【正文】 但不得支付工程款）；計(jì)劃任務(wù)書已經(jīng)批準(zhǔn)，初步設(shè)計(jì)和概算尚未批準(zhǔn)的，可以支付必要的施工費(fèi)用；施工企業(yè)確需備料周轉(zhuǎn)金的，建設(shè)單位可根據(jù)合同規(guī)定撥付一定的備料款。備料款一般不得超過當(dāng)年建筑安裝工作量所需資金的25％。建設(shè)單位支付的備料款，應(yīng)根據(jù)周轉(zhuǎn)情況，陸續(xù)沖抵工程款。凡是不具備施工條件的，不得撥給備料款。而在實(shí)際的會(huì)計(jì)核算中，有的單位并沒有按以上要求執(zhí)行，沒有嚴(yán)格按照計(jì)量支付制度支付工程價(jià)款，而是為施工單位大額墊付資金，不按工程進(jìn)度撥付建設(shè)資金。有的墊付工程款比例過高，占用建設(shè)資金較多，影響了建設(shè)資金的使用效益。 （二）設(shè)備的審計(jì)關(guān)于設(shè)備投資，我們確定以下審計(jì)目標(biāo)：確定設(shè)備投資是否完整記錄；確認(rèn)所記錄的設(shè)備投資是否確實(shí)存在；投資業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理是否正確，計(jì)價(jià)是否正確；所反映會(huì)計(jì)期間是否正確。審計(jì)程序：編制設(shè)備明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與總帳、明細(xì)帳、財(cái)務(wù)報(bào)表核對(duì)相符；依據(jù)有關(guān)財(cái)務(wù)核算辦法，檢查設(shè)備材料投資的科目設(shè)置是否恰當(dāng)、合理，是否按“在安裝設(shè)備”、“不需安裝設(shè)備”和“工具及器具”設(shè)置明細(xì)科目，并按單項(xiàng)工程和設(shè)備、工具、器具的類別、品名、規(guī)格等進(jìn)行明細(xì)核算。檢查不需安裝設(shè)備、工具、器具的記帳憑證所附的發(fā)票、銀行結(jié)算單等單據(jù)是否齊全，數(shù)字是否正確，內(nèi)容與明細(xì)科目是否相符。當(dāng)年轉(zhuǎn)出計(jì)入交付使用資產(chǎn)的設(shè)備投資，應(yīng)檢查是否經(jīng)過批準(zhǔn)，手續(xù)是否完備，并與交付使用資產(chǎn)驗(yàn)收交接清單核對(duì)一致；抽查部分設(shè)備并進(jìn)行現(xiàn)場察看，確認(rèn)設(shè)備確實(shí)存在并與帳面記錄相符容易出現(xiàn)的問題1：概算外設(shè)備投資審查方法：查閱設(shè)計(jì)概算說明書，以及建設(shè)單位的設(shè)備帳簿憑證，并實(shí)地查看。審核發(fā)生的設(shè)備投資是否確屬項(xiàng)目概算范圍，有無概算外投資或擠占項(xiàng)目投資的問題，容易出現(xiàn)的問題2：限額以上的設(shè)備未經(jīng)過招投標(biāo)或者招投標(biāo)程序不規(guī)范審查方法：查看相關(guān)招投標(biāo)資料依據(jù)山西省人民政府辦公廳《關(guān)于印發(fā)山西省工程建設(shè)項(xiàng)目招標(biāo)范圍和規(guī)模標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定的通知》(晉政辦發(fā)［2006］6號(hào))第七條“本規(guī)定第二條至第六條規(guī)定范圍內(nèi)的各類工程建設(shè)項(xiàng)目，達(dá)到下列標(biāo)準(zhǔn)之一的，必須進(jìn)行招標(biāo)：（二）重要設(shè)備、材料等貨物的采購，單項(xiàng)合同估算在100萬元人民幣以上的；單項(xiàng)合同估算價(jià)低于以上規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，但項(xiàng)目總投資額在3000萬元人民幣以上的”。