【正文】 ，稅率為萬(wàn)分之五。二、企業(yè)所得稅稅收要素及相關(guān)要點(diǎn)分析納稅人我國(guó)《企業(yè)所得稅法》規(guī)定：在中華人民共和國(guó)境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織為企業(yè)所得稅的納稅人，其中企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅；非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅；非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅?！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》第七條規(guī)定：權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得；股息、紅利等權(quán)益性投資所得按照分配所得的企業(yè)所在地來(lái)確定來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得。因此，非居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓其在中國(guó)境內(nèi)企業(yè)的股權(quán)取得收入屬于來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，應(yīng)在中國(guó)境內(nèi)納稅。應(yīng)納稅所得額《企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》第十九條規(guī)定：非居民企業(yè)取得股息、紅利等權(quán)益性投資收益以收入全額為應(yīng)納稅所得額；轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，以收入全額減除財(cái)產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額。單就股權(quán)轉(zhuǎn)讓，并未涉及股息、紅利等權(quán)益性投資分配，該所得性質(zhì)應(yīng)為轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，計(jì)算公式為收入全額減去財(cái)產(chǎn)凈值。（1）轉(zhuǎn)讓收入的判定收入全額包括以貨幣形式和非貨幣形式體現(xiàn)的與該轉(zhuǎn)讓行為相關(guān)的收益。財(cái)稅[2009] 59號(hào)規(guī)定，不符合特殊性稅務(wù)處理規(guī)定（實(shí)質(zhì)為免稅政策）的股權(quán)收購(gòu)，應(yīng)按以下規(guī)定處理：（1）被收購(gòu)方應(yīng)確認(rèn)股權(quán)、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失；（2）收購(gòu)方取得股權(quán)或資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定；（3）被收購(gòu)企業(yè)的相關(guān)所得稅事項(xiàng)原則上保持不變。根據(jù)上述規(guī)定，股權(quán)轉(zhuǎn)讓的收入確定應(yīng)以公允價(jià)值為標(biāo)準(zhǔn)。我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：在公允價(jià)值計(jì)量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量。由于涉及到關(guān)聯(lián)方交易并且稅負(fù)發(fā)生變化，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)于公允價(jià)值的判斷會(huì)相對(duì)謹(jǐn)慎，比如房屋、土地等資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值已經(jīng)發(fā)生較大變化，實(shí)踐操作中可能會(huì)要求提供第三方資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告。收入判定除了是否公允外，還需要關(guān)注的是，股權(quán)轉(zhuǎn)讓人隨轉(zhuǎn)讓股權(quán)一并轉(zhuǎn)讓該股東留存收益權(quán)的金額是否計(jì)入股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。