【正文】 不少省、自治區(qū)地域遼闊，為檢查工作的操作方便，可以每年集中檢查幾個(gè)地市的所有事務(wù)所；三是根據(jù)行業(yè)和社會(huì)發(fā)展的需要，可以在某個(gè)年度有針對(duì)性地選擇某類事務(wù)所進(jìn)行檢查。執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度從行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制的角度也提出了重點(diǎn)檢查對(duì)象的概念，將從事對(duì)社會(huì)和行業(yè)有重要影響業(yè)務(wù)的事務(wù)所和存在特別情形的事務(wù)所，列入重點(diǎn)檢查對(duì)象。各地協(xié)會(huì)在確定年度檢查對(duì)象時(shí)，要對(duì)重點(diǎn)檢查對(duì)象予以特別考慮。重點(diǎn)檢查對(duì)象不受五年一次的限制，各地協(xié)會(huì)可根據(jù)情況對(duì)這些事務(wù)所進(jìn)行多次檢查，并在每次檢查中投入更多的力量和時(shí)間。執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度根據(jù)我國(guó)會(huì)計(jì)師行業(yè)當(dāng)前發(fā)展的實(shí)際情況，規(guī)定的重點(diǎn)檢查對(duì)象包括：被審計(jì)單位變更委托時(shí)，可能存在重大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的后任事務(wù)所，即所謂的“炒魷魚、接下家”，尤其是當(dāng)前任事務(wù)所由于審計(jì)意見與客戶發(fā)生分歧被炒、不計(jì)后果承接的后任事務(wù)所；股東、合伙人或事務(wù)所高層管理人員矛盾重重，發(fā)生股權(quán)糾紛等事項(xiàng)；采用降低收費(fèi)、支付回扣或好處費(fèi)、廣告宣傳等方式進(jìn)行不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)、承攬業(yè)務(wù)的事務(wù)所；不講職業(yè)道德，不維護(hù)行業(yè)的團(tuán)結(jié)和聲譽(yù)，詆毀同行、損害同行利益的事務(wù)所；從事上市公司、金融機(jī)構(gòu)、大型國(guó)有企業(yè)審計(jì)等具有重大影響業(yè)務(wù)的事務(wù)所；新批準(zhǔn)成立的事務(wù)所，或者新取得特殊資格、首次涉獵上市公司、大型國(guó)企等重要審計(jì)領(lǐng)域的事務(wù)所。此外，隨著行業(yè)和社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，各地協(xié)會(huì)可針對(duì)新出現(xiàn)的熱點(diǎn)、焦點(diǎn)問(wèn)題，決定其它重點(diǎn)監(jiān)管對(duì)象，進(jìn)行重點(diǎn)檢查。應(yīng)當(dāng)說(shuō)明的是，執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查并不是針對(duì)個(gè)別項(xiàng)目的專案查處，因此，對(duì)重點(diǎn)檢查對(duì)象的檢查，并不意味著只是檢查個(gè)別相關(guān)的業(yè)務(wù)，而應(yīng)當(dāng)按照?qǐng)?zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度的要求，把事務(wù)所整體作為檢查對(duì)象，關(guān)注事務(wù)所內(nèi)部質(zhì)量控制情況，抽取適當(dāng)數(shù)量的審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行檢查，以對(duì)事務(wù)所總體情況發(fā)表檢查意見。三、檢查人員（一）檢查人員的選拔執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查是依靠行業(yè)自身力量開展的檢查，要做好檢查工作，需要全行業(yè)的共同努力。參加檢查是對(duì)行業(yè)發(fā)展與建設(shè)做出貢獻(xiàn)，是廣大會(huì)員份內(nèi)的事情，是會(huì)員應(yīng)盡的義務(wù)。因此，廣大會(huì)計(jì)師事務(wù)所、注冊(cè)會(huì)計(jì)師，應(yīng)當(dāng)根據(jù)協(xié)會(huì)檢查工作的需要，樹立行業(yè)發(fā)展的大局觀念和使命感、自豪感和光榮感，積極投身行業(yè)檢查工作。參加檢查工作，通過(guò)對(duì)其他事務(wù)所的檢查和檢查人員之間的交流探討，對(duì)檢查人員自身也是一個(gè)提高發(fā)展的過(guò)程。執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查的基本目標(biāo)提高行業(yè)的執(zhí)業(yè)質(zhì)量水平，檢查目標(biāo)能否實(shí)現(xiàn)，檢查人員的專業(yè)素質(zhì)和道德素質(zhì)是關(guān)鍵。