因此，我們在審查時(shí)要注意限額以上設(shè)備是否經(jīng)過招投標(biāo)程序 招投標(biāo)程序是否合法合規(guī)，是否按招標(biāo)書中要求設(shè)備的技術(shù)規(guī)格、型號(hào)、參數(shù)、性能選擇了供應(yīng)商，標(biāo)書中是否包括設(shè)備備品備件，如果含有，那么供應(yīng)商不可以再加收標(biāo)書價(jià)格以外的備品備件費(fèi)用。審查各投標(biāo)單位特別是中標(biāo)單位提供的設(shè)備技術(shù)規(guī)格、型號(hào)、參數(shù)、性能是否符合招標(biāo)文件的要求 一般情況下不會(huì)有大的出入，但是一旦發(fā)現(xiàn)不同，審計(jì)人員一定要進(jìn)一步審核這種差距產(chǎn)生的根本原因是什么。 例如：在對(duì)某項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)，該項(xiàng)目設(shè)備進(jìn)口合同所附設(shè)備清單中，只是籠統(tǒng)地列出整個(gè)垃圾焚燒設(shè)備的8個(gè)組成系統(tǒng)，而沒有列明設(shè)備的產(chǎn)地、型號(hào)、規(guī)格、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)、技術(shù)參數(shù)要求和包括哪些分項(xiàng)等細(xì)節(jié)，使甲方對(duì)供貨設(shè)備在質(zhì)量、產(chǎn)地、型號(hào)、規(guī)格、數(shù)量、價(jià)格上失去控制，無法進(jìn)行檢查驗(yàn)收。容易出現(xiàn)的問題3：設(shè)備合同簽定不規(guī)范審查方法：審查有關(guān)設(shè)備合同審查建設(shè)單位是否與生產(chǎn)廠家簽定供貨合同，建設(shè)單位是否嚴(yán)格按照供貨合同執(zhí)行；容易出現(xiàn)的問題4：設(shè)備未按出庫單入帳，多計(jì)設(shè)備投資審查方法：審查相關(guān)憑證、帳簿審查工程投資中的設(shè)備是否依據(jù)其出庫單入帳，出庫單上是否有領(lǐng)用人、保管員和領(lǐng)用部門領(lǐng)導(dǎo)等的簽字，是否存在多計(jì)設(shè)備投資的問題。容易出現(xiàn)的問題5：多計(jì)設(shè)備采購費(fèi)用審查方法：審查相關(guān)合同、帳簿、憑證采購設(shè)備要發(fā)生一定的采購費(fèi)用，實(shí)際工作中，不少的地方卻只重視對(duì)采購價(jià)格的控制，而對(duì)發(fā)生的采購費(fèi)用卻視而不見，往往是采購成本被“壓”下去了，但采購費(fèi)用卻“上”去了，因此我們在審計(jì)設(shè)備采購費(fèi)用時(shí)，要注意被列入采購費(fèi)用的各種費(fèi)用的真實(shí)性，是否存在在采購費(fèi)用中列入其他與采購費(fèi)用無關(guān)的各種費(fèi)用，如：在采購費(fèi)用中列支與設(shè)備無關(guān)的許多宴請(qǐng)費(fèi)用、出國培訓(xùn)費(fèi)用等；是否存在預(yù)提各種費(fèi)用，而實(shí)際并未發(fā)生的各種費(fèi)用，總之，設(shè)備采購費(fèi)用要據(jù)實(shí)列支，我們要運(yùn)用審計(jì)人員的專業(yè)判斷，分析其真實(shí)性。容易出現(xiàn)的問題6：實(shí)際購買的設(shè)備與合同嚴(yán)重不符，無法使用，造成損失浪費(fèi)審計(jì)人員要對(duì)設(shè)備進(jìn)行實(shí)地查看，認(rèn)真審查設(shè)備入庫出庫單、安裝施工紀(jì)錄和質(zhì)量檢查報(bào)告等資料，確定供貨商提供的設(shè)備的型號(hào)、數(shù)量、供貨時(shí)間、質(zhì)量是否符合項(xiàng)目建設(shè)和標(biāo)書的要求，是否存在損失浪費(fèi)的情況。