【正文】 產(chǎn)經(jīng)營活動以外的支出和損失。費用是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒铀l(fā)生的經(jīng)濟利益的流出。成本是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)而發(fā)生的各種耗費，是按一定的產(chǎn)品或勞務(wù)對象所歸集的費用，是對象化了的費用。 　　⑥財務(wù)成果的計算和處理 　　財務(wù)成果主要是指企業(yè)在一定時期內(nèi)通過從事生產(chǎn)經(jīng)營活動而在財務(wù)上所取得的結(jié)果，具體表現(xiàn)為盈利或虧損。財務(wù)成果的計算和處理一般包括利潤的計算、所得稅的計算、利潤分配或虧損彌補等。 　?、咝枰k理會計手續(xù)、進行會計核算的其他事項 第二節(jié)　會計基本假設(shè) 　　會計核算的基本前提也被稱為會計假設(shè)或者會計核算的前提條件，是對會計核算的范圍、內(nèi)容所作的限定，這種限定并不是憑空的主觀臆斷，而是建立在會計所處的客觀經(jīng)濟環(huán)境基礎(chǔ)之上的，是設(shè)計和選擇會計方法的重要依據(jù)。例如，會計的核算范圍究竟有多大？對各項會計要素應(yīng)采用什么計價基礎(chǔ)？如何保證各有關(guān)方面及時獲得會計信息等等。對于這些問題，在進行會計核算時，必須面對客觀經(jīng)濟環(huán)境做出合理判斷后回答，即明確會計核算的基本前提；反之會計核算的原則、方法和程序就無從建立起來。會計核算的基本前提是人們在長期的會計實踐中，逐步認(rèn)識和總結(jié)而形成的。會計核算的基本前提是進行會計核算時必須明確的前提條件。會計核算的基本前提包括會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期和貨幣計量四項。 　　一、會計主體 　　會計主體是指會計所核算和監(jiān)督的特定單位或者組織，它界定了從事會計工作和提供會計信息的空間范圍。 　　強調(diào)： 　?。?）法人是指具有民事權(quán)利能力和民事行為能力，依法獨立享有民事權(quán)利和承擔(dān)民事義務(wù)的組織，法人又稱為法律主體。根據(jù)會計主體的定義可知，會計主體與法律主體（法人）并不是對等的概念，法人可作為會計主體，但會計主體不一定是法人（例如企業(yè)內(nèi)部的某個部門）。（易考判斷題） 　　 　?。?）會計主體簡單地說就是能夠進行獨立會計核算的單位，會計主體在會計核算上具有絕對的獨立性，不僅要與其它會計主體分開，而且還要獨立于本企業(yè)主體的所有者。也就是說，當(dāng)企業(yè)與業(yè)主有經(jīng)濟往來時，會計應(yīng)將業(yè)主當(dāng)作另一個實體，做到往來賬面清楚。 　　會計主體這一會計基本假設(shè)，對會計確認(rèn)、計量和報告范圍從空間上作了有效界定，明確了會計人員應(yīng)該把握的立場，解決了為誰核算的問題，對于正確地反映一個經(jīng)濟實體所擁有的經(jīng)濟資源及所承擔(dān)的義務(wù)，計算該經(jīng)濟實體的經(jīng)營收益或損失等，都有重要意義。 　　會計主體前提的主要意義： 　?。?）根據(jù)會計主體前提可知，會計人員只能核算和監(jiān)督所在主體的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，不能核算和監(jiān)督其它主體的經(jīng)濟業(yè)務(wù)。例如：A公司的會計人員只能核算和監(jiān)督A公司的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，不能核算和監(jiān)督B公司的經(jīng)濟業(yè)務(wù)。 　?。?）會計主體前提將特定主體的經(jīng)濟活動與該主體所有者及職工個人的經(jīng)濟活動區(qū)別開來。例如：不能把本企業(yè)股東或者職工個人的收入作為本企業(yè)的收入核算； 　?。?）該假設(shè)前提將該主體的經(jīng)濟活動與其它單位的經(jīng)濟活動區(qū)別開來，從而界定了從事會計工作和提供會計信息的空間范圍，同時說明某會計主體的會計信息僅與該會計主體的整體活動和成果有關(guān)。例如：購買一批原材料，只需要在本企業(yè)賬中反映原材料增加就可以了，不必反映賣方企業(yè)的庫存商品減少。賣方企業(yè)的庫存商品減少在賣方企業(yè)的賬中反映。　二、持續(xù)經(jīng)營 　　持續(xù)經(jīng)營是指會計主體在可以預(yù)見的未來，將根據(jù)正常的經(jīng)營方針和既定的經(jīng)營目標(biāo)持續(xù)經(jīng)營下去。即在可預(yù)見的未來，該會計主體不會破產(chǎn)清算，所持有的資產(chǎn)將正常營運，所負擔(dān)的債務(wù)將正常償還。 　　持續(xù)經(jīng)營只是一個假定，任何企業(yè)在經(jīng)營中都存在破產(chǎn)、清算等不能持續(xù)經(jīng)營的風(fēng)險。企業(yè)一旦進入清算，就應(yīng)當(dāng)改按清算會計處理。 　　三、會計分期 　　會計分期是指將一個會計主體持續(xù)經(jīng)營的生產(chǎn)經(jīng)營活動劃分成若干相等的會計期間，以便分期結(jié)算賬目和編制財務(wù)會計報告。 　　會計核算為會計核算確定了時間范圍，會計期間分為年度、半年度、季度和月度。年度、半年度、季度和月度均按公歷起訖日期確定。 　　我國的會計年度自公歷每年的1月1日起至12月31日止。會計期間的劃分，為會計進行分期核算、及時提供會計信息和應(yīng)收、應(yīng)付、遞延、待攤等會計處理方法提供了前提。 　　四、貨幣計量 　　貨幣計量是指會計主體在會計核算過程中采用貨幣作為統(tǒng)一的計量單位。 　　貨幣計量前提的意義： 　　由于貨幣是衡量一般商品價值的共同尺度，其它的計量單位，如實物計量和時間計量，只能從一個側(cè)面反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營成果，無法在量上進行比較，也不便于匯總經(jīng)濟信息。因此，采用貨幣作為統(tǒng)一的計量單位可以全面反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、業(yè)務(wù)收支等情況。 　　