根據(jù)《關(guān)于外商投資企業(yè)合并、分立、股權(quán)重組、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等重組業(yè)務(wù)所得稅處理的暫行規(guī)定》（國(guó)稅發(fā)[1997] 71號(hào)）規(guī)定，股權(quán)轉(zhuǎn)讓人隨轉(zhuǎn)讓股權(quán)一并轉(zhuǎn)讓該股東留存收益權(quán)的金額（以不超過(guò)被持股企業(yè)賬面的分屬為股權(quán)轉(zhuǎn)讓人的實(shí)有金額為限），屬于該股權(quán)轉(zhuǎn)讓人的投資收益額，不計(jì)為股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)。但是，國(guó)稅發(fā)[1997] 71號(hào)已經(jīng)全文失效。而最近的《非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收企業(yè)所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知（草案）》第四條規(guī)定股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得的計(jì)算方法如下：股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得=股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)股權(quán)成本價(jià)。其中，股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓人就轉(zhuǎn)讓的股權(quán)所收取的包括現(xiàn)金、非貨幣資產(chǎn)或者權(quán)益等形式的金額；股權(quán)轉(zhuǎn)讓人隨股權(quán)一并轉(zhuǎn)讓該股東留存收益權(quán)的金額，不得在股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)中扣除。股權(quán)成本價(jià)是指股東（投資者）投資入股時(shí)向企業(yè)實(shí)際支付的出資金額，或購(gòu)買(mǎi)該項(xiàng)股權(quán)時(shí)向該股權(quán)的原轉(zhuǎn)讓人實(shí)際支付的股權(quán)轉(zhuǎn)讓金額。因此，可見(jiàn)國(guó)家已打算將未分配利潤(rùn)或稅后提存的各項(xiàng)基金等股東留存收益囊括進(jìn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得概念。因此，需要提醒的是在嚴(yán)格的政策下，有些程序能夠走足從而避免不必要的稅收損失顯得格外重要。（2）財(cái)產(chǎn)凈值的判定財(cái)產(chǎn)凈值則是指有關(guān)資產(chǎn)、財(cái)產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)減除已經(jīng)按照規(guī)定扣除的折舊、折耗、攤銷(xiāo)、準(zhǔn)備金等后的余額。如上述，股權(quán)成本價(jià)是指股東（投資者）投資入股時(shí)向企業(yè)實(shí)際支付的出資金額，或購(gòu)買(mǎi)該項(xiàng)股權(quán)時(shí)向該股權(quán)的原轉(zhuǎn)讓人實(shí)際支付的股權(quán)轉(zhuǎn)讓金額。而實(shí)際支付資金都為外匯，鑒于近年來(lái)匯率波動(dòng)較大，采用何種匯率來(lái)?yè)Q算人民幣計(jì)價(jià)的投資成本直接影響到轉(zhuǎn)讓所得的金額。根據(jù)《關(guān)于外商投資企業(yè)外幣業(yè)務(wù)稅務(wù)處理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[1994]107號(hào)）企業(yè)已收到的資本金，并已按規(guī)定的記賬匯率記入有關(guān)資本賬戶的，不得因匯率并軌或波動(dòng)調(diào)整資本賬戶賬面余額。因此，可以理解為計(jì)算投資成本以投入時(shí)的匯率為準(zhǔn)。但是，也有觀點(diǎn)認(rèn)為，此舉僅為了財(cái)務(wù)核算的統(tǒng)一，而由于匯率變動(dòng)的資本溢價(jià)也應(yīng)繳納所得稅。筆者傾向認(rèn)為，采用原匯率標(biāo)準(zhǔn)，在許多的稅收征管實(shí)踐中均采用當(dāng)時(shí)匯率的辦法，比如，匯算清繳時(shí)已經(jīng)進(jìn)行季度申報(bào)的外幣計(jì)價(jià)利潤(rùn)折合人民幣的匯率等。適用稅率《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，非居民企業(yè)取得所得適用稅率為20%。