【正文】 變革，個人所得稅的發(fā)展也與我國不同時期的特殊國情基本吻合。特別是1994 年新稅制實施以來，個人所得稅收入以年均34%的增幅穩(wěn)步增長。1994 年，我國僅征收個人所得稅就達到73 億元，2009 年個人所得稅收入達到3949 億元。個人所得稅是1994 年稅制改革以來收入增長最為強勁的稅種之一，目前已成為國內(nèi)稅收中的第四大稅種，在部分地區(qū)已躍居地方稅收收入的第二位，成為地方財政收入的主要來源。盡管個人所得稅在我國組織財政收入、調(diào)節(jié)個人分配方面的職能作用在逐步提高，但也應(yīng)該看到，個人所得稅在我國稅收總體中的比重依然偏小，2008 ％，2009 ％，與西方國家高達40％的比重相比，其調(diào)節(jié)社會收入分配作用的發(fā)揮仍存在較大的差距。隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，個人所得稅制度也暴露出一些不足，因此，如何進一步加強和完善個人所得稅制，使之更加符合國情、更加體現(xiàn)公平是當前亟須解決的問題。一．中國個人所得稅法的概念、地位與歷史沿革個人所得稅及其相關(guān)法律在新中國經(jīng)歷了一個從無到有，在發(fā)展中不斷認識、不斷完善的過程。作為稅法體系重要組成部分，個人所得稅法既具有稅法的基本特征，又具有自身的特點。稅法是國家制定的用以調(diào)整國家與納稅人之間在征納稅方面的權(quán)利與義務(wù)的關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。它使國家及納稅人依法證稅、依法納稅的行為準則，其目的是保障國家利益和納稅人的合法權(quán)益，維護正常的稅收秩序，保證國家的財政收入。隨著中國市場經(jīng)濟的發(fā)展，稅法在國民經(jīng)濟中發(fā)揮著越來越重要的作用。首先它是國家組織財政收入的法律保障；其次稅法是國家宏觀調(diào)控經(jīng)濟的法律手段；第三，稅法對維護經(jīng)濟秩序有重要的作用；再有，稅法有效地保護納稅人的合法權(quán)益；最后，稅法是維護國家利益、促進國家經(jīng)濟交往的可靠保證。新中國個人所得稅法的立法實踐可以追溯到1950年，當時由政務(wù)院頒布的《全國稅政實施要則》中, 曾設(shè)置薪金報酬所得稅, 但未能開征。1950 年曾對個人的存款利息所得、公債和其他證券利息所得以及其他利息所得征收開征過利息所得稅, 但此稅已于1959 年停征。改革開放后, 隨經(jīng)濟發(fā)展,全國人大、國務(wù)院于1980 年后通過《個人所得稅》、《城鄉(xiāng)個體工商戶所得稅》和《個人收入調(diào)節(jié)稅》等法律法規(guī)開始向個人征收收入所得稅。但三個稅種在發(fā)揮積極作用的同時，也暴露出一些不能回避問題，如由于稅制和稅法不統(tǒng)一, 使不同稅種的納稅主體之間的納稅差距加大。因此我國于1994年進行了個人所得稅制度的全面改革,將原來按照納稅人類型分別設(shè)立的個人所得稅、個人收入調(diào)節(jié)稅和個體工商戶所得稅合并為統(tǒng)一的個人所得稅,并從納稅人、征稅項目、稅率、費用扣除等方面加以完善,從而形成新中國成立以來第一部比較完善的、統(tǒng)一的和符合我國國情的個人所得稅制度。1994年1月1日，“三稅合一”后的《個人所得稅法》正式開始實施。其后，《個人所得稅法》經(jīng)過多次完善，如1999 年10 月起對居民儲蓄存款開征利息稅；2000 年1月起對個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)由征收企業(yè)所得稅改為征收個人所得稅；最近的一次重要修訂發(fā)生在2005年，國家根據(jù)經(jīng)濟發(fā)展的實際，將個人所得稅的起征點由800元提高到1600元。盡管如此，由于立法之初的經(jīng)驗、條件所限，個人所得稅立法與征收等方面很多深層次的問題還沒有被解決，同時中國經(jīng)濟快速持續(xù)的發(fā)展也使得個人所得稅法“立法置后”的矛盾日益突出。因此有必要全面審視現(xiàn)行《個人所得稅法》的不適之處，并找到相應(yīng)的改進對策。二、個人所得稅制設(shè)計缺陷我國現(xiàn)行的個人所得稅采取分類所得稅制，個人收入按十一大項所得采用十種稅率，按月或按次征收，或按月預繳、年終匯算清繳的方式征收，這種稅制模式在個人收入形式單一、收入項目偏少的情況下，基本能滿足個人所得稅開征的需要。近年來隨著我國經(jīng)濟的快速發(fā)展，各種新行業(yè)不斷出現(xiàn)，收入形式和收入種類愈來愈多元化，個人收入來源渠道增多，收入結(jié)構(gòu)日趨復雜，現(xiàn)行的個人所得稅制度已暴露出一些不適應(yīng)新形勢發(fā)展的漏洞和問題。