【正文】 人員必須要遵循配比原則和權(quán)責(zé)發(fā)生制，并且企業(yè)占據(jù)的成本與企業(yè)獲得的收入是正相關(guān)的，企業(yè)的管理人員可以借此獲得真實(shí)可靠并易于理解的會(huì)計(jì)信息。會(huì)計(jì)人員的行為習(xí)慣和一貫做法還是會(huì)運(yùn)用完全成本法將固定制造費(fèi)用在期末存貨和已銷(xiāo)產(chǎn)品中進(jìn)行分配，不可能突然改變。基于以上所述，完全成本法仍為現(xiàn)代企業(yè)成本核算方法的主要方法，是不可能由變動(dòng)成本法完全替代的。但是因?yàn)樵谕耆杀痉ㄏ?，企業(yè)的產(chǎn)量波動(dòng)受經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)的影響非常嚴(yán)重。當(dāng)產(chǎn)量增幅很大時(shí)，單位產(chǎn)品的成本降低，這會(huì)導(dǎo)致即使銷(xiāo)量不變甚至下降時(shí)，反映在利潤(rùn)表中的利潤(rùn)也會(huì)增加，這就提供了錯(cuò)誤的會(huì)計(jì)信息，容易導(dǎo)致信息使用者和管理者做出錯(cuò)誤的決策。而變動(dòng)成本法就不會(huì)出現(xiàn)以上所述的問(wèn)題，并且符合企業(yè)以銷(xiāo)定產(chǎn)的觀念，因此變動(dòng)成本法正逐漸被各個(gè)企業(yè)廣泛接受。變動(dòng)成本法，亦稱(chēng)“直接成本法”。這種方法以成本性態(tài)分析為前提條件，企業(yè)產(chǎn)品的直接生產(chǎn)成本一般僅有人工成本，材料損耗成本以及變動(dòng)制造費(fèi)用成本。企業(yè)的期間成本主要是非生產(chǎn)成本和固定制造費(fèi)用。而企業(yè)的損益也是企業(yè)技術(shù)成本的一種基本的核算方法。因其克服了完全成本法可能導(dǎo)致錯(cuò)誤決策的缺陷，更能提供準(zhǔn)確而有效的會(huì)計(jì)信息，為企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)管理做出了突出貢獻(xiàn)，所以更被企業(yè)管理者廣泛接受。雖然變動(dòng)成本法具有以上很多的優(yōu)點(diǎn)和特性，相比于成本處理方式，在固定制造費(fèi)用具有更多的優(yōu)勢(shì)和特點(diǎn)，使變動(dòng)成本法在企業(yè)成本核算方法中更能掌握主動(dòng)權(quán)，具有廣闊的成長(zhǎng)空間，并且其克服了完全成本法可能導(dǎo)致錯(cuò)誤決策的缺陷。但是其同樣有許多局限性，例如變動(dòng)成本法下的產(chǎn)品觀念不符合會(huì)計(jì)制度的要求，分解混合成本的工作量非常大，而且該方法提供的會(huì)計(jì)信息不符合企業(yè)對(duì)外提供財(cái)務(wù)報(bào)告的要求。同時(shí)，當(dāng)前會(huì)計(jì)人員的學(xué)習(xí)水平和業(yè)務(wù)能力還不是特別完善，完全使用變動(dòng)成本法進(jìn)行成本核算是一個(gè)巨大的挑戰(zhàn)，需要慢慢學(xué)習(xí)和改進(jìn)。因此，基于前述的種種因素，雖然變動(dòng)成本法已經(jīng)逐漸被企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者廣泛接受，但照我國(guó)目前的實(shí)際情況來(lái)看，大部分企業(yè)仍然在運(yùn)用完全成本法。綜上所述，完全成本法立刻全部被變動(dòng)成本法所替代是不現(xiàn)實(shí)的，這條路任重而道遠(yuǎn)。我們需要慢慢學(xué)習(xí)，慢慢摸索，逐步改進(jìn)，努力探索出對(duì)企業(yè)最有利的成本核算方法首先，這兩種方法對(duì)成本的分類(lèi)方式就很迥異。變動(dòng)成本法以成本形態(tài)分析分類(lèi)作為前提條件，并且將變動(dòng)成本與固定成本分開(kāi)計(jì)量和記錄，所有的固定成本都不會(huì)因?yàn)闃I(yè)務(wù)量的變動(dòng)而變動(dòng)的那部分成本，如辦公費(fèi)和房屋租金等。變動(dòng)成本是指在一定前提下，相應(yīng)成本根據(jù)企業(yè)業(yè)務(wù)和銷(xiāo)售經(jīng)營(yíng)數(shù)量發(fā)生變動(dòng)而產(chǎn)生的成本類(lèi)型，比如產(chǎn)品生產(chǎn)制造費(fèi)用和人工費(fèi)用，以及包裝費(fèi)等。而完全成本法與變動(dòng)法成本的記錄方式不同。在此方法中，成本發(fā)生的原因成為產(chǎn)品分類(lèi)的依據(jù)，成本被劃分為非生產(chǎn)成本和生產(chǎn)成本兩大類(lèi)。其中，生產(chǎn)成本就是與企業(yè)所有經(jīng)營(yíng)內(nèi)容相對(duì)應(yīng)的成本和費(fèi)用，比如原料成本，人工成本等。