例如：審計(jì)人員在對(duì)某垃圾處理廠項(xiàng)目的進(jìn)口設(shè)備進(jìn)行現(xiàn)場勘查時(shí)發(fā)現(xiàn)，很多設(shè)備與合同簽訂的品牌、型號(hào)不符，而且無法使用、已經(jīng)閑置了較長時(shí)間。據(jù)此審計(jì)人員進(jìn)一步深入調(diào)查，發(fā)現(xiàn)了該項(xiàng)目建設(shè)單位、及所在地地方政府管理水平低下、簽訂合同不嚴(yán)謹(jǐn)，被境外供貨商欺騙，造成直接經(jīng)濟(jì)損失9000多萬元的重大損失浪費(fèi)。（三）材料采購和使用情況的審計(jì)對(duì)于材料采購和使用情況的審計(jì)，主要是審查材料的采購計(jì)劃和采購成本，檢查采購保管費(fèi)的開支情況，核對(duì)帳物是否相符，大額材料采購是否經(jīng)過招投標(biāo)程序。審計(jì)程序：審查材料采購供應(yīng)計(jì)劃的編制和執(zhí)行情況，材料采購供應(yīng)計(jì)劃是建設(shè)單位購進(jìn)各種建筑材料的依據(jù)，它決定著建設(shè)單位購進(jìn)材料的品種、規(guī)格、質(zhì)量、數(shù)量和時(shí)間，以及材料的正確儲(chǔ)備量。建設(shè)單位必須根據(jù)批準(zhǔn)的初步設(shè)計(jì)和基本建設(shè)計(jì)劃所列清單規(guī)定的品種、規(guī)格、數(shù)量和建設(shè)進(jìn)度，正確合理地編制采購供應(yīng)計(jì)劃。 編制材料明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與總帳、明細(xì)帳、財(cái)務(wù)報(bào)表核對(duì)相符；依據(jù)有關(guān)財(cái)務(wù)核算辦法，檢查材料投資的科目設(shè)置是否恰當(dāng)、合理， 檢查記帳憑證所附的發(fā)票、銀行結(jié)算單等單據(jù)是否齊全，數(shù)字是否正確，內(nèi)容與明細(xì)科目是否相符。抽查部分材料并進(jìn)行現(xiàn)場察看，確認(rèn)材料確實(shí)存在并與帳面記錄相符容易出現(xiàn)的問題1：限額以上的材料未經(jīng)過招投標(biāo)或者招投標(biāo)程序不規(guī)范審查方法：查看相關(guān)招投標(biāo)資料，審查材料采購是否經(jīng)過招標(biāo)程序，有無以各種方式規(guī)避招標(biāo)或者不符和合招投標(biāo)程序的各種違規(guī)行為依據(jù)山西省人民政府辦公廳《關(guān)于印發(fā)山西省工程建設(shè)項(xiàng)目招標(biāo)范圍和規(guī)模標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定的通知》(晉政辦發(fā)［2006］6號(hào))第七條“本規(guī)定第二條至第六條規(guī)定范圍內(nèi)的各類工程建設(shè)項(xiàng)目，達(dá)到下列標(biāo)準(zhǔn)之一的，必須進(jìn)行招標(biāo)：（二）重要設(shè)備、材料等貨物的采購，單項(xiàng)合同估算在100萬元人民幣以上的；單項(xiàng)合同估算價(jià)低于以上規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，但項(xiàng)目總投資額在3000萬元人民幣以上的”。 但部分單位經(jīng)常以所購材料具有特殊性、市場供應(yīng)緊張等原因規(guī)避實(shí)行招投標(biāo)制度，而是直接找到某供貨商談判或者采取邀請(qǐng)招標(biāo)的形式選擇供貨商。