實(shí)施細(xì)則第九十一條則明確，非居民企業(yè)取得的所得，減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。也就是說(shuō)，一般境外企業(yè)轉(zhuǎn)讓我國(guó)企業(yè)股權(quán)或者取得我國(guó)企業(yè)的股息分配，均需要繳納10%的企業(yè)所得稅。如果中國(guó)與其他國(guó)家或者地區(qū)通過(guò)雙邊稅收協(xié)定或者稅收安排有確定優(yōu)惠稅率，則適用該優(yōu)惠稅率。比如，中港稅收安排中規(guī)定，如果股息受益所有人是另一方的居民，且受益所有人直接擁有支付股息公司至少25%資本，則一方所征稅款不應(yīng)超過(guò)股息總額的5%。因此，適用稅率應(yīng)遵循我國(guó)稅法與協(xié)定（安排）稅率孰低原則確定。稅收征管《非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法》（國(guó)稅發(fā)[2009]3號(hào)）第五條規(guī)定：股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易雙方均為非居民企業(yè)且在境外交易的，被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的境內(nèi)企業(yè)在依法變更稅務(wù)登記時(shí)，應(yīng)將股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同復(fù)印件報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。第十五條規(guī)定：股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易雙方為非居民企業(yè)且在境外交易的，由取得所得的非居民企業(yè)自行或委托代理人向被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的境內(nèi)企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的境內(nèi)企業(yè)應(yīng)協(xié)助稅務(wù)機(jī)關(guān)向非居民企業(yè)征繳稅款。根據(jù)上述規(guī)定，轉(zhuǎn)讓方非居民企業(yè)應(yīng)自行或者委托代理人向目標(biāo)企業(yè)的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。中國(guó)股權(quán)轉(zhuǎn)讓法律顧問(wèn)中心手機(jī)：***聯(lián) 系 人：張國(guó)棟律師網(wǎng)址：://做最專業(yè)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓律師，出具最權(quán)威的法律意見(jiàn)書(shū)，打造最具影響力的股權(quán)轉(zhuǎn)讓平臺(tái)第三篇：股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議(非上市公司)上海詠華時(shí)代文化發(fā)展股份有限公司股 權(quán) 轉(zhuǎn) 讓 協(xié) 議協(xié)議編號(hào)：【 】 簽訂地點(diǎn)：【 】轉(zhuǎn)讓方：（以下簡(jiǎn)稱“甲方”）住所： 電話： 傳真：受讓方：（以下簡(jiǎn)稱“丙方”）住所： 電話： 身份證號(hào)碼：鑒于：上海 股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱“標(biāo)的公司”）系依照中國(guó)法律在【 】工商行政管理局注冊(cè)成立并有效存續(xù)的股份有限公司，注冊(cè)資本為人民幣5,000，000元，總股本為5,000，000股，成立于 年 月 日，住所地為【 】，法定代表人為【 】，經(jīng)營(yíng)范圍為在全球范圍舉辦藝術(shù)展、購(gòu)買(mǎi)、銷(xiāo)售藝術(shù)畫(huà)作、基金運(yùn)作、策劃尋找贊助、制作、銷(xiāo)售藝術(shù)衍生品等；甲方合法持有上海詠華時(shí)代文化發(fā)展股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱“目標(biāo)公司”)200萬(wàn)股，占目標(biāo)公司總股本的40%；丙方合法持有上海詠華時(shí)代文化發(fā)展股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱“目標(biāo)公司”)的125萬(wàn)股，占目標(biāo)公司總股本的25%。