【正文】 建設期會計檔案第三節(jié) 會計監(jiān)督n 會計監(jiān)督：n 單位內部會計監(jiān)督（內部監(jiān)督）n 主體：會計機構、會計人員 n 對象：單位經濟業(yè)務活動 n 政府監(jiān)督（外部監(jiān)督）n 財政、審計、稅務、中國人民銀行、證監(jiān)會、保監(jiān)會、銀監(jiān)會 n 社會監(jiān)督（外部監(jiān)督）n 注冊會計師、單位、個人的檢舉揭發(fā)一、單位內部會計監(jiān)督（一）單位內部會計監(jiān)督的概念本質：是一種內部控制制度法定義務：各單位必須建立和健全內部會計監(jiān)督制度n 注意：不可以理解為：可以建立也可以不建立，根據(jù)需要來決定是否建立。（二）單位內部會計監(jiān)督制度的基本要求監(jiān)督的主體：會計機構、會計人員行使內部會計監(jiān)督權權利和責任。監(jiān)督的對象：本單位的經濟活動監(jiān)督的要求（P2829）：四個應當明確單位負責人應當保證會計機構、會計人員依法履行職責，不得授意、指使、強令會計機構、會計人員違法辦理會計事項。會計機構、會計人員對違反《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的會計事項，有權拒絕辦理或按照職權予以糾正。（P32）會計機構、會計人員監(jiān)督權：P3233（9項）行使監(jiān)督權的關鍵：拒絕來自任何方面?zhèn)卧?、變造會計憑證、會計帳簿及其他會計資料和提供虛假財務會計報告的任何要求。（P32）二、政府監(jiān)督（外部監(jiān)督）n 財政部門：普遍監(jiān)督：各單位會計工作 n 其他部門：有限監(jiān)督：有關單位會計資料（審計、稅務、人民銀行、保險監(jiān)管、證券監(jiān)管等部門）n 注意：是否能理解為政府監(jiān)督即財政部門的監(jiān)督（不能）（一）財政部門監(jiān)督：n 范圍（P34）：會計帳簿會計資料會計核算會計人員（1）、檢查單位是否依法設置賬簿(P3435）賬簿設置是否符合規(guī)定賬簿設置是否統(tǒng)一性原則。是否設置賬外賬（2）、檢查會計資料是否真實、完整（P35)實際發(fā)生的經濟業(yè)務是否進行會計核算編制會計憑證賬簿，報表是否與已發(fā)生的經濟業(yè)務相符合財務報告是否符合規(guī)定是否存在虛假資料（3）、檢查是否依法會計核算(36)單位會計核算是否以實際發(fā)生的經濟業(yè)務進行會計憑證、賬簿、報表及會計電算化是否符合規(guī)定資產、負債、所有者權益、收入、費用、成本、利潤計量確認是否符合規(guī)定。會計檔案保管是否符合規(guī)定（4）、檢查會計人員使用合法會計人員是否具有從業(yè)資格證書會計機構負責人，會計主管人員任用是否符合法律。（二）財政部門實施會計監(jiān)督方式查詢（P36）：會計資料重大違法嫌疑國務院財政部門及1其派出機構往來單位、開戶銀行行使查詢權的限制條件P37（三）會計工作政府監(jiān)督的其他形式n 有關部門監(jiān)督時的責任(P38）出具檢查結論：避免重復查帳：三、社會監(jiān)督（外部監(jiān)督）（一）社會監(jiān)督的概念： ●社會中介機構（如會計師事務所）的注冊會計師依法對委托單位的經濟活動進行審計，據(jù)實作出客觀評價●單位和個人檢舉違反《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度的行為●社會監(jiān)督以其特有的中介性和公正性得到法律的認可，具有很強的權威性、公正性。