【正文】 綜上所述，我們可以得知，美國的政府和會(huì)計(jì)團(tuán)體都強(qiáng)烈擁護(hù)披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息，而美國上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的模式總的來說有三種：1．對(duì)現(xiàn)有財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行改進(jìn)并在報(bào)告中進(jìn)行披露；2．單列項(xiàng)目編制環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告并單獨(dú)披露；3．對(duì)現(xiàn)行會(huì)計(jì)報(bào)告包含不了的部分進(jìn)行單獨(dú)披露。但是，環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露形式的發(fā)展趨勢(shì)更趨向于發(fā)布單獨(dú)的環(huán)境報(bào)告。美國環(huán)境經(jīng)濟(jì)聯(lián)盟(CERES)的環(huán)境報(bào)告書()是所推崇的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露形式的主要代表。1992年，CERES提出了企業(yè)環(huán)境原則，它要求所有簽字的企業(yè)，每個(gè)年度都必須按照規(guī)定格式編制CERES報(bào)告書，對(duì)不履行義務(wù)的企業(yè)進(jìn)行除名，以此約束加盟企業(yè)。該報(bào)告以提問方式要求企業(yè)回答相關(guān)問題，企業(yè)在完成環(huán)境報(bào)告時(shí)，應(yīng)盡量免用“是”或“否”來簡單地回答問題，而應(yīng)盡量詳細(xì)地回答有關(guān)問題。為了便于判斷企業(yè)環(huán)境績效的變化趨勢(shì)，CERES要求企業(yè)提供至少三年的相關(guān)數(shù)據(jù)。因此，CERES原則和報(bào)告書成為了衡量美國企業(yè)應(yīng)對(duì)環(huán)境問題態(tài)度的試金石?？偟膩碚f，美國上市公司主要是在年報(bào)管理層討論與分析中披露環(huán)境信息和有毒物質(zhì)排放清單。由于財(cái)務(wù)報(bào)表和有毒物質(zhì)排放清單的披露有標(biāo)準(zhǔn)的格式，因而有利于增加行業(yè)內(nèi)企業(yè)的可比性，但行業(yè)間企業(yè)的比較卻存在很大的差距。 1998年CERES報(bào)告書的構(gòu)成項(xiàng) 目公布項(xiàng)目數(shù)標(biāo)準(zhǔn)形式短文形式1. 企業(yè)狀況11102. 環(huán)境方針、組織與管理25153. 勞動(dòng)安全664. 所在地區(qū)社會(huì)的參與和可持續(xù)性13l05. 產(chǎn)品責(zé)任966. 與供應(yīng)商的關(guān)系527. 自然資源的利用和保護(hù)17158. 排放、廢棄物24l09. 法律管制準(zhǔn)則2110. 優(yōu)先順序和挑戰(zhàn)11合 計(jì)11376 日本模式概述二戰(zhàn)以后直至上世紀(jì)80年代末泡沫經(jīng)濟(jì)崩潰為止，日本致力于經(jīng)濟(jì)發(fā)展，卻忽視了自然環(huán)境的保護(hù)，以至于出現(xiàn)了駭人聽聞的眾多公害事件，如1953年開始的水俁市TISSO化工廠甲基汞引起的神經(jīng)系統(tǒng)疾病的水俁病。由此帶來的巨大經(jīng)濟(jì)損失和對(duì)民眾身心的嚴(yán)重摧殘，使日本政府、企業(yè)深刻認(rèn)識(shí)到環(huán)境因素的重要影響。日本是一個(gè)發(fā)達(dá)國家，也是一個(gè)亞洲國家。其在環(huán)境管理與環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露方面創(chuàng)立了許多好的做法，值得我們認(rèn)真研究與借鑒。2. 2. 