甲方由于自身經(jīng)營(yíng)策略調(diào)整需要，%的股權(quán)向丙方轉(zhuǎn)讓；丙方由于自身投資策略需要，%股權(quán)；就目標(biāo)公司的本次股權(quán)轉(zhuǎn)讓事宜，公司股東于 年 月 日在 召開(kāi)股東會(huì)（董事會(huì)）會(huì)議并形成決議（“股東會(huì)決議”或“董事會(huì)決議”）；基于以上情形，甲丙雙方根據(jù)《中華人民共和國(guó)公司法》及其他相關(guān)法律法規(guī)之規(guī)定，在平等互利的基礎(chǔ)上，經(jīng)友好協(xié)商，就股權(quán)轉(zhuǎn)讓之事宜達(dá)成下列協(xié)議，以資共同遵守：一、定義，本協(xié)議中詞語(yǔ)及名稱的定義及含義以下列解釋為準(zhǔn)：：出讓方因其繳付公司注冊(cè)資本并具有公司股東資格而享有的中國(guó)法律和公司章程所賦予的任何和所有股東權(quán)利，包括但不限于對(duì)于公司的資產(chǎn)收益、重大決策和選擇管理者等權(quán)利。：雙方在協(xié)議文本上簽字、蓋章之日。：公司股權(quán)為設(shè)立公司在登記管理機(jī)構(gòu)登記的公司資本總額，應(yīng)為股東認(rèn)繳的全部出資額。二、先決條件各方特此確認(rèn)，受讓方依據(jù)本協(xié)議 依據(jù)中國(guó)法律、法規(guī)、其他相關(guān)規(guī)定和目標(biāo)公司的章程，轉(zhuǎn)讓方轉(zhuǎn)讓其股權(quán)是合法、有效的；目標(biāo)公司股東會(huì)（或董事會(huì)）一致通過(guò)決議批準(zhǔn)本次股權(quán)轉(zhuǎn)讓； 公司的注冊(cè)資本金來(lái)源合法且已足額到位，相關(guān)的驗(yàn)資、工商注冊(cè)、稅務(wù)登記、法人代碼登記等手續(xù)齊全且合法； 目標(biāo)公司原股東、經(jīng)營(yíng)者及其他相關(guān)人員均未以目標(biāo)公司名義對(duì)外設(shè)置任何擔(dān)保事項(xiàng)，也未設(shè)置任何債務(wù)或丙方以支付給甲方貨幣的形式。五、轉(zhuǎn)讓價(jià)款的支付 本協(xié)議（5）轉(zhuǎn)讓方與受讓方均有義務(wù)確保本次股權(quán)轉(zhuǎn)讓所涉及的全部法律手續(xù)之完成，包括但不限于評(píng)估、審計(jì)及法律調(diào)查的順利進(jìn)行。 轉(zhuǎn)讓方向受讓方陳述與保證如下：（1）轉(zhuǎn)讓方合法持有目標(biāo)公司股份，轉(zhuǎn)讓方承諾其對(duì)目標(biāo)公司的出資是合法、有效和足額的；轉(zhuǎn)讓方對(duì)其轉(zhuǎn)讓權(quán)益擁有完全的所有權(quán)，并且上述轉(zhuǎn)讓權(quán)益上未設(shè)立任何債權(quán)、抵押權(quán)、質(zhì)押權(quán)、追索權(quán)或其他任何擔(dān)保協(xié)議或自身?xiàng)l件和能力的合理和充分判斷基礎(chǔ)上作出的，其保證、承諾、提供的文件、資料和信息等全部事項(xiàng)不存在任何積極或消極的隱瞞或者是疏漏的情形。七、甲丙雙方的義務(wù) 甲方應(yīng)向丙方提供為完成本次轉(zhuǎn)讓所需要的應(yīng)由甲方提供的各種資料和文件以及簽署為完成本次合同股份轉(zhuǎn)讓依法所必須簽署的各項(xiàng)文件。 丙方應(yīng)向甲方提供為完成本次合同股份轉(zhuǎn)讓所需要的應(yīng)由丙方提供的各種資料和文件并簽署為完成本次合同股份轉(zhuǎn)讓所必須的各項(xiàng)文件。 本合同規(guī)定的由甲丙雙方履行的其它義務(wù)。八、本協(xié)議生效條件本協(xié)議自下列條件全部成就之日起生效：； 、董事會(huì)通過(guò)本次股權(quán)轉(zhuǎn)讓方案；九、不可抗力 如果由于無(wú)法預(yù)見(jiàn)并且其發(fā)生和后果無(wú)法防止或避免的事件（統(tǒng)稱“不可抗力事件”）直接使協(xié)議一方不能按本協(xié)議約定的條件全部或部分地履行其在本協(xié)議中的義務(wù)時(shí)，不應(yīng)視為違反本協(xié)議； 不可抗力事件發(fā)生時(shí)，遭受一方應(yīng)立即通知另一方，并在不可抗力事件發(fā)生后的15日天內(nèi)全面提供有關(guān)該事件的資料及證明文件，包括稱述延遲履行或部分履行本協(xié)議的理由的說(shuō)明書(shū)；； 不可抗力指不在任何一方控制能力以內(nèi)的，其中包括但不限于以下方面：（1）直接影響本次股權(quán)轉(zhuǎn)讓的宣布或未宣布的戰(zhàn)爭(zhēng)、戰(zhàn)爭(zhēng)狀態(tài)、封鎖、禁運(yùn)、政府法令或