單位的會計核算應(yīng)以人民幣作為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以外幣為主的單位也可以選擇某種外幣作為記賬本位幣，但編制的財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)折算為人民幣反映。在境外設(shè)立的中國企業(yè)向國內(nèi)報送的財務(wù)會計報告，應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。 　　會計核算四項基本前提之間的關(guān)系： 　　會計核算的四項基本前提，具有相互依存、相互補充的關(guān)系。具體地說：會計主體確立了會計核算的空間范圍，持續(xù)經(jīng)營與會計分期確立了會計核算的時間長度，而貨幣計量則為會計核算提供了必要手段。沒有會計主體，就不會有持續(xù)經(jīng)營；沒有持續(xù)經(jīng)營，就不會有會計分期；沒有貨幣計量，就不會有現(xiàn)代會計。 第三節(jié)　會計基礎(chǔ)和會計信息質(zhì)量要求 　　一、會計基礎(chǔ) 　　會計確認(rèn)、計量和報告的基礎(chǔ)，簡稱為會計基礎(chǔ)，是用于企業(yè)確認(rèn)收入和費用所歸屬的會計期間，從而確定損益的標(biāo)準(zhǔn)。 　　用于確認(rèn)收入和費用的歸屬期間的二個原則——權(quán)責(zé)發(fā)生制、收付實現(xiàn)制（此處講解順序稍作調(diào)整，但不影響理解） 　　 　?。ㄒ唬┦崭秾崿F(xiàn)制 　　與權(quán)責(zé)發(fā)生制相對應(yīng)的一種會計基礎(chǔ)是收付實現(xiàn)制，也稱現(xiàn)金收付制或現(xiàn)金制。它是以收到或支付的現(xiàn)金作為確認(rèn)收入和費用等的依據(jù)。 　?。ǘ?quán)責(zé)發(fā)生制 　　權(quán)責(zé)發(fā)生制也稱應(yīng)計制，按照權(quán)利的實現(xiàn)和責(zé)任的發(fā)生確認(rèn)收入和費用的歸屬期限。其要求凡是當(dāng)期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生的費用或應(yīng)當(dāng)負擔(dān)的費用，無論款項是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入或費用；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費用，既使款項已在當(dāng)期收付，也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入或費用。 　　我國企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)會計的確認(rèn)、計量和報告應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。要求按照企業(yè)實現(xiàn)的經(jīng)濟權(quán)利和發(fā)生的經(jīng)濟責(zé)任確認(rèn)收入和費用的歸屬期間。 　　 　　【例題】根據(jù)下列經(jīng)濟業(yè)務(wù)按收付實現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制計算2006年7月的收入和費用。 　?。?）7月5日出售甲產(chǎn)品，銷售價格4 ，貨款存入銀行。（銷售產(chǎn)品不考慮增值稅） 　?。?）7月8日出售乙產(chǎn)品，銷售價格10 ，貨款尚未收到。（銷售產(chǎn)品不考慮增值稅） 　?。?）7月10日用銀行存款支付生產(chǎn)車間7月至12月的租金6 。 　?。?）7月30日計提本月銀行借款利息1 。 　?。?）7月31日收到6月銷貨款4 ，款項存入銀行。 　?。?）7月31日收到購貨單位預(yù)付貨款8 ，合同約定下月交貨，款項存入銀行。 　　序　號 　　權(quán)責(zé)發(fā)生制 　　收付實現(xiàn)制 　　收　入 　　費　用 　　收　入 　　費　用 　　1　　4,　　　　4,　　　　2　　10,　　　　　　　　3　　　　1,　　　　6,　　4　　　　1,　　　　　　5　　　　　　4,　　　　6　　　　　　8,　　　　合　計 　　14,　　2,　　16,　　6,　　二、會計信息質(zhì)量要求 　　會計信息是會計的系統(tǒng)產(chǎn)品，只有符合特定要求的會計信息，才能夠滿足使用者的要求。根據(jù)我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》的規(guī)定，會計信息質(zhì)量的要求包括可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時性等八個方面。 　　 　　應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的交易或事項為依據(jù)，如實反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量?？煽啃允菍嬓畔①|(zhì)量的基本要求。 　　 　　提供決策相關(guān)的信息：具有反饋價值和預(yù)測價值。 　　 　　會計信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于理解和使用。 　　 　?。?）同一企業(yè)不同時期可比：縱向可比。要求企業(yè)采用的會計政策在前后各期保持一致，不得隨意改變。但是，在下述兩種情況下，企業(yè)可以變更會計政策，一是有關(guān)法規(guī)發(fā)生變化，要求企業(yè)變更會計政策，二是改變會計政策后能夠更恰當(dāng)?shù)胤从称髽I(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。 　　（2）不同企業(yè)相同會計期間可比：橫向可比。要求會計核算按照國家統(tǒng)一規(guī)定的會計處理方法進行核算。 　　 　　 　　要求企業(yè)按照交易或事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計確認(rèn)、計量和報告，而不應(yīng)當(dāng)僅僅按照它們的法律形式作為會計核算的依據(jù)。例如：融