【正文】 20081231200912312010930流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)16,23,31,36,固定資產(chǎn)與在建工程合計(jì)7,6,6,6,無形資產(chǎn)及遞延資產(chǎn)1,1,1,1,資產(chǎn)總計(jì)25,31,38,44,負(fù)債合計(jì)20,17,19,21,所有者權(quán)益合計(jì)5,14,19,22,負(fù)債和所有者權(quán)益合計(jì)25,31,38,44,表2 勝景山河近幾年資產(chǎn)結(jié)構(gòu)趨勢表時(shí)間2007123120081231200912312010930流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)%%%%固定資產(chǎn)與在建工程合計(jì)%%%%無形資產(chǎn)及遞延資產(chǎn)%%%%資產(chǎn)總計(jì)%%%%圖1 勝景山河近幾年資產(chǎn)結(jié)構(gòu)趨勢圖從上面表2和圖1可以看出，在勝景山河的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)組成當(dāng)中，流動(dòng)資產(chǎn)占了絕大部分，%%之間，并且一直呈上升趨勢；%%，比例不大，而且呈下降趨勢，說明其在縮小規(guī)模，不合行業(yè)擴(kuò)展的特點(diǎn)；而無形資產(chǎn)及遞延資產(chǎn)所占比例比較小，也是呈下降趨勢。再結(jié)合行業(yè)龍頭古越龍山的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)趨勢圖分析（如下圖2），可以看出其流動(dòng)資產(chǎn)所占比例處在60%至66%之間，前后變動(dòng)也不大；其固定資產(chǎn)與在建工程所占比例處在23%至29%之間，并且呈上升趨勢，說明其正在擴(kuò)大規(guī)模，符合行業(yè)特點(diǎn)。相比之下，勝景山河的流動(dòng)資產(chǎn)所占比例明顯偏高，而固定資產(chǎn)和在建工程所占比例偏低，無論是從其固定資產(chǎn)的絕對數(shù)還是相對數(shù)來看，顯而易見其不是在擴(kuò)大規(guī)模，而是在縮小規(guī)模，與行業(yè)特點(diǎn)有悖。圖2 古越龍山近幾年資產(chǎn)結(jié)構(gòu)趨勢圖 流動(dòng)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)分析流動(dòng)資產(chǎn)是指企業(yè)可以在一年或者越過一年的一個(gè)營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或者運(yùn)用的資產(chǎn)，其特點(diǎn)是周轉(zhuǎn)速度快，變現(xiàn)能力強(qiáng)。對流動(dòng)資產(chǎn)組成的結(jié)構(gòu)進(jìn)行分析，有利于確定流動(dòng)資產(chǎn)業(yè)務(wù)的合法性、合理性，有利于檢查流動(dòng)資產(chǎn)業(yè)務(wù)賬務(wù)處理的正確性，揭露其存在的弊端，提高流動(dòng)資產(chǎn)的使用效益。下面表2是勝景山河近幾年流動(dòng)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)趨勢表，對此進(jìn)行相關(guān)分析如下：表3 勝景山河近幾年流動(dòng)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)趨勢表時(shí)間2007123120081231200912312010930平均比例貨幣資金%%%%%應(yīng)收賬款%%%%%預(yù)付款項(xiàng)%%%%%其他應(yīng)收款%%%%%存貨%%%%%流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)%%%%%圖3 勝景山河近幾年流動(dòng)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)趨勢圖 對存貨的分析從表3和圖3可以看出，勝景山河的流動(dòng)資產(chǎn)中，存貨占了絕大部分，%%之間，%，所占比例相當(dāng)高，且呈上升趨勢。再結(jié)合古越龍山近幾年流動(dòng)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)趨勢表分析（下面表4），%左右，前后變動(dòng)幅度不大，與行業(yè)平均水平相差不大，合情合理！相比之下，明顯看出勝景山河的存貨偏高。那為何勝景山河會(huì)有如此高的存貨？其質(zhì)量如何？那么高存貨當(dāng)中，究竟是產(chǎn)品的增多，還是原材料的增多，或者二者兼有？這顯然值得我們進(jìn)一步深入分析。先從其產(chǎn)品角度來分析，結(jié)合之前分析結(jié)果可知，勝景山河的生產(chǎn)規(guī)模并沒有擴(kuò)張反而在縮小，按理說其產(chǎn)能就會(huì)降低，產(chǎn)量就會(huì)比以前的少，所以產(chǎn)品增多說法不成立。再從原材料角度來分析，既然說其生產(chǎn)規(guī)模在縮小，那么為何還要采購那么多的原材料呢？莫非是該公司能夠測定未來原材料的價(jià)格會(huì)更高，因此多采購原材料以備未來生產(chǎn)所需？這樣也會(huì)增加其管理成本和相關(guān)成本，這可能也是得不償失！再說，那么多的資金投入了原材料，那平時(shí)的生產(chǎn)經(jīng)營又靠什么來運(yùn)營呢？恐怕，這種說法也難已成立。那么，勝景山河如此高的存貨究竟來自哪里？