【正文】 按照執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度的要求，把事務(wù)所整體作為檢查對象，檢查會計師事務(wù)所新審計準(zhǔn)則的執(zhí)行情況，審計規(guī)程的修訂情況；檢查會計師事務(wù)所質(zhì)量控制制度修訂及實施情況，項目質(zhì)量控制復(fù)核的實施情況；檢查抽取的適當(dāng)數(shù)量的審計、驗資項目，對審計、驗資項目的抽查主要考慮XX年度17月份出具的業(yè)務(wù)報告，抽查的審計報告數(shù)量在6份以上，原則是能夠反映事務(wù)所整體的執(zhí)業(yè)狀況，抽查方法以隨機(jī)抽樣為主，同時兼顧其他因素，如：不同的注冊會計師、不同的業(yè)務(wù)部門、不同的行業(yè)等。3．檢查方法。在檢查過程中，我會今年采取了檢查組詳細(xì)檢查、監(jiān)管部全程指導(dǎo)檢查工作，不定期派工作人員參與檢查組工作、協(xié)會領(lǐng)導(dǎo)巡回檢查相結(jié)合的方式。三個檢查組根據(jù)分工，嚴(yán)格按照檢查程序?qū)嵤┈F(xiàn)場檢查工作。（1）檢查組在了解被檢查事務(wù)所的基本情況（組織結(jié)構(gòu)、收入情況、注冊會計師規(guī)模等）的基礎(chǔ)上，初步計劃檢查工作；（2）檢查組進(jìn)入被檢查事務(wù)所之前，提前三天通過電話和下發(fā)檢查通知書的形式，告知被檢查事務(wù)所檢查工作的具體時間和要求，讓被檢查事務(wù)所做好檢查前的準(zhǔn)備工作；（3）檢查組進(jìn)入被檢查事務(wù)所后，聽取被檢查事務(wù)所自查情況匯報，并獲取自查報告及相關(guān)表格，與被檢查事務(wù)所進(jìn)行初步溝通，向被檢查事務(wù)所介紹檢查工作總體安排，包括檢查程序、檢查時間、檢查內(nèi)容、檢查方法、檢查紀(jì)律以及檢查要求等；（4）檢查組與被檢查事務(wù)所初步溝通之后，檢查組長會同檢查組成員編制具體檢查計劃。檢查計劃通常包括被檢查事務(wù)所概況、業(yè)務(wù)范圍及重大風(fēng)險領(lǐng)域、檢查范圍、檢查重點(diǎn)、檢查人員分工、檢查時間等；（5）檢查小組根據(jù)檢查計劃開展工作，全面了解被檢查事務(wù)所的質(zhì)量控制政策，測試質(zhì)量控制制度的執(zhí)行情況，查閱被檢查事務(wù)所的管理文件、財務(wù)和人事檔案，確定抽查業(yè)務(wù)報告的標(biāo)準(zhǔn)；（6）對于抽查的業(yè)務(wù)報告，查閱其業(yè)務(wù)檔案，檢查事務(wù)所是否按照審計準(zhǔn)則的要求，執(zhí)行風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?，評價被檢查事務(wù)所和注冊會計師風(fēng)險評估程序及所確定的應(yīng)對策略是否恰當(dāng)、有效，進(jìn)一步審計程序是否充分、適當(dāng)，在檢查中檢查人員運(yùn)用了查詢、核對、詢問、計算和分析等方法。（7）對每一個檢查項目與被檢查事務(wù)所及簽注冊會計師交換意見，形成檢查結(jié)論；對事務(wù)所內(nèi)部治理、質(zhì)量控制制度、新準(zhǔn)則的實施情況、風(fēng)險的評估等與事務(wù)所的負(fù)責(zé)人交換意見。（8）根據(jù)檢查結(jié)果，檢查組對事務(wù)所整體執(zhí)業(yè)質(zhì)量進(jìn)行綜合評價，形成檢查報告。在檢查過程中，檢查組既重程序，更重實質(zhì)，同時尊重注冊會計師的專業(yè)判斷，重視對重要項目的檢查。對于檢查中發(fā)現(xiàn)的問題，檢查組在與事務(wù)所的相關(guān)人員進(jìn)行溝通時，同時提出解決問題的辦法和建議，以達(dá)到幫助事務(wù)所改進(jìn)工作、提高業(yè)務(wù)質(zhì)量的目的。監(jiān)管部全程指導(dǎo)檢查工作，不定期派工作人員參與檢查組工作。（1）XX年的執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查的檢查組中未安排協(xié)會工作人員，監(jiān)管部在對檢查人員充分了解和信任的基礎(chǔ)上，加強(qiáng)對檢查人員的監(jiān)督以及工作的指導(dǎo)。