【正文】 貸：累計折舊 53 000 其他費用分配 ?③ 按規(guī)定提存率提取本月修理費用 35 000元，賬務處理如下： 借：生產(chǎn)成本 —— 修理費 35 000 貸：預提費用 35 000 ?④ 結轉應由本月生產(chǎn)負擔的低值易耗品攤銷額 2 200元（低值易耗品采用分期攤銷法） 借：生產(chǎn)成本 —— 其它費用（低值易耗品攤銷） 2 200 貸：待攤費用 2 200 ?⑤ 結轉應由本月生產(chǎn)負擔的車間財產(chǎn)保險費 3 100元，賬務處理如下： 借：生產(chǎn)成本 —— 其它費用（保險費） 3 100 貸：待攤費用 3 100 (預提費用是指企業(yè)預提但尚未實際支付的各項應付未付的費用。其實質是在權責發(fā)生制原則下，屬于當期的費用盡管尚未支付，但應計入當期費用。如企業(yè)固定資產(chǎn)大修理間隔的時間較長，在未進行大修理時，不可能產(chǎn)生大修理費用，但大修理費用應在固定資產(chǎn)兩次大修受益期間內進行預提，作為當期費用。企業(yè)預提各項應付未付的費用時，借記“制造費用”、“管理費用”、“財務費用”等科目，貸記“預提費用”科目； ) 根據(jù)上述賬務處理，登記按成本項目設置專欄 “ 生成成本明細賬 ” ，見表5— 4 表 5— 4 生產(chǎn)成本明細賬 2023年 8月 單位：元 摘要 燃料費 生產(chǎn)用 水費 材料費 工資及福利費 折舊費 修理費 其它費用 合計 分配燃料費 380 000 — — — — — — 380 000 分配材料費 — — 40 200 — — — — 40 200 分配工資及福利費 — — — 80 940 — — — 80 940 分配水費 — 27 000 — — — — 1 600 28 600 分配折舊費 — — — — 53 000 — — 53 000 分配修理費 — — — — — 35 000 — 35 000 分配低值易耗品 — — — — — — 2 200 2 200 分配保險費 — — — — — — 3 100 3 100 本月合計 380 000 27 000 40 200 80 940 53 000 35 000 6 900 623 040 本月轉出 380 000 27 000 40 200 80 940 53 000 35 000 6 900 623 040 根據(jù)“生產(chǎn)成本明細賬”和電力產(chǎn)量統(tǒng)計資料，編制“電力產(chǎn)品成本計算單”，見表 5— 5。成本計算單中，生產(chǎn)量扣除廠用電量即為廠供電量；電力成本除以廠供電量，即為電力單位成本。由于燃料成本占電力成本比重較大，從重要性原則考慮還要突出反映電力燃料單位成本，以便加強對燃料成本分析和考核 表 5— 5 電力產(chǎn)品成本計算單 2023年 8月 單位：元 成本項目 生產(chǎn)量（千度） 總成本 單位成本 燃料費 380 000 — — — — — — — — — — 生產(chǎn)用水費 27 000 材料費 40 200 工資及福利費 80 940 折舊費 53 000 修理費 35 000 其它費用 6 900 合計 — 623 040 生產(chǎn)量 3 900 — — — — — — 其中：廠用電量 350 廠供電量 3 550 產(chǎn)品單位成本 — — 注： 380 000/3550=。 623 040/3550= 根據(jù)“生產(chǎn)成本明細賬”，結轉 本月電力成本，進行賬務處理 借：主營業(yè)務成本 623 040 貸：生產(chǎn)成本 623 040 二、典型品種法舉例 ?企業(yè)概況 ?品種法成本核算程序 企業(yè)概況 ?企業(yè)設有 一個基本生產(chǎn)車間 和 供電 、 機修 兩個輔助生產(chǎn)車間，大量生產(chǎn) 甲 、 乙 兩種產(chǎn)品 ?甲、乙兩種產(chǎn)品均屬于 單步驟生產(chǎn) ，根據(jù)其生產(chǎn)特點和管理要求，此兩種產(chǎn)品采用品種法計算產(chǎn)品成本 ?