（二）注冊會計師及其所在會計師事務所的業(yè)務范圍審查財務會計報告，出具審計報告驗證企業(yè)資本，出具驗資報告合并、分立、清算中的審計業(yè)務，并出具有關報告其他（三）注冊會計師審計的相關問題如實提供會計資料（會計憑證、帳簿、財務會計報告、其他）和有關情況是委托人的法定義務。任何單位或個人不得以任何方式要求或示意注冊會計師及其所在會計師事務所出具不實或不當?shù)膶徲媹蟾孀詴嫀煶鼍叩膶徲媹蟾婢哂蟹尚ЯΓ勺詴嫀熂捌鋾嫀熓聞账袚韶熑?。財政部門對會計師事務所出具審計報告的程序和內容進行監(jiān)督；（四）注冊會計師審計與內部審計的關系關系P41區(qū)別P41（五）對違法會計行為的檢舉單位和個人有權對違反會計制度行為進行檢舉、揭發(fā)單位和個人必須提供真實、準確、充分的證據(jù)單位和個人必須實名檢舉（上訪）政府部門對檢舉人保密。第四節(jié)會計機構和會計人員一、會計機構的設置（P42）設置的原則：根據(jù)會計業(yè)務的需要（原則性要求，而不是法定義務）哪些單位應設置會計機構： A實行企業(yè)化管理的事業(yè)單位B大、中型企業(yè)（集團公司、股份公司、有限公司）C業(yè)務較多的行政單位、社會團體、其他組織不設置會計機構的單位（不單獨設置會計機構）：n 在其他的職能部門設置會計人員并指定會計主管人員判斷1： 不單獨設置會計機構的單位，應該設置會計人員并指定會計主管人員。答案；（對），P43判斷2： 不單獨設置會計機構的單位，應該設置會計人員。答案：（錯），P43不具備設置會計機構和會計人員的單位：應當委托經過批準設立的從事會計代理記帳業(yè)務的中介機構代理記帳。二、代理記帳（一）概念：P43 n 委托代理記賬：委托代理記賬機構，不能委托某個人（二）代理記帳機構應當具備的條件（會計師事務所除外）A、3名以上持有會計從業(yè)資格證書的專職人員，聘用一定數(shù)量相同條件的兼職人員 B、負責人具有會計師以上的專業(yè)技術資格 C、有健全的代理記帳業(yè)務規(guī)范和財務會計管理制度 D、取得代理記帳許可證書（三）代理記帳的業(yè)務范圍進行會計核算：（1）審核原始憑證（2）填制記帳憑證（3）登記帳簿（4）編制財務會計報告對外提供財務會計報告（上報財務報表）代理記帳機構負責人和委托人簽名并蓋章提供稅務資料（納稅申報）其他（四）委托人與受托人的義務委托人的義務n 填制取得原始憑證 n 專人保管、收支貨幣資金 n 及時提供真實、完整原始憑證 n 及時更正補充原始憑證代理記帳機構及其從業(yè)人員（受托方）的義務：P45 遵守保密拒絕解釋三、會計機構負責人（會計主管人員）的任職資格和任職條件：P4546政治素質專業(yè)技術資格和工作經歷（1）取得會計從業(yè)資格證書并具備會計師以上專業(yè)技術職務資格；（2）取得會計從業(yè)資格證書并從事會計工作三年以上經歷；1和2之間是或者的關系，但是2者共同的前提是具備會計從業(yè)資格。政策業(yè)務水平組織能力身體條件四、會計從業(yè)資格管理制度（一）、基本要求從事會計工作的人員必須取得會計從業(yè)資格證書（證書全國有效）單位不得聘用（任用）沒有會計從業(yè)資格證書的人員，從事會計工作。