（2）監(jiān)管部的工作人員幾乎每天均與各檢查組進(jìn)行溝通，了解檢查工作的進(jìn)展情況、工作中遇到的困難、是否存在需要咨詢的會計和審計方面的問題等，此外，監(jiān)管部的工作人員經(jīng)常到各檢查組參與檢查工作。（3）在檢查期間，監(jiān)管部及時將各檢查組在檢查中發(fā)現(xiàn)的普遍存在的問題及時匯總，根據(jù)匯總后的結(jié)果指導(dǎo)檢查工作。（4）在檢查期間，監(jiān)管部加強(qiáng)與被檢查事務(wù)所的溝通，檢查工作得到了被檢查事務(wù)所的理解，溝通主要包括三方面：檢查組進(jìn)場前的溝通，檢查過程中存在重大分歧的溝通，檢查結(jié)束后對事務(wù)所的回訪。協(xié)會領(lǐng)導(dǎo)不定期到各檢查組巡查。檢查期間，我會秘書長黃友、副秘書長羅孝銀等有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)多次深入到各檢查組指導(dǎo)檢查工作，詳細(xì)了解檢查工作的進(jìn)展情況，認(rèn)真聽取被檢查事務(wù)所負(fù)責(zé)人的匯報，對檢查工作提出具體的指導(dǎo)意見。4．檢查成效。在檢查過程中，檢查組立足于“幫助、教育、督促會計師事務(wù)所、注冊會計師提高職業(yè)素質(zhì)和執(zhí)業(yè)質(zhì)量”這一指導(dǎo)思想，達(dá)到了預(yù)定的檢查目標(biāo)，檢查工作得到了會計師事務(wù)所和注冊會計師的充分肯定和普遍認(rèn)同，收到良好的檢查效果。（1）進(jìn)一步增強(qiáng)了會員對行業(yè)自律檢查的認(rèn)同度。通過檢查人員認(rèn)真負(fù)責(zé)的檢查和誠心誠意的幫扶，以及我會工作人員與被檢查事務(wù)所的溝通，使事務(wù)所和注冊會計師逐步認(rèn)識到執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查的意義和作用，普遍對檢查表示理解和歡迎。（2）促進(jìn)了注冊會計師之間的業(yè)務(wù)交流。執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查為注冊會計師之間搭建了一個良好的交流平臺，這次檢查工作給注冊會計師們提供了一次相互交流的機(jī)會，很多接受檢查的事務(wù)所非常重視與檢查人員交流執(zhí)業(yè)經(jīng)驗和體會。通過檢查這一形式，使檢查人員與被檢查事務(wù)所的注冊會計師有效地進(jìn)行了業(yè)務(wù)溝通、交流，不僅幫助被檢查事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量得到提高，檢查人員自身的職業(yè)素質(zhì)也得到提高，大家一致認(rèn)為這種業(yè)務(wù)交流非常必要。（3）對被檢查事務(wù)所進(jìn)行了一次有針對性的培訓(xùn)。被檢查事務(wù)所注冊會計師普遍反映檢查實際上是對他們進(jìn)行的一次有針對性的培訓(xùn)，對業(yè)務(wù)操作有很強(qiáng)的指導(dǎo)意義，很多事務(wù)所在交換意見時組織全所人員參加，要求檢查組將交換意見與對事務(wù)所人員的現(xiàn)場培訓(xùn)一并進(jìn)行。（4）對行業(yè)進(jìn)行了一次廣泛深入的調(diào)研。XX年是新審計準(zhǔn)則執(zhí)行的第一年，本次檢查將風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫵绦蜃鳛闄z查的重點(diǎn)之一，較為全面地了解我省中等規(guī)模以上的事務(wù)所風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膱?zhí)行情況、以及新審計準(zhǔn)則在執(zhí)行過程中存在的難處。此外，檢查人員在檢查過程中注意收集行業(yè)內(nèi)出現(xiàn)的新信息、新問題，了解事務(wù)所在執(zhí)業(yè)過程遇到的困難和問題，為協(xié)會更好地服務(wù)會員提供了依據(jù)。