部控 制框架提出了內(nèi)部控制的一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)化的結(jié)構(gòu)和目標(biāo)，他們認(rèn)為根據(jù)公司的特點(diǎn)來(lái)判斷內(nèi)部控制的不同需要。然而無(wú)論是框架還是先前的文學(xué)都不能提供一個(gè)適合于企業(yè)特點(diǎn)及其控制系統(tǒng)關(guān)系的圖片。因此，本研究利用一個(gè)應(yīng)急的方法來(lái)審查內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的設(shè)計(jì)及其在不同環(huán)境下觀察到的成效。研究報(bào)告分析了結(jié)構(gòu)方程關(guān)系模型和芬蘭提出的 741 公司的實(shí)證結(jié)果。 這項(xiàng)研究 結(jié)果 使 內(nèi)部控制幾個(gè)重要方面的研究知識(shí)增加了局限性。首先，研究提出利用實(shí)證研究結(jié)果對(duì)內(nèi)部控制及其在實(shí)踐中的有效性進(jìn)行研究。世界各地有一些組織把內(nèi)部控制框架作為基金會(huì)開(kāi)展活動(dòng)。無(wú)論如何， 還有一些關(guān)于實(shí)踐框架以外的證據(jù)，從而對(duì)模式有一個(gè)更深入的研究的重視。除了少數(shù) 以外 ，早期研究通常集中于特定的控制因素，如控制環(huán)境、通訊或風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。在這項(xiàng)研究中，內(nèi)部控制的概念作為一個(gè)整體在不同情況下進(jìn)行研究。第二，內(nèi)部控制理論的應(yīng)急措施尚未充分研究，甚至在文學(xué)之前，即使這種關(guān)系能夠更好的了解內(nèi)部控制在組織中的關(guān)鍵作用。第三，從知識(shí)管理的角度來(lái)看對(duì)內(nèi)部控 制 認(rèn)識(shí)的不足。迄今文獻(xiàn)集中于外部各方，他們認(rèn)為盡管該組織涉及的是內(nèi)部控制，實(shí)際上是管理的責(zé)任。因此，本研究重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)對(duì)管理層的看法和所接受調(diào)查的企業(yè)。第四，本研究 探討的重要特征 是 應(yīng)把一個(gè)組織 的 內(nèi)部控制為考慮重點(diǎn)。這樣做的目的是以確定哪些因素有助于解釋內(nèi)部的變化能影響控制系統(tǒng)及其觀察效果。但是，該模型的研究是在產(chǎn)量不同 的情況下 的研究結(jié)果，研究了二元和多元的設(shè)置。因此，本文 采用了 適用于內(nèi)部控制研究的應(yīng)急方法和掃描電鏡技術(shù)，通過(guò)內(nèi)部控 制 結(jié)構(gòu)和替代情況下觀察到的效果來(lái)了解其共同點(diǎn)和分歧，這是對(duì)內(nèi)部控制探討的一個(gè)重大貢獻(xiàn)。因此，這項(xiàng)研究提供了一個(gè)方法來(lái)識(shí)別不同組織的特殊需要。 2 研究框架 控制系統(tǒng)的設(shè)計(jì)能夠協(xié)助管理人員以實(shí)現(xiàn)其公司的目標(biāo)和期望的結(jié)果。內(nèi)部控制系統(tǒng)可能增強(qiáng)了 企業(yè)的檢測(cè)和報(bào)告程序以及對(duì)法律和法規(guī)的遵守。通過(guò)內(nèi)部控制這種有效的方式能夠使其在企業(yè)中發(fā)揮關(guān)鍵的作用。但是，正如我們所看到的，從實(shí)際調(diào)查結(jié)果來(lái)看，內(nèi)部控制不存在于真空。 COSO 框架指出兩個(gè)組織應(yīng)該不會(huì)有類似的內(nèi)部控制系統(tǒng)，除非該組織是相同的。組織環(huán)境對(duì)于內(nèi)部控制系統(tǒng)可能會(huì)有所不同，在內(nèi)部控制框架提出的這項(xiàng)聲明是類似的應(yīng)變理論，該理論聲稱每個(gè)組織都有選擇考慮采取最適當(dāng)?shù)膽?yīng)變特性控制系統(tǒng)，還提供了各種關(guān)于內(nèi)部控制制度在實(shí)踐中的解釋。然而，權(quán)變理論構(gòu)成了一種新的方法來(lái)研究?jī)?nèi)部控制，理論基礎(chǔ)和特點(diǎn)的選擇從應(yīng)急性控制 文獻(xiàn)獲取。因此，管理控制是一個(gè)重要的控制因素，一直是權(quán)變理論研究的組織體系。在文獻(xiàn)回顧以及對(duì)這些研究的基礎(chǔ)上進(jìn)行研究分析，其目的是了解內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的特點(diǎn)和影響其觀察的成效。 3 內(nèi)部控制框架 根據(jù)內(nèi)部控制廣泛的內(nèi)容，它涵蓋了一個(gè)組織的各個(gè)方面，有一個(gè)明確的要求就是要有一個(gè)共同的控制的概念。著名的框架包括一個(gè)有效地內(nèi)部控制的定義和目前內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的組成部分。