國稅會計準則交流材料與國稅地稅科學發(fā)展觀心得體會匯編-文庫吧
2024-11-22 23:27 本頁面
【正文】 差異。（二）投資持有期間的差異在持有長期股權(quán)投資期間，股權(quán)投資所得稅稅收規(guī)定與長期股權(quán)投資會計準則的差異，其形成原因主要為采用權(quán)益法核算和計提減值準備。相關(guān)稅法規(guī)定除稅收上視同投資收回或確認發(fā)生損失之外，一般不允許調(diào)整長期股權(quán)投資的計稅成本。但按照長期股權(quán)投資會計準則對權(quán)益法的規(guī)范，如果初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額，其差額應當計入當期損益，同時調(diào)增長期股權(quán)投資的初始成本。上述會計確認的收益，屬于實施新會計準則而增加的多項收益之一，稅收法規(guī)尚未明確應否納稅。但按照征扣對等原則，如果稅收上認定屬于應稅收益，則長期股權(quán)投資的計稅基礎(chǔ)也應相應調(diào)增；如果稅收上認定不屬于應稅收益，則長期股權(quán)投資的計稅基礎(chǔ)不能調(diào)增，此種情況會導致賬面價值與計稅基礎(chǔ)不一致，產(chǎn)生暫時性差異。對于被投資單位的股利分派，所得稅法規(guī)基于對被投資單位法律主體獨立性和投資企業(yè)現(xiàn)金支付能力的考慮，明確規(guī)定不論采取何種方法核算，被投資單位會計賬務(wù)上實際進行利潤分配處理時，投資企業(yè)應確認投資所得的實現(xiàn)。被投資單位對投資方的分配支付額，如果超過被投資單位的累計未分配利潤和累計盈余公積金而低于投資方的投資成本的，視為投資回收，應沖減投資成本。與上述股權(quán)投資所得稅規(guī)定相比較，長期股權(quán)投資成本法的會計處理，與之基本接近，權(quán)益法的會計處理則與之存在明顯區(qū)別。新會計準則中按權(quán)益法確認投資收益的計量基礎(chǔ)有所變化，要求投資企業(yè)以取得投資時被投資單位各項可辨認資產(chǎn)等的公允價值為基礎(chǔ)，對被投資單位的凈利潤進行調(diào)整后予以確認。但權(quán)益法確認投資收益的基本原則未改變，仍然強調(diào)投資企業(yè)對被投資單位收益的享有權(quán)：按照應享有的被投資單位凈收益的份額，確認投資收益并調(diào)增長期股權(quán)投資的賬面價值；投資企業(yè)按照被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利計算應分得的部分，相應減少長期股權(quán)投資的賬面價值。對于權(quán)益法下確認的投資收益和長期股權(quán)投資賬面價值的調(diào)整數(shù)，稅收上不予確認，一方面導致當期會計利潤與應稅所得產(chǎn)生差異，需要作納稅調(diào)整；另一方面導致該項長期股權(quán)投資賬面價值與計稅基礎(chǔ)不一致，產(chǎn)生未來（在被投資單位分配利潤時）應納稅的暫時性差異。此種暫時性差異有其特殊性。如果投資企業(yè)適用的所得稅稅率不高于被投資單位的稅率，該差異無須確認遞延所得稅負債，即未來分得利潤時無須繳納所得稅；如果投資企業(yè)適用的所得稅稅率高于被投資單位的稅率，除國家稅收法規(guī)規(guī)定的定期減稅、免稅優(yōu)惠以外，應還原為被投資單位稅前收益后乘以雙方稅率差，確認遞延所得稅負債，在實際分得利潤時繳納所得稅。但若該項收益在投資持有期間未分配，待投資處置清算時構(gòu)成處置所得，則無論被投資單位所得稅稅率如何，均應按投資企業(yè)所得稅稅率補足應繳所得稅額。在實務(wù)中，此項收益是采取利潤分配形式還是作為轉(zhuǎn)讓所得處理，兩者相比較，實際繳納的所得稅額有所不同，企業(yè)可以根據(jù)具體情況進行納稅籌劃。對于被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動，稅收法規(guī)不允許調(diào)整長期股權(quán)投
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