【正文】 采用直接分配法， 分配給基本生產(chǎn)車間和行政管理部門等各受益單位。 23 計算公式 ?第一階段的 交互分配 : ? 分配對象： 各受益的輔助車間 ? 某勞務(wù)交互 該輔助生產(chǎn)車間直接發(fā)費用 分配率 =—————————————— 該輔助生產(chǎn)車間提供的勞務(wù)總量 ?某輔助車間應(yīng)分配某勞務(wù)費用 ?= 該輔助車間耗用該勞務(wù)數(shù)量 該勞務(wù)交互分配率 24 ? 第二階段的 對外分配： ? 分配對象： 輔助車間以外受益對象 ? 某輔助車間對外分配費用總額 ? =該車間直接費用 +其他輔助車間分配轉(zhuǎn)入額 — 該車間交互分配轉(zhuǎn)出額 ? （全部生產(chǎn)費用 ） （已在第一步分配 ） ? 某勞務(wù)對外分配率 ? =該輔助車間對外分配費用總額 /該車間對外提供勞務(wù)總量 ? 某受益對象應(yīng)分配該勞務(wù)費用 ? =該對象耗用量該勞務(wù)對外分配率 25 舉例 ? 仍以直接分配法的供電資料為例，分配計算的結(jié)果如下。 ? （ 1）交互分配階段 ? 供電交互分配率 =4740/23000= /度 ? 供水車間用電成本 =3000 =630元 ? 供水交互分配率 =2065/41300= /立方米 ? 供電車間用水成本 =10000 =500元 分錄 : 借：輔助生產(chǎn)成本 供水車間 630 輔助生產(chǎn)成本 供電車間 500 貸：輔助生產(chǎn)成本 供電車間 630 輔助生產(chǎn)成本 供水車間 500 26 ? (2)對外分配階段 ? 供電對外分配總額 =4740+500－ 630=4610 ? 供電對外分配率 =4610/(230003000) ? = ? 丙產(chǎn)品用電成本 =10300 = ? 基本車間用電成本 =8000 =1844 ? 管理部門用電成本 =1200 = ? 銷售機(jī)構(gòu)用電成本 =500 = 27 ? 供電對外分配分錄 : ? 借 :基本生產(chǎn)成本 丙產(chǎn)品 ? 制造費用 基本車間 1844 ? 管理費用 ? 銷售費用 ? 貸 :輔助生產(chǎn)成本 供電車間 4610 ? 供水對外分配總額 ? =2065+630500=2195 ? 供水對外分配率 =2195/(4130010000) ? =2195/31300= 28 輔助生產(chǎn)費用分配表 表 3－４ 2023年 8月 (一交互分配法 ) 項 目 分 配 費 用 分 配 數(shù) 量 分 配 率 分配金額 供電車間 供水車間 丙產(chǎn)品 基本車間 管理部門 數(shù)量 金額 數(shù)量 金額 數(shù)量 金額 數(shù)量 金額 數(shù)量 金額 交互分配 供電車間 4740 23000 3000 630 供水車間 2065 41300 10000 500 小 計 6805 對外分配 供電車間 4610 20230 10300 8000 1844 1200 供水車間 2195 31300 20500 8000 合計 6805 29 交互分配法的另一思路 ? （ 1）第一步， 直接費用 全面分配階段 ? 分配費用： 輔助車間直接費用 ? 分配對象： 全部受益對象 ? 具體計算公式同前述交互分配階段一樣，只是分配擴(kuò)及全部受益對象 30 交互分配法的另一思路 ? （ 2）第二步：對外 追加分配 階段 ? 分配費用： 第一步其他輔助車間分配轉(zhuǎn)入額 ? 分配對象： 輔助車間以外受益對象 ? 某勞務(wù)追加分配率 =其他輔助車間分配轉(zhuǎn)入額 /該車間對外提供勞務(wù)總量 ? 某受益對象追加分配額 ? =該對象受益量追加分配率 ? 某受益對象應(yīng)分配該勞務(wù)費用合計 ? =該對象分配的直接費用 +追加分配額 31 例、以供電為例 ? 第一步，直接費用分配 ? 供電分配率 =4740/23000= ? 丙產(chǎn)品用電費用 =10300 = ? 第二步，追加分配 ? 供電追加分配率 ? =500/(230003000)= ? 丙產(chǎn)品追加用電費用 =10300 = ? 丙產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)用電費用合計 ? =+= 32 優(yōu)缺點 ? 優(yōu)點： 分配結(jié)果較準(zhǔn)確。 采用一次交互分配法分配輔助生產(chǎn)費用， 克服了直接分配法在輔助生產(chǎn)車間之間不分配費用的缺點，使輔助生產(chǎn)車間的成本計算更加準(zhǔn)確； 同時，也能促使各輔助生產(chǎn)車間降低相互之間的消耗，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)核算。 ? 缺點： 影響成本計算的及時性 。 但采用這種方法分配輔助生產(chǎn)費用，在實行廠部、車間兩級成本核算的企業(yè)里，各輔助生產(chǎn)車間只能在接到財會部門轉(zhuǎn)來其他輔助生產(chǎn)車間分入費用后，才能計算出實際費用，進(jìn)而進(jìn)行交互分配和對外分配。因此， 往往影響了成本計算的及時性。同時，第一階段的交互分配時所要分配的費用， 由于不包括耗用其他輔助生產(chǎn)車間勞務(wù)的費用，所以， 計算出來的費用分配率不是實際的分配率，準(zhǔn)確性要差一些。 33 （三）計劃成本分配法 ? 定義 ?