例如 COSO 規(guī)定，內(nèi)部控制可以被判定為有效時(shí)，董事和管理委員會(huì)將會(huì)明白在何種程度上能夠?qū)崿F(xiàn)實(shí)體業(yè)務(wù)的目標(biāo)，公布的財(cái)務(wù)報(bào)表的準(zhǔn)確可靠，使用的合理保證以及對(duì) 法律法規(guī)的遵守。因此，在這中間的內(nèi)部控制研究效益的定義以及如何實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制管理觀念上的目標(biāo)可以得到解釋。同樣，不同的條款對(duì)一個(gè)適當(dāng)?shù)膬?nèi)部控制框架結(jié)構(gòu)的描述有以下五個(gè)部分組成，分別為： 1 控制環(huán)境部分界定了一個(gè)組織和它的運(yùn)作方式。這個(gè)部分是指一種使人們能夠進(jìn)行活動(dòng)和履行控制職責(zé)的氣氛。它在公司中創(chuàng)建了一種整體的控制文化。 2 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估部分，是指在風(fēng)險(xiǎn)處理的過(guò)程中威脅到該公司目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，它涉及到識(shí)別、分析和評(píng)估相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)。 3 控制活動(dòng)部分，是指通過(guò)政策、程序和做法以確保管理的目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)并有效地實(shí)施緩解風(fēng)險(xiǎn) 的戰(zhàn)略。 4 信息和通信部分，該部分確保相關(guān)信息被識(shí)別和獲取，使工作人員通過(guò)有效地溝通來(lái)履行其職責(zé)和責(zé)任。 5 監(jiān)測(cè)部分是指評(píng)估質(zhì)量的過(guò)程，它涵蓋了有管理人員或進(jìn)程外的其他各方進(jìn)行內(nèi)部控制的外部監(jiān)督和定期評(píng)估。 在本研究中定義的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的五個(gè)組成部分。據(jù)說(shuō)，為了有一個(gè)適當(dāng)?shù)膬?nèi)部控制系統(tǒng)的框架，內(nèi)部控制這些組成部分必須提出并正常運(yùn)行。大部分在這一領(lǐng)域研究重點(diǎn)就是研究特定的控制因素。 Stringer 和 Carey檢查了所有五個(gè)組成部分，并使用了質(zhì)的研究方法和單獨(dú)部分的研究。 在這項(xiàng)研究中可以看到，利用內(nèi)部控制 的組成部分和有效性來(lái)分析內(nèi)部控制的潛在變量。應(yīng)當(dāng)指出的是在這項(xiàng)研究中，分析水平是理論和具體的個(gè)人控制或判斷而并非主要焦點(diǎn)。此外，公司的分析水平是 CEO 和其他企業(yè)人員應(yīng)該具備的企業(yè)管理水平。 4 研究方法 該 樣本是取自 MicroMedia 數(shù)據(jù)庫(kù)，其中包含的信息來(lái)自于超過(guò) 16 萬(wàn)家的芬蘭公司。數(shù)據(jù)庫(kù)的特點(diǎn)是，它包括首席執(zhí)行官的電子郵件地址。對(duì)樣本的選擇標(biāo)準(zhǔn)是：（一）公司的員工數(shù)量應(yīng)該超過(guò) 14 人；（二）公司的年度營(yíng)業(yè)額應(yīng)在 300萬(wàn)歐元左右；（三）所有行業(yè)都包括在內(nèi)，除了金融業(yè)、保險(xiǎn)業(yè)及公共管理；（四）現(xiàn)有的首席執(zhí) 行官的電子郵件地址是可用的。其目的是要確保在芬蘭的樣本中，大規(guī)模的公司包括兩個(gè)第一準(zhǔn)則，這一點(diǎn)很重要。因?yàn)檫@是由最高管理層直接參與的彌補(bǔ)不太復(fù)雜的控制系統(tǒng)，因此內(nèi)部控制系統(tǒng)結(jié)構(gòu)的存在對(duì)于小公司來(lái)說(shuō)不那么明顯。此外，我們的目標(biāo)是要覆蓋至少一個(gè)中層經(jīng)理，以確保公司的內(nèi)部控制制度的存在。選擇的標(biāo)準(zhǔn)除了在金融及保險(xiǎn)服務(wù)和公共管理機(jī)構(gòu)以外，它們更容易受到公司內(nèi)部控制的監(jiān)管。還有一個(gè)重要的選擇標(biāo)準(zhǔn)是由于網(wǎng)上調(diào)查是獲取首席執(zhí)行官電子郵件地址的主要方法，它的目的是要確保目標(biāo)人群和數(shù)量。在評(píng)價(jià)過(guò)程結(jié)束 1469 公司發(fā)現(xiàn)了一些符 合的選擇標(biāo)準(zhǔn)。通過(guò)收集問(wèn)卷調(diào)查的實(shí)證數(shù)據(jù)，我們從眾多企業(yè)有效地收集了大量的統(tǒng)計(jì)資料，并與管理層進(jìn)行直接接觸，這一點(diǎn)很重要。因?yàn)榇_定內(nèi)部控制的有效性是主觀的對(duì)已進(jìn)入內(nèi)部控制系統(tǒng)的運(yùn)行管理進(jìn)行詳細(xì)的了解，而不提供使用檔案數(shù)據(jù)收集的信息，例如外部審計(jì)師。問(wèn)卷