不能參加考試、取得或者重新取得會計從業(yè)資格證書的人員：提供虛假財務會計報告做假帳隱匿或者故意銷毀、貪污挪用公款職務侵占等與會計職務有關被依法追究刑事責任的人員●自被吊銷會計從業(yè)資格證書之日起5年內（含5年）（吊銷，誰發(fā)證誰吊銷）（二）、會計從業(yè)資格管理制度的基本內容適用范圍：（1）單位：國家機關、社會團體、公司、企事業(yè)單位、其他組織（2）人員：包括在中國境內從事會計工作的港、澳、臺、外籍人員（3）工作崗位（P47）：10項，注意（7）（10）n 注意區(qū)分不屬于會計工作崗位如：A、審計B、醫(yī)院門診收費C、超市收銀員取得：P48管理：（1）上崗注冊登記：自從事會計工作之日起90天內（2）離崗備案：離開會計工作崗位超過6個月（3）調轉登記：調轉工作單位且繼續(xù)從事會計工作A、在同一會計從業(yè)資格管理機構管轄范圍內： 自離開原單位90天內 B、在不同會計從業(yè)資格管理機構管轄范圍內： 自辦理調出手續(xù)之日起90天內（4）變更登記：學歷、職務資格等（三）管理部門主要實行屬地原則，縣級以上地方人民政府財政部門 五：會計人員的繼續(xù)教育n 對象：持有會計從業(yè)資格證書的人員 n 特點：針對性、靈活性、適應性n 內容：會計理論、政策法規(guī)、業(yè)務知識、技能訓練、職業(yè)道德 n 形式：培訓為主、自學為輔n 學時：每年參加繼續(xù)教育培訓、累計不少于24小時六、會計專業(yè)職務與會計專業(yè)技術資格n 資格會計員初級n助理會計師考試取得 n會計師中級n高級會計師高級會計專業(yè)職務；高級會計師會計師助理會計師會計員會計專業(yè)技術資格：初級資格、中級資格、高級資格七、會計工作崗位設置一人一崗，一人多崗，一崗多人。內部稽核制度及內容P52內部牽制制度P5253八、會計人員回避制度（一）適用：國家機關國有企業(yè)事業(yè)單位（二）內容：單位負責人的直系親屬不能擔任本單位的會計機構負責人、會計主管人員；會計機構負責人和會計主管人員的直系親屬不能在本單位會計機構中擔任出納工作；需要回避的直系親屬關系：夫妻關系—直系血親關系三代以內旁系血親關系近姻親關系九、會計人員的工作交接：（一）概念及意義（P53）概念：會計人員調動工作崗位或者離職，必須與接替人員辦理交接手續(xù)。意義：（多選）A、前后銜接、連續(xù)進行 B、防止帳目不清、財務混亂 C、明確經濟責任的有效措施（二）辦理交接的其他情況臨時離職或其他原因不能工作臨時離職或者因病不能工作的人員恢復工作不能親自移交：經過單位負責人的批準，可以委托他人代辦交接，相關的法律責任由委托人承擔。（三）基本程序（交接前—移交點收—監(jiān)交交接后事宜，法律責任）交接前的準備工作（P54）：多選題注意第（4）編制移交清冊移交點收（P55）：注意第（6）實行會計電算化的單位專人負責監(jiān)交：（1）一般會計人員辦理交接：會計機構負責人監(jiān)交（2）會計機構負責人辦理交接：單位負責人監(jiān)交，必要時主管部門派人會同監(jiān)交（3）主管部門派人會同監(jiān)交的情況： A、單位負責人不能監(jiān)交 B、單位負責人拖延監(jiān)交 C、不宜由單位負責人單獨監(jiān)交交接后的有關事宜：（1）交接雙方和監(jiān)交人在移交清冊上簽名或蓋章（2）繼續(xù)使用移交前的帳簿：（3）移交清冊一式三份：交接雙方各一份，存檔一份不能理解為：交接雙方各一份，監(jiān)交方一份（四）移交后的法律責任：移交人員對所移交的會計資料的真實性和合法性承擔法律責任。