如果檢查人員缺乏一定的專業(yè)水準(zhǔn)和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，就很難發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，更難提出解決問(wèn)題的方案；如果檢查人員缺乏應(yīng)有的政治素質(zhì)和道德素質(zhì)，將會(huì)破壞檢查工作的形象，甚至損害被檢查事務(wù)所的利益。因此，為了保證檢查目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，提高檢查工作的質(zhì)量，執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度對(duì)從事檢查的人員設(shè)定了必要的條件。執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度規(guī)定的基本條件是職業(yè)道德好、專業(yè)素質(zhì)高和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)豐富，并由此提出了具體條件，主要包括：擔(dān)任事務(wù)所審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人以上的職務(wù)；在事務(wù)所從事審計(jì)工作5年以上；熟悉會(huì)計(jì)、審計(jì)等專業(yè)理論和實(shí)務(wù)；在最近三年沒(méi)有受到過(guò)行政處罰或行業(yè)自律懲戒。執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度所規(guī)定的條件是一種最低條件要求，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任檢查人員的前提，并不意味著符合這些條件的注冊(cè)會(huì)計(jì)師都有機(jī)會(huì)參加檢查工作，各地注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)可以根據(jù)檢查工作實(shí)際需要的人員數(shù)量，從符合條件的注冊(cè)會(huì)計(jì)師中擇優(yōu)選取。符合條件的注冊(cè)會(huì)計(jì)師多是事務(wù)所的負(fù)責(zé)人或業(yè)務(wù)中堅(jiān)，工作繁忙，參加行業(yè)檢查工作可能對(duì)事務(wù)所甚至個(gè)人的經(jīng)濟(jì)利益產(chǎn)生一定影響。執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度也設(shè)立了一些激勵(lì)政策，主要包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師參加檢查的時(shí)間可以作為參加后續(xù)教育的時(shí)間；各地注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)根據(jù)當(dāng)?shù)氐木唧w情況可以支付檢查人員適當(dāng)?shù)膱?bào)酬等。國(guó)外協(xié)會(huì)組織的行業(yè)檢查，通常由被檢查事務(wù)所向檢查人員支付檢查費(fèi)，數(shù)額甚至相當(dāng)于審計(jì)收費(fèi)，即所謂的花錢買檢查。鑒于我國(guó)實(shí)際情況，執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度沒(méi)有規(guī)定被檢查事務(wù)所負(fù)擔(dān)檢查費(fèi)，有關(guān)檢查工作的費(fèi)用由協(xié)會(huì)負(fù)擔(dān)。各地注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)可以選拔符合條件的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，通過(guò)不斷培訓(xùn)、交流和從事檢查工作的實(shí)踐，逐步形成一支熟悉行業(yè)檢查思想和方法、相對(duì)穩(wěn)定的兼職檢查人員隊(duì)伍，開展每年的行業(yè)檢查工作，也可以每年臨時(shí)組織當(dāng)年的檢查隊(duì)伍。 （二）檢查人員權(quán)力和被檢查事務(wù)所的義務(wù)檢查人員不論是來(lái)自協(xié)會(huì)，還是來(lái)自會(huì)計(jì)師事務(wù)所，都是代表協(xié)會(huì)、以檢查人員的身份履行工作職責(zé)，擁有對(duì)被檢查事務(wù)所的檢查權(quán)限，比如對(duì)被檢查事務(wù)所的業(yè)務(wù)報(bào)告及工作底稿、事務(wù)所內(nèi)部控制制度等資料的查閱、記錄、復(fù)制，對(duì)事務(wù)所有關(guān)人員進(jìn)行談話、詢問(wèn)，如有必要對(duì)檢查所需的資料予以暫時(shí)封存等檢查、取證權(quán)力。執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查是對(duì)事務(wù)所的業(yè)務(wù)檢查，其主要內(nèi)容是事務(wù)所的內(nèi)部質(zhì)量控制、具體業(yè)務(wù)的執(zhí)業(yè)質(zhì)量情況和職業(yè)道德情況。為有效完成檢查任務(wù)，檢查人員除有權(quán)檢查事務(wù)所的業(yè)務(wù)報(bào)告、工作底稿及內(nèi)控制度等與檢查內(nèi)容直接相關(guān)的資料外，還可根據(jù)檢查工作的需要，對(duì)其他相關(guān)資料進(jìn)行檢查。