【正文】 建設(shè)期會(huì)計(jì)檔案第三節(jié) 會(huì)計(jì)監(jiān)督n 會(huì)計(jì)監(jiān)督：n 單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督（內(nèi)部監(jiān)督）n 主體：會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員 n 對(duì)象：?jiǎn)挝唤?jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng) n 政府監(jiān)督（外部監(jiān)督）n 財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)、中國人民銀行、證監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)、銀監(jiān)會(huì) n 社會(huì)監(jiān)督（外部監(jiān)督）n 注冊(cè)會(huì)計(jì)師、單位、個(gè)人的檢舉揭發(fā)一、單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督（一）單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的概念本質(zhì)：是一種內(nèi)部控制制度法定義務(wù)：各單位必須建立和健全內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度n 注意：不可以理解為：可以建立也可以不建立，根據(jù)需要來決定是否建立。（二）單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的基本要求監(jiān)督的主體：會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員行使內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督權(quán)權(quán)利和責(zé)任。監(jiān)督的對(duì)象：本單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)監(jiān)督的要求（P2829）：四個(gè)應(yīng)當(dāng)明確單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)保證會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員依法履行職責(zé)，不得授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員違法辦理會(huì)計(jì)事項(xiàng)。會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員對(duì)違反《會(huì)計(jì)法》和國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，有權(quán)拒絕辦理或按照職權(quán)予以糾正。（P32）會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員監(jiān)督權(quán)：P3233（9項(xiàng)）行使監(jiān)督權(quán)的關(guān)鍵：拒絕來自任何方面?zhèn)卧臁⒆冊(cè)鞎?huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)帳簿及其他會(huì)計(jì)資料和提供虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的任何要求。（P32）二、政府監(jiān)督（外部監(jiān)督）n 財(cái)政部門：普遍監(jiān)督：各單位會(huì)計(jì)工作 n 其他部門：有限監(jiān)督：有關(guān)單位會(huì)計(jì)資料（審計(jì)、稅務(wù)、人民銀行、保險(xiǎn)監(jiān)管、證券監(jiān)管等部門）n 注意：是否能理解為政府監(jiān)督即財(cái)政部門的監(jiān)督（不能）（一）財(cái)政部門監(jiān)督：n 范圍（P34）：會(huì)計(jì)帳簿會(huì)計(jì)資料會(huì)計(jì)核算會(huì)計(jì)人員（1）、檢查單位是否依法設(shè)置賬簿(P3435）賬簿設(shè)置是否符合規(guī)定賬簿設(shè)置是否統(tǒng)一性原則。是否設(shè)置賬外賬（2）、檢查會(huì)計(jì)資料是否真實(shí)、完整（P35)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否進(jìn)行會(huì)計(jì)核算編制會(huì)計(jì)憑證賬簿，報(bào)表是否與已發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相符合財(cái)務(wù)報(bào)告是否符合規(guī)定是否存在虛假資料（3）、檢查是否依法會(huì)計(jì)核算(36)單位會(huì)計(jì)核算是否以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)憑證、賬簿、報(bào)表及會(huì)計(jì)電算化是否符合規(guī)定資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、成本、利潤(rùn)計(jì)量確認(rèn)是否符合規(guī)定。