十、總會計師的設置及職責權限設置范圍：國有和國有資產占控股地位或主導地位的大、中型企業(yè)必須設置。地位：單位領導成員副職任職條件：P57。職責：組織協(xié)助、參與權限：糾正權、組織指揮權、審批簽署權、管理權第五節(jié)法律責任一、概述法律責任概念P58 法律責任種類P58（一）民事責任P58（二）行政責任：行政處罰（單位）：警告、罰款、沒收違法所得、沒收非法財物、責令停產停業(yè)、暫扣或者吊銷許可證和執(zhí)照、行政拘留行政處分（個人）：警告、記過、記大過、降級、降職、撤職、留用察看、開除 ●行政處罰和行政處分的區(qū)別：P59（三）刑事責任●刑事責任和行政責任的區(qū)別：P60主刑：管制、拘役、有期徒刑、無期徒刑、死刑附加刑：罰金、剝奪政治權利、沒收財產（四）注意區(qū)分以下概念： ●罰款行政法律責任行政處罰 ●罰金刑事法律責任附加刑●沒收違法所得、沒收非法財物行政責任—行政處罰 ●沒收財產刑事責任附加刑（五）我國《會計法》中規(guī)定的法律責任為行政責任和刑事責任，注意無民事責任。（P60）違反《會計法》應當追究的法律責任為2種：未構成犯罪，追究其行政責任；構成犯罪，追究其刑事責任；二、違反《會計法》規(guī)定應當承擔的法律責任（一）違反會計核算規(guī)定應當承擔的法律責任P6162違反會計核算規(guī)定的行為（多選：10項）（1）不依法設置會計帳簿的行為（2）私設會計帳簿的行為（3）未按照規(guī)定填制、取得原始憑證或者填制、取得的原始憑證不符合規(guī)定的行為。（4）以未經過審核的會計憑證為依據(jù)登記會計帳簿或者登記會計帳簿不符合規(guī)定的行為（5）隨意變更會計處理方法（6）向不同的會計資料使用者提供的財務會計報告編制依據(jù)不一致（7）未按照規(guī)定使用會計記錄文字或者記帳本位幣的行為（8）未按照規(guī)定保管會計資料，致使會計資料毀損、滅失的行為區(qū)分；故意隱匿、銷毀會計資料（9）未按照規(guī)定建立并實施單位內部會計監(jiān)督制度，或者拒絕依法接受監(jiān)督，或者不如實提供有關會計資料及情況的行為。（10）任用會計人員不符合會計法的規(guī)定違反會計核算規(guī)定行為應當承擔的法律責任（P6263）（1）責令限期改正：停止違反行為并將其恢復到合法狀態(tài)（2）罰款：n 單位罰款：3000—50000 n 責任人員罰款：200020000（3）給予行政處分：警告、記過、記大過、降級、降職、撤職、留用查看、開除（8項全有）（4）吊銷會計從業(yè)資格證書：情節(jié)嚴重的（5）依法追究刑事責任：構成犯罪比較：（1）縣級以上地方人民政府財政部門：A、責令限期改正B、罰款C、吊銷會計從業(yè)資格（2）由所在單位或者是其上級單位或者是行政監(jiān)察部門： A、行政處分（3）未構成犯罪追究的法律責任（非刑事責任—行政責任）：A、責令限期改正B、罰款C、給予行政處分D、吊銷會計從業(yè)資格（4）構成犯罪追究的法律責任：刑事責任（二）偽造、變造會計憑證、會計帳簿或者財務會計報告的法律責任（P6364）n 偽造：無中生有，虛假 n 編造：涂改、挖補 n 隱匿：私藏 n 毀損：私自銷毀通報：縣級以上人民政府財政部門罰款：縣級以上人民政府財政部門168。 單位罰款：5000100000 168。 責任人員罰款：300050000給予行政處分：所在單位、上級部門、行政監(jiān)察部門撤職、留用查看、開除吊銷會計從業(yè)資格：縣級以上人民政府財政部門依法