非生產(chǎn)成本是企業(yè)生產(chǎn)之外的成本，指的是生產(chǎn)之外的費(fèi)用，其直接計(jì)入當(dāng)期損益，包括財(cái)務(wù)費(fèi)用、管理費(fèi)用和銷(xiāo)售費(fèi)用。變動(dòng)成本法主要是為企業(yè)內(nèi)部管理者提供信息，而完全成本法能滿足企業(yè)對(duì)外提供財(cái)務(wù)報(bào)告的需要，使管理者能更好的進(jìn)行預(yù)測(cè)與決策。顯而易見(jiàn)，兩者的作用有很大不同。 產(chǎn)品成本和期間成本的構(gòu)成不同下面我們將從下圖來(lái)看兩者成本構(gòu)成的區(qū)別: 完全成本法 變動(dòng)成本法 生產(chǎn)材料 直接生產(chǎn)員工 產(chǎn)品成本產(chǎn)品成本 變動(dòng)制造費(fèi)用 固定制造費(fèi)用 期間費(fèi)用 銷(xiāo)售費(fèi)用 期間費(fèi)用 管理費(fèi)用圖21為了更直觀的解釋說(shuō)明兩種成本計(jì)算方法產(chǎn)品成本與期間成本構(gòu)成之間的差異，我們將通過(guò)以下實(shí)例來(lái)分析。例：保定鴻星科技有限公司20X7年只產(chǎn)銷(xiāo)了一種產(chǎn)品，產(chǎn)量1000件，銷(xiāo)量850件，期初存貨為0，銷(xiāo)售單價(jià)60元，其成本明細(xì)如下： 變動(dòng)制造費(fèi)用 2500元直接材料 3000元直接人工 3500元固定制造費(fèi)用 3500元變動(dòng)銷(xiāo)售及管理費(fèi)用 2000元固定銷(xiāo)售及管理費(fèi)用 2600元解：完全成本法：產(chǎn)品成本合計(jì)=直接材料+直接人工+變動(dòng)制造費(fèi)用+固定制造費(fèi)用 =3000+3500+2500+3500 =12500(元) 單位產(chǎn)品成本=12500/1000=(元) 期間成本=變動(dòng)銷(xiāo)售及管理費(fèi)用+固定銷(xiāo)售及管理費(fèi)用 =2000+2600 =4600(元) 變動(dòng)成本法：產(chǎn)品成本合計(jì)=直接材料+直接人工+變動(dòng)制造費(fèi)用 =3000+3500+2500 =9000(元) 單位產(chǎn)品成本=9000/1000=9(元) 期間成本=固定制造費(fèi)用+變動(dòng)銷(xiāo)售及管理費(fèi)用+固定銷(xiāo)售及管理費(fèi)用 =3500+2000+2600 =8100(元)由以上計(jì)算結(jié)果可以清楚表明，就是由于前者每件產(chǎn)品都“吸收”。通過(guò)以上所述我們可以知道變動(dòng)成本法和完全成本法下產(chǎn)品成本構(gòu)成內(nèi)容不同，所以在產(chǎn)品和產(chǎn)成品的成本構(gòu)成內(nèi)容也不會(huì)相同。當(dāng)期的產(chǎn)品成本主要是存貨以及銷(xiāo)貨的成本。當(dāng)期末存貨量不為0時(shí)，完全成本法下，一部分固定性制造費(fèi)用，會(huì)在存貨中進(jìn)行儲(chǔ)存進(jìn)而延遲到下一期，作為已銷(xiāo)產(chǎn)品的成本會(huì)被計(jì)入當(dāng)期損益中，因此，各個(gè)會(huì)計(jì)期間產(chǎn)生的固定制造費(fèi)用，要在產(chǎn)成品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。而在變動(dòng)成本法下的固定制造費(fèi)用，會(huì)作為期間費(fèi)用直接全部計(jì)入當(dāng)期損益和利潤(rùn)表中，不需要再次進(jìn)行分配。因此，兩種成本的計(jì)算方法，對(duì)于固定制造費(fèi)用的不同處理方式，會(huì)造成兩方的期末存貨成本與已銷(xiāo)產(chǎn)品成本水平不同。 變動(dòng)成本，包括變動(dòng)生產(chǎn)成本和變動(dòng)非生產(chǎn)成本，兩者的差值就是貢獻(xiàn)毛益。差就是。固定成本的全額可作為期間成本，它主要包括固定非生產(chǎn)成本和固定生產(chǎn)成本全部從貢獻(xiàn)毛益中進(jìn)行扣減之后，就可求出稅前凈利潤(rùn)。完全成本法下： 首先用銷(xiāo)售收入補(bǔ)償本期已銷(xiāo)產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，得出銷(xiāo)售毛利，再將當(dāng)期的包括變動(dòng)和固定的銷(xiāo)售及管理費(fèi)用在內(nèi)的非生產(chǎn)成本全額作為期間成本，從銷(xiāo)售毛利中進(jìn)行扣除，進(jìn)而可得出稅前凈利潤(rùn)。兩種方法下?lián)p益結(jié)果即稅前利潤(rùn)不同的原因就是固定制造費(fèi)用的水平差異，以及對(duì)