1 環(huán)境信息披露日本政府在20世紀(jì)末提出走向“循環(huán)型經(jīng)濟(jì)社會(huì)”的口號(hào)，即從“大量生產(chǎn)、大量消費(fèi)和大量廢棄”為基本特征的現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)社會(huì)，向以“最優(yōu)生產(chǎn)、最優(yōu)消費(fèi)和最少廢棄”為特征的可持續(xù)發(fā)展的“循環(huán)型經(jīng)濟(jì)社會(huì)”轉(zhuǎn)變，并把1999年定名為“環(huán)境會(huì)計(jì)元年”。從這個(gè)時(shí)期起日本逐漸完善面向循環(huán)型社會(huì)的制度和法律，到2003年為止，日本已制定各種法律、法規(guī)、法令700余種。日本的環(huán)境省負(fù)責(zé)日本的環(huán)境監(jiān)管工作，并從2000年開始制定有關(guān)環(huán)境方面的指南與規(guī)則，在2007年6月公布了《環(huán)境會(huì)計(jì)指南2007年版》()。該指南影響很大，目前日本公開環(huán)境會(huì)計(jì)的企業(yè)中有一半以上是依據(jù)該指南進(jìn)行的。 日本制定環(huán)境會(huì)計(jì)指引的進(jìn)程年份進(jìn)程環(huán)境省《環(huán)境保護(hù)成本與控制公開指引》(征求意見稿) ，該指南的出臺(tái)表明在日本已初步確立了環(huán)境會(huì)計(jì)系統(tǒng)框架。環(huán)境省《引進(jìn)環(huán)境會(huì)計(jì)體系指南》，對(duì)環(huán)境成本的分類、計(jì)量方法作了進(jìn)一步的補(bǔ)充、說明，并對(duì)如何以貨幣和實(shí)物等單位來反映環(huán)境績效提出了指導(dǎo)性意見，使環(huán)境會(huì)計(jì)開始得到快速普及。環(huán)境省《環(huán)境會(huì)計(jì)指南》環(huán)境省《環(huán)境會(huì)計(jì)指南第2版》，對(duì)環(huán)境報(bào)告書的制作目的和方法、報(bào)告內(nèi)容和對(duì)象，對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的時(shí)間、對(duì)象、內(nèi)容等進(jìn)行了較為詳細(xì)的規(guī)定，尤其還提供了環(huán)境業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)體系，以此作為計(jì)算環(huán)境成本、評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的基本依據(jù)，從而提供了非常實(shí)用的參照標(biāo)準(zhǔn)，使格式漸趨規(guī)范化、統(tǒng)一化，具有很強(qiáng)的實(shí)踐操作指導(dǎo)性。環(huán)境省《環(huán)境會(huì)計(jì)指引2002版》，對(duì)《引進(jìn)環(huán)境會(huì)計(jì)體系指南》進(jìn)行了修改。環(huán)境省《環(huán)境會(huì)計(jì)指南2002版》，進(jìn)一步明確了環(huán)境報(bào)告書的定義和基本機(jī)能。、。環(huán)境省《環(huán)境成本分類指南2003版》，對(duì)環(huán)境成本的分類作了更為詳盡的列示。環(huán)境省《環(huán)境現(xiàn)狀與課題》報(bào)告環(huán)境省《環(huán)境會(huì)計(jì)指引2005版》，對(duì)環(huán)境成本按成本特性進(jìn)行了再分類，對(duì)環(huán)境績效重新進(jìn)行了整理經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)省《環(huán)境管理會(huì)計(jì)方法工作指南》環(huán)境省《環(huán)境報(bào)告指南2007年版》不僅為原先的上市公司和大型企業(yè)提供了更為詳盡的參考標(biāo)準(zhǔn)，還把參考對(duì)象擴(kuò)大到了中小企業(yè)。我國現(xiàn)行用于指導(dǎo)企業(yè)會(huì)計(jì)及其報(bào)告的法規(guī)制度，對(duì)于環(huán)境會(huì)計(jì)問題基本上沒有作出具體的要求和規(guī)定。 日本環(huán)境保護(hù)成本的具體分類和內(nèi)容分類內(nèi)容經(jīng)營區(qū)域內(nèi)成本為控制企業(yè)經(jīng)營區(qū)域內(nèi)的主要經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的環(huán)境影響而發(fā)生的環(huán)境保護(hù)成本，包括環(huán)保設(shè)備成本，廢棄物處理成本等。