（一）征收模式不公平個人所得稅稅制包括分類稅制、綜合稅制和混合所得稅制三種模式。我國個人所得稅采用的是分類所得稅征收模式，即對納稅人的不同應(yīng)稅項目分別按規(guī)定稅率計算征收。這種模式，雖然能對納稅人的不同應(yīng)稅項目分別進行源泉扣繳，提高個人所得稅征收效率，但是難以掌握納稅人的總體收入水平和負擔能力，那些從多渠道取得收入、應(yīng)納稅所得額較大但分屬若干應(yīng)稅項目的納稅人會承擔相對較輕的稅負，而使那些收入渠道單一、應(yīng)納稅所得額較小的納稅人稅負相對偏重，難以真正實現(xiàn)稅負公平。如一人每月工資收入2800 元，另一人則每月有2000 元工資和800 元的勞務(wù)報酬，前者需要納稅，而后者則無需納稅。這種模式就會迫使納稅人將收入化整為零，或偷稅漏稅以減輕負擔，尋求公平。（二）征稅范圍不公平我國現(xiàn)行個人所得稅制規(guī)定：對非獨立勞動所得（工資、薪金）按5％～45％的九級超額累進稅率征稅；對獨立勞動所得（勞務(wù)報酬）按20％的比例稅率征稅，對一次收入畸高的可以實現(xiàn)加成征收；對經(jīng)營所得（生產(chǎn)、經(jīng)營所得和承包、承租經(jīng)營所得）按5％～35％的五級超額累進稅率征稅；對資本所得及其他證券交易所得和保險業(yè)帶有投資、分紅性質(zhì)的險種的投資分紅所得不征稅，而對于農(nóng)民或工薪階層幾分幾毛的利息所得卻要征稅（自2008 年10 月9 日起，為配合國家宏觀政策調(diào)控需要，儲蓄存款利息的個人所得稅暫免征收）。這樣，資本所得的連續(xù)性和穩(wěn)定性大于勞動所得，付出的代價小于勞動所得，與必要生活費用的相關(guān)程度低于勞動所得。現(xiàn)行個人所得稅制這樣的規(guī)定有違稅收的縱向公平。（三）稅收負擔不合理稅收負擔不合理主要表現(xiàn)在五個方面：一是對工資薪金所得采用九級超額累進稅率，稅率級次過多，最高邊際稅率達45％，在這種高邊際稅率、多檔次累進稅率結(jié)構(gòu)中，某些級次的稅率形同虛設(shè)，并無實際意義，而且這與當前國際上簡化稅率結(jié)構(gòu)、降低稅收負擔的所得稅改革趨勢是不相適應(yīng)的。二是對屬于勤勞所得性質(zhì)的勞務(wù)報酬所得與屬于非勤勞所得性質(zhì)的財產(chǎn)租賃所得、偶然所得等采用相同的20％稅率，未區(qū)別對待，有悖我國的社會主義分配政策。三是個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得適用五級超額累進稅率，與其他各項應(yīng)稅所得適用的稅率又不相同，增加了征管操作的復雜性。四是無論從政策的出臺還是實際操作來看，個人所得稅的征管重心基本上放在了沒有多少避稅能力的廣大工薪階層，使得工薪所得項目個人所得稅收入占個人所得稅總收入的比重較高。五是1994 年以來實施的《中華人民共和國個人所得稅法》，以固定數(shù)額作為我國居民工資、薪金所得個人所得稅費用的扣除標準，未能充分考慮不同納稅人之間的差異。個人所得稅費用扣除標準統(tǒng)一，是公平中掩蓋的不公平，不能體現(xiàn)“量能負擔”原則。三、個人所得稅制改革目標定位為了適應(yīng)市場經(jīng)濟發(fā)展要求，必須對我國現(xiàn)行的個人所得稅制進行改革，采取以家庭為計稅單位、重新界定征稅范圍、改進征管手段的措施，推行分項與綜合個人所得稅制，大膽創(chuàng)新進一步完善個人所得稅征收體系。（一）正確處理公平與效率的關(guān)系根據(jù)我國的具體國情，構(gòu)建科學合理、公平公正的社會收入分配體系，既是建立健全社會主義市場經(jīng)濟體制的一項重要內(nèi)容，也是貫徹落實科學發(fā)展觀、建設(shè)和諧社會的應(yīng)有之舉。收入分配領(lǐng)域，個人所得稅作為調(diào)節(jié)社會財富分配、縮小個人收入差距的“穩(wěn)定器”，始終受到人們的高度關(guān)注。最近，黨中央從構(gòu)建社會主義和諧社會的需要出發(fā)，強調(diào)要更加注重社會公平，加大調(diào)節(jié)收入分配的力度，并提出“調(diào)高、擴中、提低”的收入分配改革目標。（二）合理協(xié)調(diào)個人所得稅的兩大功能個人所得稅具有兩個功能：一是籌集財政收入的功能，二是調(diào)節(jié)收入分配的功能。這兩種功能相互影響、相互依賴。當個人所得稅日益成為一個重要的稅種、籌集的收入越來越多時，其調(diào)節(jié)收入分配的功能也會日益增強，但在籌集收入和調(diào)節(jié)收入分