會(huì)計(jì)檔案保管是否符合規(guī)定（4）、檢查會(huì)計(jì)人員使用合法會(huì)計(jì)人員是否具有從業(yè)資格證書會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人，會(huì)計(jì)主管人員任用是否符合法律。（二）財(cái)政部門實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督方式查詢（P36）：會(huì)計(jì)資料重大違法嫌疑國務(wù)院財(cái)政部門及1其派出機(jī)構(gòu)往來單位、開戶銀行行使查詢權(quán)的限制條件P37（三）會(huì)計(jì)工作政府監(jiān)督的其他形式n 有關(guān)部門監(jiān)督時(shí)的責(zé)任(P38）出具檢查結(jié)論：避免重復(fù)查帳：三、社會(huì)監(jiān)督（外部監(jiān)督）（一）社會(huì)監(jiān)督的概念： ●社會(huì)中介機(jī)構(gòu)（如會(huì)計(jì)師事務(wù)所）的注冊(cè)會(huì)計(jì)師依法對(duì)委托單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)，據(jù)實(shí)作出客觀評(píng)價(jià)●單位和個(gè)人檢舉違反《會(huì)計(jì)法》和國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的行為●社會(huì)監(jiān)督以其特有的中介性和公正性得到法律的認(rèn)可，具有很強(qiáng)的權(quán)威性、公正性。（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)范圍審查財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，出具審計(jì)報(bào)告驗(yàn)證企業(yè)資本，出具驗(yàn)資報(bào)告合并、分立、清算中的審計(jì)業(yè)務(wù)，并出具有關(guān)報(bào)告其他（三）注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的相關(guān)問題如實(shí)提供會(huì)計(jì)資料（會(huì)計(jì)憑證、帳簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告、其他）和有關(guān)情況是委托人的法定義務(wù)。任何單位或個(gè)人不得以任何方式要求或示意注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具不實(shí)或不當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告具有法律效力，由注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)法律責(zé)任。財(cái)政部門對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具審計(jì)報(bào)告的程序和內(nèi)容進(jìn)行監(jiān)督；（四）注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系關(guān)系P41區(qū)別P41（五）對(duì)違法會(huì)計(jì)行為的檢舉單位和個(gè)人有權(quán)對(duì)違反會(huì)計(jì)制度行為進(jìn)行檢舉、揭發(fā)單位和個(gè)人必須提供真實(shí)、準(zhǔn)確、充分的證據(jù)單位和個(gè)人必須實(shí)名檢舉（上訪）政府部門對(duì)檢舉人保密。第四節(jié)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員一、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置（P42）設(shè)置的原則：根據(jù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的需要（原則性要求，而不是法定義務(wù)）哪些單位應(yīng)設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)： A實(shí)行企業(yè)化管理的事業(yè)單位B大、中型企業(yè)（集團(tuán)公司、股份公司、有限公司）C業(yè)務(wù)較多的行政單位、社會(huì)團(tuán)體、其他組織不設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的單位（不單獨(dú)設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)）：n 在其他的職能部門設(shè)置會(huì)計(jì)人員并指定會(huì)計(jì)主管人員判斷1： 不單獨(dú)設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的單位，應(yīng)該設(shè)置會(huì)計(jì)人員并指定會(huì)計(jì)主管人員。