【正文】 ，而不是所有方面。（二）保留意見 背景（1） 會計報表就整體而言是公允的，但有問題；（2） 會計政策的選用、會計估計或會計報表的披露有不符合會計準(zhǔn)則和會計制度規(guī)定的情況；（3） 審計范圍受到一度限制。 意見段用語通常保留意見的審計報告的意見段表述為：“我們認(rèn)為，除……影響外，上述會計報表符合企業(yè)會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定，在整體方面公允反映了被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量?！毙枰f明的是：在審計之前，應(yīng)在會計基準(zhǔn)日進(jìn)行全面的財產(chǎn)清查。如未進(jìn)行全面的財產(chǎn)清查，在審計報告意見的起點就是保留意見。（三）否定意見 背景（1） 會計報表不符合企業(yè)會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定；（2） 未能從整體上公允地反映被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量；意見段用語通常否定意見的審計報告的意見段表述為：“我們認(rèn)為，受到前段所述事項的重大影響，上述會計報表不符合企業(yè)會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定，未能在整體方面公允地反映被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量?！保ㄋ模o法表示意見 背景審計范圍受到限制，無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，無法對會計報表發(fā)表意見。 意見段用語通常無法表示意見的審計報告的意見段表述為：“由于上述審計范圍受到限制，可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛，無法對上述會計報表發(fā)表意見?！保ㄕf明：新規(guī)定，將無法表示意見也合并到否定意見的審計報告。）第二專題 會計報表分析與風(fēng)險防范一、 公司財務(wù)戰(zhàn)略的選擇公司財務(wù)戰(zhàn)略取決于公司的發(fā)展戰(zhàn)略；在不同的企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略下，產(chǎn)生不同的財務(wù)戰(zhàn)略決策和財務(wù)管理理念。公司的發(fā)展戰(zhàn)略通常分為做大和做強(qiáng)兩類，同時有相應(yīng)不同的財務(wù)戰(zhàn)略。（一） 做強(qiáng)主要是強(qiáng)化企業(yè)的內(nèi)在質(zhì)量，財務(wù)戰(zhàn)略的重點是煉企業(yè)的內(nèi)功。企業(yè)資產(chǎn)的質(zhì)量高，盈利能力強(qiáng)。不良資產(chǎn)＋沉淀資產(chǎn)≤總資產(chǎn)的20％，良性資產(chǎn)≥總資產(chǎn)的75％；負(fù)債結(jié)構(gòu)合理（包括短期借款/長期借款的比例合理），償債能力強(qiáng)；所有者權(quán)益結(jié)構(gòu)合理，資本結(jié)構(gòu)穩(wěn)定。在所有者權(quán)益中，包含有償使用的部分（注冊資本）和無償使用的部分（資本公積、盈余公積、公益金等），要合理提高無償使用的部分。具有核心的競爭力，發(fā)展能力強(qiáng)，具有有效的無形資產(chǎn)；企業(yè)預(yù)警系統(tǒng)健全，風(fēng)險控制能力強(qiáng)。要建立預(yù)警的財務(wù)指標(biāo)體系，有專門的分析、預(yù)警人員。（二）做大主要是擴(kuò)張外在規(guī)模，財務(wù)戰(zhàn)略決策的重點是向企業(yè)外部擴(kuò)張。會計報表分析的重點是； 規(guī)模做大：借款、上市/并購重組； 經(jīng)營多元化：橫向擴(kuò)張（向新產(chǎn)業(yè)擴(kuò)張）/縱向擴(kuò)張（產(chǎn)業(yè)鏈擴(kuò)張）； 市場做大：擴(kuò)大營銷網(wǎng)絡(luò)、開展品牌宣傳、進(jìn)行促銷活動。二、資產(chǎn)負(fù)債表分析與風(fēng)險防范（一）資產(chǎn)狀況分析首先應(yīng)抓住一些重點項目，即占用資金大的、會計核算和內(nèi)部管理容易發(fā)生問題的項目重點分析。 