比如，檢查人員可以檢查事務(wù)所的有關(guān)人事檔案、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的證書等與注冊(cè)會(huì)計(jì)師任職條件和執(zhí)業(yè)素質(zhì)相關(guān)的資料；又如，盡管質(zhì)量檢查不是財(cái)務(wù)檢查，但為了查證與執(zhí)業(yè)質(zhì)量和職業(yè)道德密切相關(guān)的審計(jì)項(xiàng)目的收費(fèi)情況，檢查人員有權(quán)檢查事務(wù)所的財(cái)務(wù)情況；再如，為了查證事務(wù)所的內(nèi)部質(zhì)量控制情況，檢查人員有權(quán)調(diào)閱事務(wù)所的內(nèi)部管理制度、文件、董事會(huì)會(huì)議或具體審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量審核會(huì)等會(huì)議記錄進(jìn)行檢查。被檢查的事務(wù)所及有關(guān)人員應(yīng)積極配合檢查工作，及時(shí)、全面地向檢查人員提供檢查所需的資料，如實(shí)回答檢查人員的詢問(wèn)，按時(shí)參加檢查組召集的會(huì)議，為檢查人員開展工作提供必要條件。被檢查事務(wù)所不得以任何理由對(duì)檢查工作予以拒絕、阻撓和抵制。需要說(shuō)明的是，我國(guó)執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度并沒(méi)有規(guī)定對(duì)事務(wù)所審計(jì)項(xiàng)目的檢查，必須事先由事務(wù)所征得客戶的同意，因此，事務(wù)所不得以此作為理由加以拒絕。（三）檢查人員紀(jì)律執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度在規(guī)定檢查人員權(quán)力的同時(shí)，也規(guī)定了對(duì)檢查人員的紀(jì)律要求，做到權(quán)利與義務(wù)的統(tǒng)一。檢查人員的紀(jì)律要求主要為： 1．保密由于檢查工作的性質(zhì)和檢查人員的檢查身份，檢查人員在檢查過(guò)程中可以接觸、掌握到被檢查事務(wù)所的內(nèi)部信息及事務(wù)所客戶的有關(guān)信息，事務(wù)所的內(nèi)部信息尤其是客戶的有關(guān)情況如果披露出去，將會(huì)對(duì)事務(wù)所、客戶及與客戶相關(guān)的單位帶來(lái)不利影響，產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)損失，也將嚴(yán)重影響行業(yè)檢查工作的聲譽(yù)。因此，對(duì)于檢查人員來(lái)說(shuō)，不論是來(lái)自于協(xié)會(huì)，還是來(lái)自于會(huì)計(jì)師事務(wù)所，遵守保密的紀(jì)律要求，牢固樹立保密的意識(shí)，具有非常重要的意義。遵守保密紀(jì)律，要求檢查人員對(duì)于檢查工作中了解到的事務(wù)所、事務(wù)所的客戶和事務(wù)所的有關(guān)人員的資料、信息，只能向檢查小組、注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)報(bào)告，不得在任何場(chǎng)合泄露給與檢查工作無(wú)關(guān)的任何單位和個(gè)人；對(duì)于掌握的這些資料和信息，只能用于與檢查工作相關(guān)的用途，不得用以搶同行的客戶或詆毀同行等不當(dāng)用途。2．回避與審計(jì)業(yè)務(wù)一樣，獨(dú)立性是發(fā)表客觀公正的檢查意見、保證檢查工作質(zhì)量的基本前提。為提高檢查人員的獨(dú)立性，質(zhì)量檢查制度對(duì)檢查人員提出了回避的要求，當(dāng)檢查人員與被檢查事務(wù)所存在利害關(guān)系沖突時(shí)，檢查人員應(yīng)當(dāng)回避。在什么情況下可以解釋為利害關(guān)系沖突，制度并沒(méi)有做出具體規(guī)定。一般來(lái)講，由于協(xié)會(huì)組織的質(zhì)量檢查是同業(yè)檢查，同行之間既是一種團(tuán)結(jié)合作的關(guān)系，也是一種競(jìng)爭(zhēng)的關(guān)系，因此，不能簡(jiǎn)單地以同行具有競(jìng)爭(zhēng)關(guān)系就認(rèn)為存在利害關(guān)系，就應(yīng)當(dāng)回避。應(yīng)當(dāng)實(shí)行回避的最典型情形就是擔(dān)任檢查人員的注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能從事所在事務(wù)所的檢查工作，其他情形包括檢查人員之前曾在被檢查事務(wù)所工作且離開該所未滿三年，檢查人員與被檢查事務(wù)所的負(fù)責(zé)人員存在親屬關(guān)系，等等。在檢查實(shí)踐中，檢查人員是否應(yīng)當(dāng)回避，各地注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)應(yīng)當(dāng)根據(jù)發(fā)生的具體案例的具體情況，依據(jù)形式獨(dú)立與實(shí)質(zhì)獨(dú)立的原則加以判斷處理。