上、下游成本為控制企業(yè)主要經(jīng)營活動(dòng)上游或下游產(chǎn)生的環(huán)境影響而發(fā)生的環(huán)境保護(hù)成本，包括購又有利丁環(huán)境的原材料及燃料等綠色采購成本，正確處理已使用商品的成本等。管理成本企業(yè)行政管理活動(dòng)發(fā)生的成本，包括建立環(huán)境管理系統(tǒng)的成本，披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息的成本，培訓(xùn)員工的成本等。研究開發(fā)成本企業(yè)研究開發(fā)活動(dòng)發(fā)生的成本，包括研究開發(fā)環(huán)保產(chǎn)品的成本，研究開發(fā)如何減少生產(chǎn)過程中的環(huán)境影響而發(fā)生的成本等。社會(huì)活動(dòng)成本企業(yè)社會(huì)活動(dòng)發(fā)生的成本，包括綠化成本，對(duì)環(huán)境保護(hù)團(tuán)體的捐贈(zèng)支出，支持當(dāng)?shù)厣鐓^(qū)環(huán)?；顒?dòng)的成本等。環(huán)境恢復(fù)成本治理企業(yè)活動(dòng)造成的環(huán)境損害，恢復(fù)環(huán)境至原來狀態(tài)而發(fā)生的成本，包括應(yīng)對(duì)環(huán)境損害提取的準(zhǔn)備金或保險(xiǎn)金，環(huán)境修復(fù)成本等。其他成本不屬于上述幾項(xiàng)的其他環(huán)境保護(hù)成本。 日本環(huán)境保護(hù)經(jīng)濟(jì)收益的具體分類和內(nèi)容實(shí)際收益收入從已用產(chǎn)品或廢棄物的再循環(huán)中取得的收入成本節(jié)約更低的資源消耗帶來的成本節(jié)約，包括通過資源的再循環(huán)使用、提高能源使用效率減少資源和能源成本等環(huán)境污染物排放的減少帶來的成本節(jié)約回避環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)和環(huán)境損失帶來的成本節(jié)約估計(jì)收益相對(duì)于實(shí)際收益，估計(jì)收益發(fā)生的可能性更小，包含了更多的不確定性和假定，主要適用于內(nèi)部管理，計(jì)算時(shí)應(yīng)小心剔除總的來說，上述指南的頒布為日本企業(yè)明確了環(huán)境信息披露的基本要求和模式，指明了環(huán)境信息披露的基本方向，大大促進(jìn)了企業(yè)環(huán)境信息披露的發(fā)展。日本環(huán)境省于2008年7月對(duì)東京、大阪、名古屋的6484家企業(yè)(其中上市公司2516家、職員人數(shù)在500人以上的非上市公司3968家)，就2007年各企業(yè)的環(huán)境行為進(jìn)行了一項(xiàng)較為全面深入的調(diào)查，并于2008年12月公布了該項(xiàng)調(diào)查的結(jié)果。此次調(diào)查共收回有效調(diào)查問卷2819家(回收率43．5%)。調(diào)查結(jié)果顯示，在被調(diào)查的企業(yè)中，%已引入環(huán)境會(huì)計(jì)，非上市公司中20%引入了環(huán)境會(huì)計(jì)，%和12%相比有了較大的增加。而公開環(huán)境報(bào)告書(含環(huán)境會(huì)計(jì)信息)的企業(yè)已從1997年的169家增加到了2007年的1011家，其中上市公司有562家，%，非上市公司449家，%。為了推廣環(huán)境會(huì)計(jì)及其披露，日本環(huán)境省EIC網(wǎng)站從2000年開始對(duì)外公開環(huán)境會(huì)計(jì)軟件。企業(yè)可以從該網(wǎng)站下載，然后生成環(huán)境會(huì)計(jì)信息，便于對(duì)外公開，極大地降低了企業(yè)環(huán)境信息披露成本。日本經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)省是負(fù)責(zé)日本經(jīng)濟(jì)管理工作的政府部門。