貨幣資金包括現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金?，F(xiàn)金償債能力最強(qiáng)，但盈利能力最弱。（1）特點會計屬性：現(xiàn)金屬于沉淀資產(chǎn)。通常企業(yè)應(yīng)有一定比例現(xiàn)金，一般5－10％。企業(yè)規(guī)模越大，現(xiàn)金比例越?。环粗?，則越大。因此，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的狀況，保持合適的現(xiàn)金比例。部分現(xiàn)金資產(chǎn)可能屬于不良資產(chǎn)，即①被挪用、無法收回的現(xiàn)金；②被凍結(jié)的銀行存款；③被封存的現(xiàn)金。（2）審計風(fēng)險現(xiàn)金：現(xiàn)金容易出現(xiàn)違規(guī)操作，要嚴(yán)防小金庫；杜絕坐支（即現(xiàn)金收入自存、自支）；企業(yè)現(xiàn)金庫存不應(yīng)超過限額。（庫存限額由銀行核定，通?？梢詰?yīng)付企業(yè)3－5天的管理開支）；現(xiàn)金的支取要嚴(yán)防白條抵庫，即不能用自寫的借條來支取現(xiàn)金，而應(yīng)填寫統(tǒng)一印制格式的借款單。②銀行存款：要嚴(yán)禁出租、出借銀行帳號，嚴(yán)防利用賬戶進(jìn)行洗錢的行為。（3）貨幣資金的內(nèi)部控制狀況要做到職責(zé)分離：即管錢的人不得管帳，管帳的人不得管錢；會計與出納應(yīng)進(jìn)行崗位輪換；建立授權(quán)管理制度；印章、票據(jù)分開保管。說明：現(xiàn)金的非違規(guī)操作：①結(jié)算對象無銀行結(jié)算賬戶的；②1000元以下的交易。應(yīng)收票據(jù)主要指商業(yè)匯票，要特別注意票據(jù)的有效性。票據(jù)是否有效，依據(jù)是：◎ 《合同法》：簽訂合同時必須指明以商業(yè)承兌匯票結(jié)算；◎ 《票據(jù)法》：商業(yè)匯票開出后，一定要辦理承兌，否則無效。（如托收－承受結(jié)算付款方式改為商業(yè)匯票的，必須補(bǔ)償更改合同，以避免出現(xiàn)惡意行為。）應(yīng)收帳款是與主營業(yè)務(wù)有關(guān)的應(yīng)收款項。（1）管理風(fēng)險① 應(yīng)收帳款的質(zhì)量應(yīng)收帳款也可以分為不良資產(chǎn)、沉淀資產(chǎn)和良性資產(chǎn)◎ 不良資產(chǎn)：指債務(wù)人破產(chǎn)，無剩余清償資產(chǎn)；債務(wù)人死亡，無法定財產(chǎn)繼承人的；掛帳3年以上的；◎ 沉淀資產(chǎn)：掛帳1～3年的；◎ 良性資產(chǎn)：1年以下的。對應(yīng)收帳款質(zhì)量進(jìn)行分析，讓財務(wù)人員填制下表，供參考：項目金額占本資產(chǎn)比例占總資產(chǎn)比例需要說明的事項不良資產(chǎn)沉淀資產(chǎn)良性資產(chǎn)合計② 安全性要注意有效訴訟時效（2年）；3年以上掛帳的列為壞帳，這是兩道警戒線。（2）審計風(fēng)險：可以說應(yīng)收帳款幾乎沒有完全真實，企業(yè)出于不同的目的，要么虛增，要么虛減應(yīng)收帳款：① 虛增應(yīng)收帳款：目的是為了虛增收入，進(jìn)而虛增利潤。 其動機(jī)是企業(yè)經(jīng)營者為了完成考核指標(biāo)、兌現(xiàn)效益獎勵；或是主管部門為了政績；或是公司上市包裝需要；上市公司騙取再融資資格；上市公司配合二級市場走勢……收入包括實收部分（相應(yīng)增加銀行存款）和應(yīng)收部分（增加應(yīng)收帳款）。銀行存款難以作假，所以只有在應(yīng)收帳款上弄虛作假。虛增應(yīng)收帳款的危害也是顯著的：◎ 會發(fā)生墊款納稅損失，這是永久性損失；由于虛增了收入和利潤，導(dǎo)致多交了流轉(zhuǎn)稅（增值稅、營業(yè)稅等）和所得稅；◎ 對虛假的利潤進(jìn)行分配的損失；◎ 直接后果是：虛盈實虧，藍(lán)字破產(chǎn)。主表（負(fù)債表和損益表）虛假。因此通常要進(jìn)行離任審計，主要是給繼任者一個明白的家底，分清責(zé)任。② 虛減應(yīng)收帳款：主要目的是隱瞞收入，進(jìn)而達(dá)到偷稅的目的。其手段是：◎ 增加其他應(yīng)收款：即很有可能將應(yīng)收帳款歸于其他應(yīng)收款。這種會計處理管理風(fēng)險小，審計風(fēng)險大。審計者發(fā)現(xiàn)其他應(yīng)收款大，都會審視的?！?