【正文】 貸：長期借款 —— 工程借款 240 000 應付債券（負債類） 實際支付的本息額 企業(yè)發(fā)行債券實際收到的款項 提取應支付的利息 期末尚未償還的債券金額 “應付債券”賬戶 例：本月初企業(yè)經(jīng)批準按面值發(fā)行 3年期、票面利率為 %，用于增加活動資金的債券 1000000元，到期一次還本付息，款項已收到并已存入銀行。 借：銀行存款 1 000 000 貸：應付債券 —— 債券面值 1 000 000 “財務費用”賬戶 財務費用（損益類中的費用類） 利息支出 匯兌損失 手續(xù)費 利息收入 匯兌收益 期末轉(zhuǎn)入“本年利潤” 期末一般無余額 借：財務費用 3 000 貸：應付債券 —— 應計利息 3 000 例：計提上例本月應付債券的利息 （三）主要經(jīng)濟業(yè)務的會計分錄 投入資本的核算 ? 【 例 6】 企業(yè)收到國家增加投資 800000元，其中貨幣資金 300000元，大型設(shè)備（含稅價） 500000元，款項收到已存入銀行，設(shè)備不需安裝已交付使用。 ?這項經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生，使企業(yè)的貨幣資金增加 300000元，固定資產(chǎn)增加 500000元，資產(chǎn)增加在借方記錄；同時，企業(yè)實收資本也增加了 800000元，所有者權(quán)益增加在貸方記錄。會計分錄為： ?借：銀行存款 300000 ? 固定資產(chǎn)－大型設(shè)備 500000 ? 貸：實收資本－國家資本 800000 ?借入資金的核算 ? 【 例 7】 企業(yè)從銀行取得為期 3個月的流動資金貸款 60000元，款項已劃轉(zhuǎn)到企業(yè)存款戶中。 ?這項經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生，使企業(yè)銀行存款增加了 60000元，資產(chǎn)增加在借方記錄；同時，企業(yè)短期借款也增加了 60000元，負債增加在貸方記錄。會計分錄為： ?借：銀行存款 60000 ? 貸：短期借款－流動資金借款 60000 ?【 例 8】 企業(yè)收到開戶銀行通知，珠江信托投資公司 3年年利率 3％的建設(shè)工程借款240000元已到賬。 ?這項經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生，使企業(yè)的銀行存款增加了 240000元，資產(chǎn)增加在借方記錄；同時，企業(yè)長期債務增加了 240000元，負債增加在貸方記錄。會計分錄為： ?借：銀行存款 240000 ? 貸：長期借款－工程借款 240000 二、材料采購過程的核算 （一）原材料購進業(yè)務 （二）設(shè)置的主要賬戶 工業(yè)企業(yè)的材料核算有計劃成本核算和實際成本核算兩種。材料品種多的企業(yè)一般采用計劃成本法 貨幣資金 賒賬 在途材料 材料驗收入庫 材料買價、直接相關(guān)的稅金和采購費用 材料采購（資產(chǎn)類） 購入材料的成本（買價、采購費用、稅金） 驗收入庫材料的采購成本 期末尚未到達或尚未驗收入庫的材料的采購成本 １、“材料采購”賬戶和“應交稅金”賬戶 應交稅費 —— 應交增值稅（負債類） 增值稅進項稅額 已交納的增值稅 增值稅銷項稅額 應交納的增值稅 應交未交的增值稅 ?舉例 ?例：購進Ａ材料 6000千克，買價 120230元，增值稅進項稅額 20400元，全部款項用銀行存款付訖，尚末驗收入庫。 借：材料采購 —— A材料 120 000 應交稅費 —— 應交增值稅（進項稅額） 20 400 貸：銀行存款 140 400 原材料（資產(chǎn)類） 驗收入庫材料的實際成本 發(fā)出材料的實際成本 庫存材料的實際成本 2 、 “ 原材料 ” 賬戶 如將上例中采購的材料入庫，則會計分錄為 借：原材料 —— A材料 120 000 貸：材料采購 —— A材料 120 000 結(jié)算單據(jù)下月到達時： 借：原材料 應交稅費 —— 應交增值稅 （ 進項稅 ） 貸：銀行存款 （ 應付賬款等科目 ） 應付賬款（負債類） 實際償還的款項 應付給供應單位的款項 尚未支付的應付款項 “應付賬款”賬戶 例：企業(yè)從昌大物質(zhì)公司購入 C材料 4000千克，買價 160000元，增值稅進項稅額 27200元，全部款項尚末支付，票據(jù)末取得。 