據(jù)有關(guān)報(bào)道，該公司2010年末的存貨比例之所以大，，約占公司總資產(chǎn)比例的三分之一，經(jīng)過證監(jiān)會(huì)審查發(fā)現(xiàn)，勝景山河未對存放在防空洞的原酒實(shí)施盤點(diǎn)，會(huì)計(jì)師亦未實(shí)施監(jiān)督盤點(diǎn)等審計(jì)程序，僅采取估算防空洞容積的方法來估算儲(chǔ)酒的數(shù)量。顯然，這是不合理的，同時(shí)也違反了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的可靠性和謹(jǐn)慎性！如果上述報(bào)道屬實(shí)，則真的說明該公司存在虛構(gòu)存貨的行為。表4 古越龍山近幾年流動(dòng)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)趨勢表時(shí)間200712312008123120091231平均比例貨幣資金%%%%應(yīng)收票據(jù)%%%%應(yīng)收賬款%%%%預(yù)付款項(xiàng)%%%%其他應(yīng)收款%%%%存貨%%%%流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)%%%% 對貨幣資金及相關(guān)款項(xiàng)的分析從表3和圖3可以看出，%%之間，%，所占比例不大，但前后變動(dòng)很大，呈下降趨勢；再結(jié)合表4古越龍山的貨幣資金來看，%%之間，前后變動(dòng)不大，%，是勝景山河的2倍多。相比之下，可以看出勝景山河的貨幣資金所占比例非常低，難以想象其資金是如何運(yùn)營的？同理，從表3和圖3可以看出勝景山河的應(yīng)收賬款、預(yù)收款項(xiàng)、其他應(yīng)收款等流動(dòng)資產(chǎn)所占比例不高，且呈下降趨勢。進(jìn)一步質(zhì)疑其流動(dòng)資產(chǎn)是如何運(yùn)作的？總的來說，勝景山河的流動(dòng)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)不合理，難以想象其流動(dòng)資產(chǎn)是如何運(yùn)作，難以相信其存貨的真實(shí)性、合理性。 利潤表分析 利潤表分析的基本原理 利潤表是反映企業(yè)一段時(shí)期的經(jīng)營收支和經(jīng)營成果，對利潤表的分析，能清楚其收入、利得和成本、費(fèi)用的情況，能判斷其成本費(fèi)用與收入是否合理、配比。 利潤表的具體分析下面表5是勝景山河股份有限公司近幾年的利潤表，對此表做了對應(yīng)的趨勢圖，并進(jìn)行相關(guān)的分析如下： 表5 勝景山河近幾年的利潤表 單位：萬元會(huì)計(jì)年度2007年2008年2009年2010年9月一、營業(yè)收入8, 12, 15, 14, 減：營業(yè)成本3,6,7,6, 營業(yè)稅金及附加 經(jīng)營費(fèi)用 1, 1, 1, 管理費(fèi)用 1, 1, 財(cái)務(wù)費(fèi)用 資產(chǎn)減值損失二、營業(yè)利潤2, 2, 3, 3, 加：營業(yè)外收支凈額 三、利潤總額2, 3, 3, 3, 減：所得稅 四、凈利潤1, 3, 2, 3, 營業(yè)收入、各種利潤分析根據(jù)其利潤表，我們先單獨(dú)對其營業(yè)收入和各種利潤進(jìn)行分析，并和古越龍山進(jìn)行對比分析，相關(guān)趨勢圖如下。圖4 勝景山河利潤表趨勢圖圖5 古越龍山利潤表趨勢圖 從圖4和表5我們可以看出，勝景山河股份有限公司從成立至今，其上述指標(biāo)都是呈上升趨勢的，尤其是營業(yè)收入，絕對值翻了近一倍，%，%，%；截至到2010年9月，比行業(yè)平均水平8000多萬元高出6000多萬。我們再結(jié)合古越龍山的利潤趨勢圖分析（上面圖5），然而古越龍山的營業(yè)收入就沒那么順利了，從2008年至2009年，一直是下降的，這很可能是受到了2008年經(jīng)濟(jì)危機(jī)的影響，隨著經(jīng)濟(jì)的復(fù)蘇，其營業(yè)收入也明顯回升，%，%，可見其主營業(yè)務(wù)收入趨勢是合情合理的。試想一下，行業(yè)龍頭的營業(yè)收入尚且如此曲折坎坷，而不見經(jīng)傳的勝景山河竟然能在經(jīng)濟(jì)危機(jī)中扶搖直上。對比之下，我們不得不對勝景山河的營業(yè)收入產(chǎn)生質(zhì)疑：波及全世界的經(jīng)濟(jì)危機(jī)不但沒有減少其營業(yè)收入，反而促進(jìn)其攀升？這種情況是否屬實(shí)、正常？實(shí)在令人質(zhì)疑和深思。然而，針對上述情況，就有許多專家學(xué)者指出，勝景山河很可能存在虛增收入的行為。據(jù)有關(guān)媒體報(bào)道,經(jīng)過記者在岳陽、長沙、上海等地的實(shí)地調(diào)查,發(fā)現(xiàn)勝景山河的產(chǎn)品銷量非常有限,在批發(fā)市場、大型超市、酒樓飯店等很難看到勝景山河的產(chǎn)品,由此認(rèn)為，該公司的巨額銷量存在懷疑，涉嫌虛增收入。至于各種利潤，其形成在很大程度上與營業(yè)收入相關(guān)，因此，其趨勢也和營業(yè)收入趨勢差不多。然而，令人驚奇的是：，， 但其營業(yè)利潤、利潤總額、凈利潤均比2009年的要高出200至470多萬元，這點(diǎn)實(shí)在令人驚訝！再結(jié)合古越龍山的利潤趨勢圖分析（上面圖5），明顯看出其各種利潤和其營業(yè)收入趨勢大致相同，沒有出現(xiàn)勝景山河這種怪現(xiàn)象。相比之下，難免又對勝景山河的營業(yè)收入和各種利潤提出質(zhì)疑了。到底是什么原因，能使勝景山河在2010年九個(gè)月的營業(yè)收入比2009年低，但其各種利潤比2009年還要高的怪象呢？根據(jù)配比原則，因此需要對其2010年的營業(yè)成本以及期間費(fèi)用進(jìn)行分析研究。 營業(yè)成本以及期間費(fèi)用的分析對于勝景山河的營業(yè)成本以及期間費(fèi)用，相關(guān)的趨勢圖和分析如