增加存貨：主要是指貨已發(fā)出，但未掛應(yīng)收帳款，仍保留為存貨。這種會計處理，管理風(fēng)險大，審計風(fēng)險小，較易造成資產(chǎn)損失。（3）應(yīng)收帳款內(nèi)部控制制度狀況：① 收集完善的客戶資料；② 制定合理的信用政策和授權(quán)批準(zhǔn)制度（包括客戶信用額度、賒銷數(shù)量、金額、時間等）；③ 建立壞帳預(yù)警系統(tǒng)；④ 建立與客戶定期進(jìn)行對帳的制度；⑤ 制定合理的銷售管理方法（例如：銷售員提成按銷售額/回款比例）。（4）2001年《企業(yè)會計制度》相關(guān)的規(guī)定：必須用備抵法計提壞帳準(zhǔn)備。① 現(xiàn)行的方法：直接轉(zhuǎn)銷法（樂觀性的）例如：2000年1月入帳100萬元應(yīng)收帳款，2003年1月發(fā)現(xiàn)收不回來時才確認(rèn)為壞帳。② 備抵法（謹(jǐn)慎性的）承接上例，采用備抵法，從2000年末開始計提壞帳準(zhǔn)備。2003年確認(rèn)壞帳時，用其抵補(bǔ)壞帳損失。③ 備抵法具體提取方法自定。◎ 應(yīng)收帳款余額百分比法：壞帳準(zhǔn)備金額＝年末應(yīng)收帳款余額百分比上例可采用2000年末：100萬元3‰＝，該法的缺陷是百分比是經(jīng)驗數(shù)據(jù)，通常是根據(jù)歷史上實際壞帳比例來確定?！?帳齡分析法：較常用◎ 賒銷金額百分比法：也主要是回顧以往，采取經(jīng)驗值。 其他應(yīng)收款是與主營業(yè)務(wù)無關(guān)的應(yīng)收款。（1）管理風(fēng)險要關(guān)注其他應(yīng)收款的質(zhì)量：也可以劃分為不良資產(chǎn)、沉淀資產(chǎn)和良性資產(chǎn)。（2）審計風(fēng)險常常有一些不應(yīng)該列入其他應(yīng)收款的項目而列入該科目，加大了審計風(fēng)險：① 應(yīng)收帳款轉(zhuǎn)移：主要是為偷稅；② 私自拆借資金列入：收取違法利息。企業(yè)間借貸應(yīng)委托金融機(jī)構(gòu)貸款。③ 備用金超定額：可能產(chǎn)生內(nèi)部結(jié)算問題；④ 長期投資轉(zhuǎn)移：也有偷稅的目的。將長期投資列入本科目，可以提高流動比率，改善財務(wù)狀況。⑤ 掛帳：主要指亂收費、亂攤派等。這些實際已發(fā)生的費用，不便于核銷，只好長期掛帳。這樣也會虛增資產(chǎn)。 （3）計提壞帳準(zhǔn)備：比照應(yīng)收帳款處置。存貨包括在途物資；庫存原材料、燃料、油料、包裝物、低值易耗品、在產(chǎn)品、自制半成品、產(chǎn)成品、外購配套品；分期收款發(fā)出商品；委托代銷商品和委托加工物資等。（1）存貨結(jié)構(gòu)① 形態(tài)結(jié)構(gòu) 為生產(chǎn)準(zhǔn)備的：在途物資；庫存原材料、燃料、油料、包裝物、低值易耗品形態(tài)結(jié)構(gòu) 生產(chǎn)過程中的：在產(chǎn)品、自制半成品、產(chǎn)成品、外購配套品 為銷售準(zhǔn)備的：產(chǎn)成品、分期收款發(fā)出商品；委托代銷商品② 質(zhì)量結(jié)構(gòu) 不良資產(chǎn)：包括超過有效期的；失去市場的；毀損未單獨列帳的質(zhì)量結(jié)構(gòu) 沉淀資產(chǎn)：儲存一年以上的，扣除不良部分的余額 良性資產(chǎn)：儲存一年以下的，扣除不良部分的余額應(yīng)對存貨結(jié)構(gòu)進(jìn)行風(fēng)險：項目生產(chǎn)儲備的生產(chǎn)過程中的銷售儲備的合計需要說明的事項不良資產(chǎn)金額占本資產(chǎn)比例占總資產(chǎn)比例沉淀資產(chǎn)金額占本資產(chǎn)比例占總資產(chǎn)比例良性資產(chǎn)金額占本資產(chǎn)比例占總資產(chǎn)比例合計 （2）管理觀念① 對存貨成本的認(rèn)識：需要加強(qiáng)對追加成本的認(rèn)識。存貨有入帳成本和追加成本兩個概念。追加成本包括：占用資金：需要利息支出→增加財務(wù)費用占用庫房：需要折舊費、修理費保管人員：需要工資、福利費投保：需要保險費 增加管理費用保管不善：盤虧、毀損② 管理觀念要處理好物流與資金流的關(guān)系。通常在總資產(chǎn)中：貨幣資金：占15％177。存 貨：占25％177。固定資產(chǎn)：40～60％177。（3）存貨內(nèi)部控制制度狀況① 物資的采購、入庫、保管、發(fā)出、記賬等事項不得由一人完成全過程，必須分成幾個階段。各個階