（5）強(qiáng)化了注冊會計師行業(yè)監(jiān)管工作，解決“多頭監(jiān)管”。隨著注冊會計師行業(yè)的發(fā)展，社會各界普遍認(rèn)同注冊會計師行業(yè)自律，注協(xié)定期對會員的檢查提升了注冊會計師行業(yè)聲譽(yù)，使社會對注冊會計師更加認(rèn)同，是從根本上解決“多頭監(jiān)管”的方法之一。二、檢查中發(fā)現(xiàn)的主要問題及成因分析（一）事務(wù)所普遍尚未按照新審計準(zhǔn)則的要求，及時修訂審計規(guī)程，實施風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫵绦?。新審計?zhǔn)則已于XX年1月1日開始執(zhí)行，但我們在檢查中發(fā)現(xiàn)，事務(wù)所執(zhí)行新準(zhǔn)則的情況普遍較差，被檢查的會計師事務(wù)所均未執(zhí)行完善的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫵绦?。存在這一問題的原因如下：1．事務(wù)所由于規(guī)模的限制，很難有效執(zhí)行新準(zhǔn)則。檢查的大多數(shù)事務(wù)所規(guī)模較小，注冊會計師人數(shù)不足10人，按照新準(zhǔn)則要求在內(nèi)部治理、人員配備、部門設(shè)置上都有難度，所以他們僅在報告格式上滿足了新準(zhǔn)則的要求，而在實際審計過程中，基本未體現(xiàn)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫵绦颉?．以事務(wù)所目前的人員構(gòu)成，執(zhí)行新準(zhǔn)則有心無力。現(xiàn)階段會計師事務(wù)所人員基本上是會計出身的專業(yè)人員、無其他行業(yè)的專家，注冊會計師需要從事多方面的工作，包括具備熟悉被審計單位的行業(yè)特點(diǎn)、工藝流程、人力資源、計算機(jī)信息系統(tǒng)等各方面的知識，這對現(xiàn)有人員來說，都很難在短期內(nèi)達(dá)到。少數(shù)事務(wù)所雖然修訂了審計規(guī)程，在多數(shù)審計項目中，實施了風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫵绦?，但在風(fēng)險的識別、風(fēng)險的評估、進(jìn)一步的審計程序之間缺乏因果關(guān)系，新審計準(zhǔn)則實施只是形式而非實質(zhì)。3．在生存壓力下，有的事務(wù)所疏于學(xué)習(xí)。個別會計師事務(wù)所忙于業(yè)務(wù)的拓展，對新審計準(zhǔn)則基本上不了解，仍然按照《獨(dú)立審計準(zhǔn)則》要求的報告格式出具審計報告、按照《獨(dú)立審計實務(wù)公告第1號——驗資》要求的報告格式出具驗資報告。此外，被檢查的會計師事務(wù)所相關(guān)人員普遍認(rèn)為，對于小型企業(yè)實施風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫵绦驅(qū)⒃黾幼詴嫀煹墓ぷ髁浚皖~的審計收費(fèi)導(dǎo)致注冊會計師必須壓縮審計程序，簡化計劃審計工作階段的工作量。（二）多數(shù)會計師事務(wù)所尚未修訂并貫徹執(zhí)行質(zhì)量控制制度，事務(wù)所質(zhì)量控制制度設(shè)計存在缺陷。多數(shù)會計師事務(wù)所尚未修訂質(zhì)量控制制度，仍然執(zhí)行三級復(fù)核，未實施必要的項目質(zhì)量控制復(fù)核，也未制定用于確定除上市公司財務(wù)報表審計以外的其他業(yè)務(wù)是否需要實施項目質(zhì)量控制復(fù)核的標(biāo)準(zhǔn)。除此之外，還存在下列問題：1．目前的機(jī)構(gòu)（部門）設(shè)置不能適應(yīng)審計準(zhǔn)則的要求，尚無單獨(dú)的項目質(zhì)量控制部門；2．未建立單獨(dú)完善的項目經(jīng)理委派制度，在項目經(jīng)理的委派方面考慮不夠周全；3．