為推動(dòng)環(huán)境管理與經(jīng)濟(jì)工作的協(xié)調(diào)，日本產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)省也制定了大量的規(guī)則，以指導(dǎo)企業(yè)的環(huán)境管理，其主要內(nèi)容包括：環(huán)境友好投資的決策方法、環(huán)境友好的成本管理(質(zhì)量成本管理、成本規(guī)劃)、物流成本會(huì)計(jì)、環(huán)境友好的績效評(píng)價(jià)系統(tǒng)和產(chǎn)品生命周期的成本計(jì)算?？偟膩碚f，產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)省所制定的規(guī)則在于企業(yè)生產(chǎn)內(nèi)部管理信息，更具體地說涉及到環(huán)境管理會(huì)計(jì)的內(nèi)容。2. 2. 2 環(huán)境會(huì)計(jì)發(fā)展本各行業(yè)協(xié)會(huì)為推進(jìn)企業(yè)環(huán)境管理與環(huán)境信息披露，落實(shí)環(huán)境省與經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)省的各項(xiàng)規(guī)則，根據(jù)本行業(yè)的特點(diǎn)制定了各自的環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)施方案()。 日本各行業(yè)的環(huán)境會(huì)計(jì)指引行業(yè)負(fù)責(zé)單位指引名稱年份燃?xì)馊毡就咚箙f(xié)會(huì)城市燃?xì)馐聵I(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)引進(jìn)指南()石油石油產(chǎn)業(yè)發(fā)展中心關(guān)于石油產(chǎn)業(yè)會(huì)計(jì)引進(jìn)的調(diào)研報(bào)告橡膠日本橡膠工業(yè)協(xié)會(huì)日本橡膠工業(yè)協(xié)會(huì)環(huán)境會(huì)計(jì)指引(2003補(bǔ)充版)食品生產(chǎn)食品需求研究中心食品生產(chǎn)業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)入門指南機(jī)械制造日本機(jī)械工業(yè)聯(lián)合會(huì)機(jī)械工業(yè)相關(guān)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)與環(huán)境報(bào)告書食品流通食品產(chǎn)業(yè)中心食品流通業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)入門指南建設(shè)日本建設(shè)行業(yè)團(tuán)體聯(lián)合會(huì)建設(shè)行業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)指引2002版鐵路日本民營鐵道協(xié)會(huì)民營事業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)指引2003版化學(xué)日本Responsible Care協(xié)會(huì)化學(xué)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)指引2. 2. 3 模式特點(diǎn)綜述日本企業(yè)采用獨(dú)立的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露模式，其基本內(nèi)容是“企業(yè)的環(huán)境保護(hù)措施+環(huán)境報(bào)告”。由于日本環(huán)境省制定有可供企業(yè)參考的披露格式，且免費(fèi)提供了相關(guān)信息生成的軟件，因而其披露的標(biāo)準(zhǔn)化程度較高，信息的可比性較強(qiáng)。與其他國家一樣，日本的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露主要采用自愿披露模式，因而環(huán)境會(huì)計(jì)信息的審計(jì)沒有進(jìn)行要求。另外，為解決環(huán)境會(huì)計(jì)的計(jì)量問題，日本企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)信息披露時(shí)主要采用了物量效果和經(jīng)濟(jì)效果兩者相結(jié)合的方式。對(duì)貨幣計(jì)量反映不出來的，主要