計劃成本分配法 是指按事先確定的輔助生產(chǎn)車間提供的產(chǎn)品或勞務(wù)的計劃單位成本和各車間、部門耗用的數(shù)量，計算各車間、 部門應(yīng)分配的輔助生產(chǎn)費用的一種方法。 34 ? 基本思路 ? （ 1） 計劃成本分配階段 。 輔助生產(chǎn)為各受益單位提供的勞務(wù) ,都按勞務(wù)的計劃單位成本進(jìn)行分配 , ? 分配對象： 全部受益對象 ? 某受益對象應(yīng)負(fù)擔(dān)某勞務(wù)計劃成本 ? =該受益對象耗用量該勞務(wù)計劃單位成本 35 ? （ 2） 調(diào)整分配階段。 輔助生產(chǎn)車間實際發(fā)生的費用與按計劃單位成本轉(zhuǎn)出的費用之間的差異 ,可以再分配給輔助生產(chǎn)以外各受益對象負(fù)擔(dān)，為簡化分配工作，輔助生產(chǎn)成本差異也可全部調(diào)整計入管理費用 . ? 某勞務(wù)成本差異 =該勞務(wù)實際成本總額 — 該勞務(wù)計劃成本總額 =該輔助車間直接費用 +其他輔助車間分配轉(zhuǎn)入額 — 該勞務(wù)計劃成本總額 36 ? 差異處理方法： ? A、將差異對外分配 ? 分配對象：輔助車間以外受益對象 ? 某勞務(wù)成本差異率 ? =該勞務(wù)成本差異 /該輔助車間對外提供勞務(wù)總量 ? 某受益對象應(yīng)負(fù)擔(dān)成本差異 ? =該對象耗用量該勞務(wù)成本差異率 ? B、將差異直接轉(zhuǎn)入管理費用。 為了簡化核算， 可列入“管理費用”科目中。如果是超支差，應(yīng)增加管理費用，如果是節(jié)約差，則應(yīng)沖減管理費用 。 37 舉例 ? 設(shè)供電計劃成本 /度，供水計劃成本 /立方米， 采用計劃成本分配法分配的結(jié)果如下（見 表 35）： 38 （以供電為例） ? （ 1）計劃成本分配階段 ? 丙產(chǎn)品用電計劃成本 =10300 =2060 ? 基本車間用電成本 =8000 =1600 ? 供水用電計劃成本 =3000 =600 ? 管理部門用電計劃成本 =1200 =240 ? 銷售機(jī)構(gòu)用電計劃成本 =500 =100 ? 合計 4600 ? 或 23000 =4600 ? 計劃成本分配的會計分錄 : 39 ? （ 2）調(diào)整分配階段 ? 供電實際成本 =4740+10000 =5340 ? 供電成本差異 =5340－ 4600=740 ? A、直接計入管理費用 ? 借：管理費用 740 ? 貸：輔助生產(chǎn)成本 供電 740 40 B、對外分配差異 ? 供電成本差異 ? =740/（ 230003000） = ? 丙產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)差異 =10300 = ? 基本車間應(yīng)負(fù)擔(dān)差異 =8000 =296 ? 管理部門應(yīng)負(fù)擔(dān)差異 =1200 = ? 銷售機(jī)構(gòu)應(yīng)負(fù)擔(dān)差異 =500 = ? 差異分配的會計分錄 : 41 ? 供水實際成本 =2065+600=2665 ? 供水成本差異 =2665－ 41300 =187 42 輔助生產(chǎn)費用分配表 表 3－５ 200X年 8月 (計劃成本分配法 ) 項 目 直接發(fā)生 費用 分 配 數(shù) 量 計劃 單位 成本 按計劃成本分配的金額 (供電 :4600元 。供水 2478元 ) 直接發(fā)生數(shù)與轉(zhuǎn)入 數(shù)合計 (實際 成本 ) 差 異 供電車間 供水車間 丙產(chǎn)品 基本車間 管理部門 數(shù)量 金額 數(shù)量 金額 數(shù)量 金額 數(shù)量 金額 數(shù)量 金額 供電車間 4740 23000 0. 2 3000 600 10300 2060 8000 1600 1200 240 5340 740 供水車間 2065 41300 10000 600 20500 1230 8000 480 2665 187 合計 6805 600 600 2060 2830 720 8005 927 43 ? 優(yōu)缺點 ? 優(yōu)點： ? （ 1）核算較及時，且簡便； ? （ 2）可及時了解輔助生產(chǎn)費用的升降情況； ? （ 3）可以明確各車間、部門的經(jīng)濟(jì)責(zé)任 ? 缺點： 分配結(jié)果不很準(zhǔn)確 ? 適用性： 計劃成本管理較好的企業(yè) 44 優(yōu)缺點及適用范圍 ? 采用計劃成本分配法分配輔助生產(chǎn)費用，計算手續(xù)簡單，各種輔助生產(chǎn)費用只計算分配一次， 而且不是在輔助生產(chǎn)車間實際費用計算后再分配，加快了會計核算的速度， 并且能考核各輔助生產(chǎn)車間成本計劃的執(zhí)行情況，有利于廠內(nèi)經(jīng)濟(jì)核算。 但假若輔助生產(chǎn)車間生產(chǎn)的產(chǎn)品或勞務(wù)的計劃單位成本制定的不準(zhǔn)確， 會影響輔助生產(chǎn)費用分配的準(zhǔn)確性。將較大的差異額列入“管理費用”科目中， 則對當(dāng)期的損益有較大的影響。因此， 按計劃成本分配法一般適用于輔助生產(chǎn)計劃單位成本制定的比較準(zhǔn)確的情況下采用。 45 （四）代數(shù)分配法 ? 定義 ?代數(shù)分配法 是運用代數(shù)中建立多元一次方程組的方法， 計算出各輔助生產(chǎn)車間提供產(chǎn)品