員工工資由基本工資加計件工資組成，可能導(dǎo)致員工在執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中偏重效率；4．審計業(yè)務(wù)約定書采用固定的格式，未按照審計準(zhǔn)則的要求予以修訂。（三）會計師事務(wù)所質(zhì)量控制制度執(zhí)行方面依然不夠嚴(yán)謹(jǐn)。普遍存在如下問題：1．部分審計業(yè)務(wù)約定書由經(jīng)理簽訂，無授權(quán)委托書；2．執(zhí)行三級復(fù)核僅有相關(guān)人員的簽，審計復(fù)核人針對部分底稿中存在的問題提出了相應(yīng)的處理意見，但審計人員對提出的問題（特別是影響審計報告意見類型的重大問題）并沒有進(jìn)一步落實或糾正，對審計復(fù)核結(jié)果執(zhí)行的監(jiān)控力度不夠；3．無相關(guān)的重大事項請示、咨詢的記錄；4．審計過程中無項目組的相關(guān)會議記錄，對重點(diǎn)審計領(lǐng)域制定的審計策略無討論的過程；5．部分會計師事務(wù)所的報告的簽發(fā)批準(zhǔn)人非主任會計師，也未取得主任會計師的授權(quán)。比較典型的案例：檢查中發(fā)現(xiàn)四川td會計師事務(wù)所在審計四川xx投資開發(fā)有限公司年報審計項目過程中，“業(yè)務(wù)報告呈審表”中，一級復(fù)核人（簽注冊會計師之一）的意見為“無保留”，二級復(fù)核人的復(fù)核意見為“…應(yīng)出具保留意見的審計報告”，三級復(fù)核人的復(fù)核意見為“建議出具保留意見或無法表示意見報告”，主任會計師（簽注冊會計師之一）簽發(fā)的意見為“同意發(fā)”，在二級復(fù)核人及三級復(fù)核人已明確表示應(yīng)出具保留意見或無法表示意見的情況下，會計師事務(wù)所在未補(bǔ)充其他資料的情況下，仍然出具了“無保留意見”的審計報告。上述問題的出現(xiàn)反映事務(wù)所質(zhì)量控制制度執(zhí)行上存在嚴(yán)重缺陷。（四）職業(yè)道德規(guī)范不能嚴(yán)格遵循。審計低收費(fèi)現(xiàn)象依然難以遏制。目前新批事務(wù)所不斷增多，市場競爭日趨激烈。雖然隨著今年協(xié)會推行“驗資報告防偽標(biāo)識”，驗資報告均需到協(xié)會備案，驗資項目收費(fèi)情況比往年有了大幅度提高，但審計低收費(fèi)問題仍然普遍存在。今年檢查的事務(wù)所總體收費(fèi)水平低于四川省物價局規(guī)定的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的50%，有的會計師事務(wù)所審計總體收費(fèi)水平尚不夠20%。首次發(fā)現(xiàn)事務(wù)所違反獨(dú)立性的情形。今年檢查中，我們發(fā)現(xiàn)四川td會計師事務(wù)所承接和執(zhí)行四川td不動產(chǎn)評估咨詢有限公司的年報審計項目中，四川td會計師事務(wù)所的法定代表人及該項目的一名簽注冊會計師是被審計單位的股東之一，有損注冊會計師的獨(dú)立性。這種現(xiàn)象在我們近幾年的檢查中還是首次發(fā)現(xiàn)。三、具體審計項目存在的問題（一）法律意識不強(qiáng)是執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查中發(fā)現(xiàn)的較為普遍的問題。表現(xiàn)在：1．對會計責(zé)任和審計責(zé)任重視不夠。如收集的財務(wù)報告未經(jīng)單位負(fù)責(zé)人簽、蓋章或沒有加蓋單位公章；將事務(wù)所的名稱作為會計報表附注的頁眉或頁腳；未按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的要求披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易；會計報表附注未將主要報表項目內(nèi)容予以列示；未披露財務(wù)報表的批準(zhǔn)報出日期；管理當(dāng)局聲明書不簽日期或簽署日期與審計報告日期不一致等問題普遍存在。2．底稿中存檔的審計報告沒有嚴(yán)格執(zhí)行簽并蓋章制度。