答案；（對(duì)），P43判斷2： 不單獨(dú)設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的單位，應(yīng)該設(shè)置會(huì)計(jì)人員。答案：（錯(cuò)），P43不具備設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員的單位：應(yīng)當(dāng)委托經(jīng)過批準(zhǔn)設(shè)立的從事會(huì)計(jì)代理記帳業(yè)務(wù)的中介機(jī)構(gòu)代理記帳。二、代理記帳（一）概念：P43 n 委托代理記賬：委托代理記賬機(jī)構(gòu)，不能委托某個(gè)人（二）代理記帳機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)具備的條件（會(huì)計(jì)師事務(wù)所除外）A、3名以上持有會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書的專職人員，聘用一定數(shù)量相同條件的兼職人員 B、負(fù)責(zé)人具有會(huì)計(jì)師以上的專業(yè)技術(shù)資格 C、有健全的代理記帳業(yè)務(wù)規(guī)范和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理制度 D、取得代理記帳許可證書（三）代理記帳的業(yè)務(wù)范圍進(jìn)行會(huì)計(jì)核算：（1）審核原始憑證（2）填制記帳憑證（3）登記帳簿（4）編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告對(duì)外提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告（上報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表）代理記帳機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人和委托人簽名并蓋章提供稅務(wù)資料（納稅申報(bào)）其他（四）委托人與受托人的義務(wù)委托人的義務(wù)n 填制取得原始憑證 n 專人保管、收支貨幣資金 n 及時(shí)提供真實(shí)、完整原始憑證 n 及時(shí)更正補(bǔ)充原始憑證代理記帳機(jī)構(gòu)及其從業(yè)人員（受托方）的義務(wù)：P45 遵守保密拒絕解釋三、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）的任職資格和任職條件：P4546政治素質(zhì)專業(yè)技術(shù)資格和工作經(jīng)歷（1）取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書并具備會(huì)計(jì)師以上專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格；（2）取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書并從事會(huì)計(jì)工作三年以上經(jīng)歷；1和2之間是或者的關(guān)系，但是2者共同的前提是具備會(huì)計(jì)從業(yè)資格。政策業(yè)務(wù)水平組織能力身體條件四、會(huì)計(jì)從業(yè)資格管理制度（一）、基本要求從事會(huì)計(jì)工作的人員必須取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書（證書全國有效）單位不得聘用（任用）沒有會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書的人員，從事會(huì)計(jì)工作。不能參加考試、取得或者重新取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書的人員：提供虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告做假帳隱匿或者故意銷毀、貪污挪用公款職務(wù)侵占等與會(huì)計(jì)職務(wù)有關(guān)被依法追究刑事責(zé)任的人員●自被吊銷會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書之日起5年內(nèi)（含5年）（吊銷，誰發(fā)證誰吊銷）（二）、會(huì)計(jì)從業(yè)資格管理制度的基本內(nèi)容適用范圍：（1）單位：國家機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體、公司、企事業(yè)單位、其他組織（2）人員：包括在中國境內(nèi)從事會(huì)計(jì)工作的港、澳、臺(tái)、外籍人員（3）工作崗位（P47）：10項(xiàng)，注意（7）（10）n 注意區(qū)分不屬于會(huì)計(jì)工作崗位如：A、審計(jì)B、醫(yī)院門診收費(fèi)C、超市收銀員取得：P48管理：（1）上崗注冊(cè)登記：自從事會(huì)計(jì)工作之日起90天內(nèi)（2）離崗備案：離開會(huì)計(jì)工作崗位超過6個(gè)月（3）調(diào)轉(zhuǎn)登記：調(diào)轉(zhuǎn)工作單位且繼續(xù)從事會(huì)計(jì)工作A、在同一會(huì)計(jì)從業(yè)資格管理機(jī)構(gòu)管轄范圍內(nèi)： 