這種情況下，我們首先應(yīng)查閱相關(guān)資料、進(jìn)行市場調(diào)研，以確定對(duì)于該項(xiàng)采購是否還存在潛在投標(biāo)人，如果存在就要對(duì)建設(shè)單位未進(jìn)行招投標(biāo)進(jìn)行深入的調(diào)查了解，以確定其動(dòng)機(jī)，以及行為背后是否存在圍標(biāo)，即串通招標(biāo)投標(biāo)，它是指招標(biāo)者與投標(biāo)者之間或者投標(biāo)者與投標(biāo)者之間采用不正當(dāng)手段，對(duì)招標(biāo)投標(biāo)事項(xiàng)進(jìn)行串通，以排擠競爭對(duì)手或者損害招標(biāo)者利益的行為，或者商業(yè)賄賂等違法違規(guī)問題。 例如：在對(duì)某項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)中就發(fā)現(xiàn)，未經(jīng)招投標(biāo)而由該項(xiàng)目建設(shè)單位指定的碎石供應(yīng)商，實(shí)際上就是建設(shè)單位的主管部門采用虛假注冊的形式成立的，該供應(yīng)商取得材料款后，將其中的1000多萬元返還給了建設(shè)單位、及其主管部門，用于給單位職工發(fā)放福利。容易出現(xiàn)的問題2：由于多計(jì)材料單價(jià)多計(jì)材料成本審查方法：審查被審計(jì)單位的購入材料帳、計(jì)入工程成本的材料價(jià)格以及當(dāng)?shù)赜嘘P(guān)材料價(jià)格的文件、查核各種進(jìn)貨憑證、材料驗(yàn)收入庫單、貨款憑證建設(shè)單位所需材料，其采購價(jià)格必須在貫徹執(zhí)行國家物價(jià)政策的前提下，依據(jù)批準(zhǔn)的基本建設(shè)財(cái)務(wù)計(jì)劃和簽定的材料供應(yīng)合同的規(guī)定，辦理材料價(jià)款的支付和結(jié)算業(yè)務(wù)。審查時(shí)，我們可以從建設(shè)單位的有關(guān)發(fā)票上，查出各種材料的買價(jià)是多少，并與國家及各省、市、自治區(qū)所規(guī)定的材料預(yù)算價(jià)格的供應(yīng)價(jià)比較，結(jié)合當(dāng)?shù)貙?shí)際，看看是否相符，如果提高了供應(yīng)價(jià)格，應(yīng)看是不是提高了材料原價(jià)，或者是增加了包裝費(fèi)、外埠運(yùn)雜費(fèi)和供銷部門手續(xù)費(fèi)。對(duì)于向兩個(gè)以上單位采購?fù)环N材料的，要注意其價(jià)格是否一致，如不一致，應(yīng)會(huì)通有關(guān)部門和單位及時(shí)查清。如果簽約價(jià)格與當(dāng)時(shí)市場價(jià)格的存在差異程度，此種情況下審計(jì)人員對(duì)合同的審核要將重點(diǎn)放在合同價(jià)格是否合理，要進(jìn)行一定范圍的市場調(diào)查，掌握該項(xiàng)材料在采購時(shí)的市場基準(zhǔn)價(jià)格，分析中標(biāo)價(jià)格是否是在投標(biāo)價(jià)中屬于合理的低價(jià)水平。如果合同價(jià)明顯高于市場價(jià)，審計(jì)人員就應(yīng)審核在合同背后是否存在補(bǔ)充合同約定返款，或者供貨商與建設(shè)單位存在關(guān)聯(lián)關(guān)系等問題。 比如：在對(duì)某市自來水廠項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)，該項(xiàng)目建設(shè)單位采用與供貨商先簽訂一個(gè)供貨量遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于需要量的合同，之后再簽訂補(bǔ)充合同，約定供貨商收到貨款后提取一定管理費(fèi)，然后將超出實(shí)際部分返還給建設(shè)單位指定賬戶的方式套取項(xiàng)目建設(shè)資金3000多萬元。如果合同價(jià)格明顯低于市場價(jià)格，要審查供貨商為什么以如