該企業(yè)設置的“ 生產(chǎn)成本 ”總賬下設“ 基本生產(chǎn)成本 ”和“ 輔助生產(chǎn)成本 ”兩個二級明細賬，其中，“ 基本生產(chǎn)成本 ”二級賬分甲、乙產(chǎn)品設置成本計算單，“ 輔助生產(chǎn)成本 ”二級賬分設供電車間和機修車間明細賬 ?供電和機修車間由于提供 產(chǎn)品或服務單一 ，發(fā)生的 間接費用 直接記入“ 輔助生產(chǎn)成本 ”所屬明細賬。企業(yè)各成本計算單下設“ 直接材料 ”、“ 直接人工 ”和“ 制造費用 ”三個成本項目 企業(yè)概況 ?企業(yè) 2023年 9月生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，本月有關成本計算資料如 ?月初在產(chǎn)品成本 （表 5— 6 ） ?本月生產(chǎn)數(shù)量 ?本月發(fā)生生產(chǎn)費用 月初在產(chǎn)品成本 表 5— 6 甲、乙產(chǎn)品月初在產(chǎn)品成本資料 2023年 9月 單位：元 摘要 直接材料 直接人工 制造費用 合計 甲產(chǎn)品月初在產(chǎn)品成本 164 000 32 470 3 675 200 145 乙產(chǎn)品月初在產(chǎn)品成本 123 740 16 400 3 350 143 490 本月生產(chǎn)數(shù)量 ?甲 產(chǎn)品本月完工 500件，月末在產(chǎn)品 100件，實際生產(chǎn)工時 100 000小時 ?乙 產(chǎn)品本月完工 200件，月末在產(chǎn)品 40件，實際生產(chǎn)工時 50 000小時 ?甲、乙兩種產(chǎn)品耗用 原材料都在生產(chǎn)開始時一次投入 ，加工費用發(fā)生比較均衡，月末在產(chǎn)品完工程度均為 50% 本月發(fā)生生產(chǎn)費用 ?本月發(fā)出材料匯總表 （表 5— 7 ） ?本月工資結算匯總表及職工福利費用計算表 （簡化格式）（表 5— 8 ） ?其他費用 本月發(fā)出材料匯總表 表 5— 7 發(fā)出材料匯總表 2023年 9月 單位：元 領料部門和用途 材料類別 合計 原材料 包裝物 低值易耗品 基本生產(chǎn)車間耗用 — — — — 甲產(chǎn)品耗用 800 000 10 000 — 810 000 乙產(chǎn)品耗用 600 000 4 000 — 604 000 甲、乙產(chǎn)品共同耗用 28 000 — — 28 000 車間一般耗用 2 000 — 100 2 100 輔助生產(chǎn)車間耗用 — — — — 供電車間耗用 1 000 — — 1 000 機修車間耗用 1 200 — — 1 200 廠部管理部門耗用 1 200 — 400 1 600 合計 1 433 400 14 000 500 1 447 900 注： 生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品共同耗用的材料按甲、乙兩種產(chǎn)品直接耗用原材料比例進行分配 本月工資結算匯總表及職工福利費用計算表 表 5— 8 應付職工薪酬匯總表 2023年 9月 單位：元 人員類別 應付工資總額 應計提福利費 合計 基本生產(chǎn)車間 : — — — 產(chǎn)品生產(chǎn)工人 420 000 58 800 478 800 車間管理人員 20 000 2 800 22 800 輔助生產(chǎn)車間 : — — — 供電車間 8 000 1 120 9 120 機修車間 7 000 980 7 980 廠部管理人員 : 40 000 5 600 45 600 合計 495 000 69 300 564 300 其他費用 ? 本月以現(xiàn)金支付的費用為 2 500元，其中基本生產(chǎn)車間負擔辦公費250元，市內交通費 65元；供電車間負擔市內交通費 145元；機修車間負擔外部加工費 480元；廠部管理部門負擔辦公費 1 360元，材料市內運輸費 200元 ? 本月以銀行存款支付的費用為 14 700元，其中基本生產(chǎn)車間負擔辦公費 1 000元，水費 2 000元，差旅費 1 400元，設計制圖費 2 600元；供電車間負擔水費 500元，外部修理費 1 800元；機修車間負擔辦公費