當(dāng)檢查人員與被檢查事務(wù)所存在利害關(guān)系時(shí)，檢查人員應(yīng)主動(dòng)向協(xié)會(huì)提出回避；被檢查事務(wù)所認(rèn)為檢查人員應(yīng)當(dāng)回避的，也有權(quán)向協(xié)會(huì)要求其回避，最終由各地協(xié)會(huì)決定。3．廉潔為保證檢查工作的質(zhì)量，提高檢查人員的獨(dú)立性，維護(hù)行業(yè)檢查的形象和被檢查事務(wù)所的權(quán)益，檢查制度對(duì)檢查人員提出了廉潔的要求。行業(yè)檢查工作的有關(guān)費(fèi)用，如住宿、吃飯和辦公經(jīng)費(fèi)等，應(yīng)由各地協(xié)會(huì)予以充分保證，不能由被檢查事務(wù)所負(fù)擔(dān)；檢查人員不得接受被檢查事務(wù)所的宴請(qǐng)和禮品、禮金，不得利用檢查工作的特殊性質(zhì)為自己謀取私利。四、檢查程序（一）檢查實(shí)施前的準(zhǔn)備工作為了保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查的效果，提高檢查工作效率，在具體實(shí)施檢查工作前，應(yīng)作好必要的準(zhǔn)備，包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的準(zhǔn)備工作和被檢查事務(wù)所的準(zhǔn)備工作。注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)每年在組織實(shí)施檢查之前，應(yīng)當(dāng)對(duì)檢查工作作出必要的部署，做好相關(guān)準(zhǔn)備，主要包括以下三個(gè)方面：一是制定年度質(zhì)量檢查工作方案；二是對(duì)檢查人員進(jìn)行必要的培訓(xùn)；三是通知被檢查事務(wù)所有關(guān)檢查安排。注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)應(yīng)當(dāng)根據(jù)《會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度》的規(guī)定，并結(jié)合當(dāng)年質(zhì)量檢查工作的特殊目標(biāo)（如注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)和行業(yè)監(jiān)管中的熱點(diǎn)問(wèn)題），以及上年執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查情況，研究制定當(dāng)年質(zhì)量檢查工作實(shí)施方案。實(shí)施方案的內(nèi)容包括：檢查目的、檢查對(duì)象、檢查內(nèi)容和要求、檢查人員及分組、檢查時(shí)間安排、檢查費(fèi)用預(yù)算等，檢查時(shí)間應(yīng)盡可能安排在事務(wù)所業(yè)務(wù)高峰期之后，如5月到11月之間。地方注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)應(yīng)當(dāng)將檢查工作實(shí)施方案報(bào)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)應(yīng)當(dāng)根據(jù)當(dāng)年被檢查事務(wù)所情況和檢查內(nèi)容、檢查時(shí)間等要求，妥善安排檢查隊(duì)伍，合理分組，同時(shí)對(duì)檢查人員進(jìn)行檢查前的培訓(xùn)，講解檢查要求和檢查方法，統(tǒng)一思想認(rèn)識(shí)。除上述檢查前的準(zhǔn)備工作外，在檢查小組進(jìn)點(diǎn)被檢查事務(wù)所前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)應(yīng)就檢查工作安排和要求以書面形式（檢查通知書）提前通知被檢查事務(wù)所，要求其作好自查，明確聯(lián)絡(luò)人員，并附送檢查小組進(jìn)點(diǎn)前應(yīng)由事務(wù)所填妥的主要用來(lái)反映事務(wù)所基本情況的表格，包括：“事務(wù)所基本信息表”、“事務(wù)所內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)設(shè)置情況表”、“事務(wù)所業(yè)務(wù)資質(zhì)一覽表”、“事務(wù)所分支機(jī)構(gòu)情況表”、 “事務(wù)所合伙人（出資人）情況表”、“事務(wù)所注冊(cè)會(huì)計(jì)師人員登記表”、“事務(wù)所年報(bào)審計(jì)業(yè)務(wù)清單”、“事務(wù)所驗(yàn)資業(yè)務(wù)清單”等。2．被檢查事務(wù)所的準(zhǔn)備工作被檢查事務(wù)所應(yīng)當(dāng)按照協(xié)會(huì)檢查通知的有關(guān)要求，積極做好檢查前的準(zhǔn)備工作。一是要組織事務(wù)所有關(guān)人員認(rèn)真開展自查，發(fā)現(xiàn)和改進(jìn)自身存在的問(wèn)題和缺陷，完善各項(xiàng)管理制度；二是要按照檢查通知的規(guī)定，填寫有關(guān)檢查表格，整理好業(yè)務(wù)檔案、內(nèi)部管理制度等文件、資料，避免出現(xiàn)檢查組抽取業(yè)務(wù)檔案時(shí)有的尚未整理歸檔甚至保存在個(gè)人手中的情形；三是事務(wù)所的有關(guān)人員，尤其是事務(wù)所的負(fù)責(zé)人，應(yīng)當(dāng)