戰(zhàn)略導向的成本會計：作業(yè)成本計算法-文庫吧
2025-12-11 13:20 本頁面
【正文】 在 20世紀初期 ， 成本會計發(fā)展之初 ， 企業(yè)多數是勞動密集型的 ， 直接人工成本是產品成本的主要組成部分 ， 制造費用數額較小 。 由于制造費用的發(fā)生與直接人工成本具有一定的相關性 ，加之直接人工成本數據易于取得 ， 因而 ， 直接人工成本便成為制造費用的分配標準 。 5/16/2023 13 暨南大學 三、傳統(tǒng)成本計算方法難以適應新的社會經濟環(huán)境 ? 20世紀 70年代之后 ， 高新技術的蓬勃發(fā)展并廣泛地運用于生產領域 ， 引起生產組織的革命性變革 。 ? 生產過程的高度自動化 、 電腦化 ， 生產成本中的直接人工成本部分大大減少 ，而制造費用部分卻大大增加 ， 其重要性也日益提高 。 更為重要的是制造費用的發(fā)生與直接人工成本漸失相關性 。 5/16/2023 14 暨南大學 三、傳統(tǒng)成本計算方法難以適應新的社會經濟環(huán)境 ? 例如 ， 在高新技術環(huán)境下 ， 出現一種完全自動化 ， 所有的燈都可以熄滅的所謂“ 無燈工廠 ” ， 根本就沒有直接人工成本 ， 取而代之的是大量的制造費用 。 ? 這時 ， 不論從提高產品成本計算的相關性 ， 還是從提高成本控制的有效性來看 ，都要求把產品成本計算工作重點放在制造費用的分配上 。 5/16/2023 15 暨南大學 三、傳統(tǒng)成本計算方法難以適應新的社會經濟環(huán)境 ? 傳統(tǒng)成本計算方法采用單一標準分配制造費用 。 ? 由此導致產品產量大 、 技術含量較低的產品成本偏高 ， 而產品產量小 、 技術含量較高的產品成本偏低 ， 形成不同產品之間的成本轉移 ， 從而造成生產經營決策的失誤 。 5/16/2023 16 暨南大學 四、電子計算技術的發(fā)展為作業(yè)成本計算法的實踐運用奠定了堅實的基礎 ? 根據有關文獻 ， 作業(yè)成本計算法的基本思想早在 20世紀 30年代末 40年代初就形成了 。 但是 ，作業(yè)成本計算法真正引起人們關注卻在 20世紀80年代 。 ? 這是因為一種新理論或方法的創(chuàng)立不僅要有其本身內在的新因素的成長 ， 而且還要有鄰接學科的配合以及它賴以形成的社會環(huán)境和技術基礎 。 ? 上述環(huán)境或條件在當時是不具備的 。 5/16/2023 17 暨南大學 四、電子計算技術的發(fā)展為作業(yè)成本計算法的實踐運用奠定了堅實的基礎 ? 就成本計算技術而言 ， 作業(yè)成本計算法與傳統(tǒng)成本計算法不同之處主要在于采用多元化的制造費用分配標準 。 ? 毫無疑問 ， 即使上述技術和社會背景乃至管理觀念都具備 ， 如果沒有現代電子計算技術的高度發(fā)展和運用 ， 多元化制造費用分配標準所帶來的龐大計算工作量可能使得信息處理成本超過其效益 。 如此 ， 作業(yè)成本計算法充其量也只能停留在理念上 ， 而難以真正付諸實施 。 5/16/2023 18 暨南大學 四、電子計算技術的發(fā)展為作業(yè)成本計算法的實踐運用奠定了堅實的基礎 ? 進入 20世紀 80年代后 ， 電子計算技術的發(fā)展和運用 ， 信息處理技術的發(fā)展 ， 為多元化制造費用分配標準的作業(yè)成本計算法奠定了堅實的基礎 。 ? 正是在上述因素的綜合作用下，一種以“作業(yè)”為基礎的成本計算方法 ── 作業(yè)成本計算法便應運而生，并且引起人們的極大關注。 5/16/2023 19 暨南大學 四、電子計算技術的發(fā)展為作業(yè)成本計算法的實踐運用奠定了堅實的基礎 ? 先進制造系統(tǒng) 個性化的社會環(huán)境 ? 傳統(tǒng)成本計算方法難以為繼 ? 電子計算技術的發(fā)展 ? 作業(yè)成本計算從理念走向實踐 5/16/2023 20 暨南大學 ? 第二節(jié) 作業(yè)成本計算法基本概念 5/16/2023 21 暨南大學 ? 作業(yè)成本計算法構建在一系列概念基礎上。 ? 這些概念是理解和掌握作業(yè)成本計算法的前提。 5/16/2023 22 暨南大學 一、作業(yè)成本計算法的基本概念 ? 作業(yè)成本計算法的基本概念主要包括： ? （ 一 ） 作業(yè) ? 作業(yè)（ Activity）是企業(yè)組織為了特定目的而消耗資源的活動或事項。它代表企業(yè)組織實施的工作，連接資源與成本對象的橋梁。作業(yè)具有三個特征： ? （ 1）作業(yè)是投入 —— 產出因果關系連動的實體； ? （ 2）作業(yè)貫穿企業(yè)經營管理全過程，構成包容企業(yè)內部和連接外部的作業(yè)鏈； ? （ 3）作業(yè)是可量化的基準。 5/16/2023 23 暨南大學 一、作業(yè)成本計算法的基本概念 ? 進一步看，作業(yè)是相關的一系列任務（ Task）的總稱。任務是實施每項作業(yè)的詳細步驟，其作用在于理解作業(yè)的構成。 ? 例如：“發(fā)出訂貨單”作業(yè)是由以下任務構成：使用部門收到購買需求信息；索取供應商報價并評估價格；編制比較分析表；認定或選擇供應商；編制并發(fā)出訂單。 ? 這些任務也可以視為作業(yè)。當然，作業(yè)的細分程度取決于企業(yè)組織管理的需要及成本效益原則。 5/16/2023 24 暨南大學 一、作業(yè)成本計算法的基本概念 ? （二）作業(yè)中心 ? 作業(yè)中心（ Activity center）是一系列相互聯系，能夠實現某種特定功能的作業(yè)集合。 ? 例如，在原材料采購作業(yè)中，材料采購、材料檢驗、材料入庫、材料倉儲保管等都是相互聯系的，且都可以歸類于材料處理作業(yè)中心。 ? （三）成本庫 ? 如果把企業(yè)組織相關的一系列作業(yè)所消耗的資源費用歸集到作業(yè)中心，便構成該作業(yè)中心的成本庫（ Cost Pool）。 ? 實際上，成本庫是作業(yè)中心的貨幣表現形式。 5/16/2023 25 暨南大學 一、作業(yè)
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