借：材料采購 —— C材料 160 000 應交稅費 —— 應交增值稅（進項稅額） 27 200 貸：應付賬款 —— 昌大物質(zhì)公司 187 200 “應付票據(jù)”賬戶 應付票據(jù)（負債類） 票據(jù)到期時支付或不能支付轉(zhuǎn)作應付賬款的票款 企業(yè)開出并承兌的商業(yè)匯票（抵付貨款、抵付應付賬款） 企業(yè)期末應付而尚未到期的應付票面余額 例：企業(yè)向南方工廠購入 B材料 3200克，買價 80000元，增值稅進項稅額 13600元，開出一張面值 93600元，期限 60天的商業(yè)承兌匯票，材料尚末驗收。 借：材料采購 —— B材料 80 000 應交稅費 —— 應交增值稅（進項稅額） 13 600 貸：應付票據(jù) —— 商業(yè)承兌匯票 93 600 預付賬款（資產(chǎn)類） 預付給對方單位的款項 預付賬款的清算額（對方單位發(fā)貨、退還） 尚未清算的預付賬款 “預付賬款”賬戶 例：企業(yè)向廣化集團公司訂購 D材料，按合同規(guī)定預付貨款50000元，用銀行存款支付。 借：預付賬款 —— 廣化集團 50 000 貸：銀行存款 50 000 （三）主要經(jīng)濟業(yè)務核算舉例 以銀行存款結(jié)算貨款（錢貨兩清） 借：材料采購（或原材料） — 材料 應交稅費 — 應交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款（支付的價款、稅款） 賒購或以商業(yè)匯票結(jié)算 借：材料采購（或原材料） — 材料 應交稅費 — 應交增值稅（進項稅額） 貸：應付賬款、 應付票據(jù)（支付的價款、稅款） 償還應付賬款或票據(jù) 借：應付賬款 /應付票據(jù) 貸：銀行存款 訂購材料已收到，但尚末驗收入庫時 借：材料采購（或原材料） — 材料 應交稅費 — 應交增值稅（進項稅額） 貸：應付賬款、應付票據(jù)（支付的價款、稅款） 預付賬款購入材料 預付時： 借：預付賬款 —— XXX公司 貸：銀行存款 ?如： ?上例中訂購材料已收到 1500千克，買價為45000元，增值稅進項稅額 7650元，用預付賬款 50000元抵付后，余額 2650元用銀行存款支付，材料尚末入庫。 借：材料采購 —— D材料 45 000 應交稅費 —— 應交增值稅（進項稅額） 7 650 貸：預付賬款 —— 廣化集團 50 000 銀行存款 2 650 采購費用的分攤及核算 什么是采購費用 采購費用是企業(yè)采購原材料過程中發(fā)生的運雜費（包括運輸費、裝卸費、保險費、倉儲費）、運輸途中合理損耗、入庫前的整理挑選費用、購入材料負擔的稅金及其他費用等。 分攤原則 凡是能分清采購費用歸屬于何種材料的，直接計入各種材料的采購成本；不能分清的，應按材料的重量或買價等比例分攤。 分攤具體計算方法 （ 1）首先計算采購費用分配率。計算公式為 采購費用分配率 =采購費用總額 / 物資的總重量（或買價等） （ 2）然后計算各種材料應負擔的采購費用。計算公式為 某種材料應負擔的采購費用 =某種物資的總重量（或買價等） 采購費用分配率 賬務處理 借：材料采購 — 材料（分配的采購費用） 貸：銀行存款、現(xiàn)金（支付的采購費用） ?舉例說明 ?例：廣東捷運公司轉(zhuǎn)來 A、 B、 C、 D材料的運單12023元，保險費 2400元，共計為 14400，用銀行存款支付。另外，用現(xiàn)金支付上述材料的裝車費 300元。按材料的重量進行采購費用的分配。（不考慮運輸可以計提進項稅額） 計算分配率： 采購費用的分配率=14700247。 6000+3200+4000+1500） =1 計算各材料應負擔的采購費用： A材料應負擔的采購費用 =6000 1=6000（元） B材料應負擔的采購費用 =3200 1=3200（元） C材料應負擔的采購費用 =4000 1=4000（元） D材料應負擔的采購費用 =1500 1=1500（元） ?編制上述會計分錄： ? 借：材料采購 —— A材料 6 000 ? —— B材料 3 200 ? —— C材料 4 000 ? —— D材料 1 500 ? 貸：銀行存款 14 400 ? 庫存現(xiàn)金 300 若采購的 A、 B、 C、 D材料全部驗收入庫，則會計分錄為 借：原材料 —— A材料 126 000 —— B材料 83 200 —— C材料 16 4 000