自離開原單位90天內(nèi) B、在不同會(huì)計(jì)從業(yè)資格管理機(jī)構(gòu)管轄范圍內(nèi)： 自辦理調(diào)出手續(xù)之日起90天內(nèi)（4）變更登記：學(xué)歷、職務(wù)資格等（三）管理部門主要實(shí)行屬地原則，縣級(jí)以上地方人民政府財(cái)政部門 五：會(huì)計(jì)人員的繼續(xù)教育n 對(duì)象：持有會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書的人員 n 特點(diǎn)：針對(duì)性、靈活性、適應(yīng)性n 內(nèi)容：會(huì)計(jì)理論、政策法規(guī)、業(yè)務(wù)知識(shí)、技能訓(xùn)練、職業(yè)道德 n 形式：培訓(xùn)為主、自學(xué)為輔n 學(xué)時(shí)：每年參加繼續(xù)教育培訓(xùn)、累計(jì)不少于24小時(shí)六、會(huì)計(jì)專業(yè)職務(wù)與會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格n 資格會(huì)計(jì)員初級(jí)n助理會(huì)計(jì)師考試取得 n會(huì)計(jì)師中級(jí)n高級(jí)會(huì)計(jì)師高級(jí)會(huì)計(jì)專業(yè)職務(wù)；高級(jí)會(huì)計(jì)師會(huì)計(jì)師助理會(huì)計(jì)師會(huì)計(jì)員會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格：初級(jí)資格、中級(jí)資格、高級(jí)資格七、會(huì)計(jì)工作崗位設(shè)置一人一崗，一人多崗，一崗多人。內(nèi)部稽核制度及內(nèi)容P52內(nèi)部牽制制度P5253八、會(huì)計(jì)人員回避制度（一）適用：國家機(jī)關(guān)國有企業(yè)事業(yè)單位（二）內(nèi)容：?jiǎn)挝回?fù)責(zé)人的直系親屬不能擔(dān)任本單位的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員；會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人和會(huì)計(jì)主管人員的直系親屬不能在本單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)中擔(dān)任出納工作；需要回避的直系親屬關(guān)系：夫妻關(guān)系—直系血親關(guān)系三代以內(nèi)旁系血親關(guān)系近姻親關(guān)系九、會(huì)計(jì)人員的工作交接：（一）概念及意義（P53）概念：會(huì)計(jì)人員調(diào)動(dòng)工作崗位或者離職，必須與接替人員辦理交接手續(xù)。意義：（多選）A、前后銜接、連續(xù)進(jìn)行 B、防止帳目不清、財(cái)務(wù)混亂 C、明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的有效措施（二）辦理交接的其他情況臨時(shí)離職或其他原因不能工作臨時(shí)離職或者因病不能工作的人員恢復(fù)工作不能親自移交：經(jīng)過單位負(fù)責(zé)人的批準(zhǔn)，可以委托他人代辦交接，相關(guān)的法律責(zé)任由委托人承擔(dān)。（三）基本程序（交接前—移交點(diǎn)收—監(jiān)交交接后事宜，法律責(zé)任）交接前的準(zhǔn)備工作（P54）：多選題注意第（4）編制移交清冊(cè)移交點(diǎn)收（P55）：注意第（6）實(shí)行會(huì)計(jì)電算化的單位專人負(fù)責(zé)監(jiān)交：（1）一般會(huì)計(jì)人員辦理交接：會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人監(jiān)交（2）會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人辦理交接：?jiǎn)挝回?fù)責(zé)人監(jiān)交，必要時(shí)主管部門派人會(huì)同監(jiān)交（3）主管部門派人會(huì)同監(jiān)交的情況： A、單位負(fù)責(zé)人不能監(jiān)交 B、單位負(fù)責(zé)人拖延監(jiān)交 C、不宜由單位負(fù)責(zé)人單獨(dú)監(jiān)交交接后的有關(guān)事宜：（1）交接雙方和監(jiān)交人在移交清冊(cè)上簽名或蓋章（2）繼續(xù)使用移交前的帳簿：（3）移交清冊(cè)一式三份：交接雙方各一份，存檔一份不能理解為：交接雙方各一份，監(jiān)交方一份（四）移交后的法律責(zé)任：移交人員對(duì)所移交的會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性和合法性承擔(dān)法律責(zé)任。十、總會(huì)計(jì)師的設(shè)置及職責(zé)權(quán)限設(shè)置范圍：國有和國有資產(chǎn)占控股地位或主導(dǎo)地位的大、中型企業(yè)必須設(shè)置。地位：?jiǎn)挝活I(lǐng)導(dǎo)成員副職任職條件：P57。職責(zé)：組織協(xié)助、參與權(quán)限：糾正權(quán)、組織指揮權(quán)、審批簽署權(quán)、管理權(quán)第五節(jié)法律責(zé)任一、概述法律責(zé)任概念P58 法律責(zé)任種類P58（一）民事責(zé)任P58（二）行政責(zé)任：行政處罰（單位）：警告、罰款、沒收違法所得、沒收非法財(cái)物、責(zé)令停產(chǎn)停業(yè)、暫扣或者吊銷許可證和執(zhí)照、行政拘留行政處分（個(gè)人）：警告、記過、記大過、降級(jí)、降職、撤職、留用察看、開除 ●行政處罰和行政處分的區(qū)別：P59（三）刑事責(zé)任●刑事責(zé)任和行政責(zé)任的區(qū)別：P60主刑：管制、拘役、有期徒刑、無期徒刑、死刑附加刑：罰金、剝奪政治權(quán)利、沒收財(cái)產(chǎn)（四）注意區(qū)分以下概念： ●罰款行政法律責(zé)任行政處罰 ●罰金刑事法律責(zé)任附加刑●沒收違法所得、沒收非法財(cái)物行政責(zé)任—行政處罰 ●沒收財(cái)產(chǎn)刑事責(zé)任附加刑（五）我國《會(huì)計(jì)法》中規(guī)定的法律責(zé)任為行政責(zé)任和刑事責(zé)任，注意無民事責(zé)任。（P60）違反《會(huì)計(jì)法》應(yīng)當(dāng)追究的法律責(zé)任為2種：未構(gòu)成犯罪，追究其行政責(zé)任；構(gòu)成犯罪，追究其刑事責(zé)任；二、違反《會(huì)計(jì)法》規(guī)定應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的法律責(zé)任（一）違反會(huì)計(jì)核算規(guī)定應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的法律責(zé)任P6162違反會(huì)計(jì)核算規(guī)定的行為（多選：10項(xiàng)）（1）不依法設(shè)置會(huì)計(jì)帳簿的行為（2）私設(shè)會(huì)計(jì)帳簿的行為（3）未按照規(guī)定填制、取得原始憑證或者填制、取得的原始憑證不符合規(guī)定的行為。（4）以未經(jīng)過審核的會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)登記會(huì)計(jì)帳簿或者登記會(huì)計(jì)帳簿不符合規(guī)定的行為（5）隨意變更會(huì)計(jì)處理方法（6）向不同的會(huì)計(jì)資料使用者提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告編制依據(jù)不一致（7）未按照規(guī)定使用會(huì)計(jì)記錄文字或者記帳本位幣的行為（8）未按照規(guī)定保管會(huì)計(jì)資料，致使會(huì)計(jì)資料毀損、滅失的行為區(qū)分；故意隱匿、銷毀會(huì)計(jì)資料（9）未按照規(guī)定建立并實(shí)施單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度，或者拒絕依法接受監(jiān)督，或者不如實(shí)提供有關(guān)會(huì)計(jì)資料及情況的行為。（10）任用會(huì)計(jì)人員不符合會(huì)計(jì)法的規(guī)定違反會(huì)計(jì)核算規(guī)定行為應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的法律責(zé)任（P6263）（1）責(zé)令限期改正：停止違反行為并將其恢復(fù)到合法狀態(tài)（2）罰款：n 單位罰款：3000—50000 n 責(zé)任人員罰款：200020000（3）給予行政處分：警告、記過、記大過、降級(jí)、降職、撤職、留用查看、開除（8項(xiàng)全有）（4）吊銷會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書：情節(jié)嚴(yán)重的（5）依法追究刑事責(zé)任：構(gòu)成犯罪比較：（1）縣級(jí)以上地方人民政府財(cái)政部門：A、責(zé)令限期改正B、罰款C、吊銷會(huì)計(jì)從業(yè)資格（2）由所在單位或者是其上級(jí)單位或者是行政監(jiān)察部門： A、行政處分（3）未構(gòu)成犯罪追究的法律責(zé)任（非刑事責(zé)任—行政責(zé)任）：A、責(zé)令限期改正B、罰款C、給予行政處分D、吊銷會(huì)計(jì)從業(yè)資格（4）構(gòu)成犯罪追究的法律責(zé)任：刑事責(zé)任（二）偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)帳簿或者財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的法律責(zé)任（P6364）n 偽造：無中生有，虛假 n 編造：涂改、挖補(bǔ) n 隱匿：私藏 n 毀損：私自銷毀通報(bào)：縣級(jí)以上人民政府財(cái)政部門罰款：縣級(jí)以上人民政府財(cái)政部門168。 單位罰款：5000100000 168。 責(zé)任人員罰款：300050000給予行政處分：所在單位、上級(jí)部門、行政監(jiān)察部門撤職、留用查看、開除吊銷會(huì)計(jì)從業(yè)資格：縣級(jí)以上人民政府財(cái)政部門依法