對(duì)無形資產(chǎn)研究開發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)處理的思考-文庫吧
2025-06-08 17:46 本頁面
【正文】 有條件的資本化，是將符合條件的研究開發(fā)支出資本化不符合條件的研究開發(fā)在發(fā)生當(dāng)期計(jì)入損益。這種做法摒棄上述“一刀切”的刻板做法，但操作中對(duì)于資本化的確定很難把握。這種做法比較前兩種做法更有利于提高會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和可靠性，更能反映經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)。本文分五個(gè)部分。第一部分是緒論，論述了本文研究的背景與意義、國內(nèi)外對(duì)研究與開發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)處理的研究現(xiàn)狀、本文的研究思路及研究方法、本文的內(nèi)容。第二部分是對(duì)無形資產(chǎn)研究與開發(fā)費(fèi)用的概述。主要介紹了無形資產(chǎn)研究與開發(fā)的定義、研究與開發(fā)的基本特征。第三部分詳細(xì)介紹了國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、美國、英國以及我國無形資產(chǎn)研究與開發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)處理的模式。第四部分對(duì)我國現(xiàn)行無形資產(chǎn)研究與開發(fā)費(fèi)用進(jìn)行有條件資本化處理存在的問題進(jìn)行分析。我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)無形資產(chǎn)研究開發(fā)費(fèi)用有條件資本化的會(huì)計(jì)處理，反應(yīng)了企業(yè)所處經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，具有明顯的合理性。然而，我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則仍存在不足之處。在實(shí)際操作中， 由于無形資產(chǎn)研發(fā)業(yè)務(wù)復(fù)雜、風(fēng)險(xiǎn)大，要把企業(yè)的研發(fā)活動(dòng)清楚地劃分為研究階段與開發(fā)階段，顯然是一件非常困難的事情，尤其是對(duì)于本身并不精通科學(xué)技術(shù)的會(huì)計(jì)人員來說，這項(xiàng)工作更是難上加難，可見其缺乏可操作性。此外，還加大了企業(yè)利潤操縱的空間，不符合會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的可比性。第五部分就我國現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中存在的問題提出筆者合理化的改進(jìn)建議：建立專門的評(píng)估機(jī)構(gòu)，對(duì)研發(fā)支出具體處理規(guī)定應(yīng)考慮重要性原則，完善研究開發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)處理方法，研究與開發(fā)支出在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)的披露。對(duì)于本選題，筆者主要通過大量搜集國際上及我國有關(guān)無形資產(chǎn)研發(fā)費(fèi)用的研究成果，并查找近年來相關(guān)資料和書籍，通過閱讀學(xué)習(xí)與研究開發(fā)相關(guān)的知識(shí)，結(jié)合自己所學(xué)知識(shí)和學(xué)習(xí)已有的研究開發(fā)方面的認(rèn)識(shí)成果歸納總結(jié)出自己的論文提綱。最后，通過引用、舉例等方法撰寫成稿。本文首先從無形資產(chǎn)的研究與開發(fā)費(fèi)用來入手，為以下各章節(jié)的內(nèi)容奠定基礎(chǔ)，通過無形資產(chǎn)研究與開發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)處理的國際比較，來找出各種會(huì)計(jì)處理的不同之處，然后對(duì)我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中研究與開發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)處理進(jìn)行詳細(xì)的分析，在此基礎(chǔ)上對(duì)現(xiàn)狀和問題產(chǎn)生的原因進(jìn)行綜合闡述，最終找到解決問題的相關(guān)改進(jìn)意見。本文各章節(jié)緊密相連，環(huán)環(huán)相扣，整體上其邏輯性強(qiáng)，最終達(dá)到論文研究的目的。2. 無形資產(chǎn)研究與開發(fā)我國《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——無形資產(chǎn)》規(guī)定：研究指為了獲取并理解新的科學(xué)或技術(shù)知識(shí)而進(jìn)行的獨(dú)創(chuàng)性的有計(jì)劃調(diào)查。開發(fā)指為了在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識(shí)應(yīng)用于某項(xiàng)計(jì)劃或設(shè)計(jì)，以生產(chǎn)出新的或具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等。我國的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南中指出了研究活動(dòng)的內(nèi)容：意在獲取知識(shí)而進(jìn)行的活動(dòng)；研究成果或其他知識(shí)的應(yīng)用研究、評(píng)價(jià)和最終選擇；材料、設(shè)備、產(chǎn)品、工序、系統(tǒng)或服務(wù)的替代品的研究；新的或經(jīng)改進(jìn)的材料，設(shè)備、產(chǎn)品、工序、系統(tǒng)或服務(wù)的可能替代品的配制、設(shè)計(jì)、評(píng)價(jià)和最終選擇等。開發(fā)活動(dòng)的內(nèi)容包括：生產(chǎn)或使用前的原型和模型的設(shè)計(jì)、建造和測試；含新技術(shù)的工具、夾具、模具和沖模的設(shè)計(jì)；不具有商業(yè)生產(chǎn)經(jīng)濟(jì)規(guī)模的試生產(chǎn)設(shè)施的設(shè)計(jì)、建造和運(yùn)營；新的或經(jīng)改造的材料、設(shè)備、產(chǎn)品、工序、系統(tǒng)或服務(wù)所選定的替代品的設(shè)計(jì)、建造和測試等。知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，研究與開發(fā)是一個(gè)國家或地區(qū)創(chuàng)新鏈的最重要組成部分，也是構(gòu)成一個(gè)國家或地區(qū)創(chuàng)新能力的最重要指標(biāo)。衡量一個(gè)企業(yè)的核心競爭力的關(guān)鍵因素是這個(gè)企業(yè)的研究與開發(fā)能力，以及研發(fā)成果的轉(zhuǎn)化能力。無形資產(chǎn)的研究與開發(fā)活動(dòng)，一般具有以下特點(diǎn)：研究與開發(fā)具有較強(qiáng)的探索性，未知因素多，不確定性較大，在技術(shù)從發(fā)明到商品化過程中可能會(huì)出現(xiàn)諸如技術(shù)競爭、技術(shù)流失、技術(shù)替代等各種不利情況。除了純技術(shù)方面的原因外，一些非技術(shù)因素，如市場的接受性、組織的適應(yīng)能力等也具有不確定性，這些因素交織在一起，使得企業(yè)研究與開發(fā)具有一定的風(fēng)險(xiǎn)。研究與開發(fā)活動(dòng)往往需要投入大量的資金、設(shè)備及科研人員。日、美、歐等國家大企業(yè)科研的投入一般占產(chǎn)品銷售額的4%——8%，世界最大的軟件制造商微軟公司2002年的研發(fā)費(fèi)用是50億美元，2003年的研發(fā)費(fèi)用近70億美元。風(fēng)險(xiǎn)與收益對(duì)應(yīng)是一條基本的經(jīng)濟(jì)原則，研究與開發(fā)也不例外。研究開發(fā)活動(dòng)是以技術(shù)的新發(fā)明、新創(chuàng)造為基礎(chǔ)的工作，一旦成功，產(chǎn)品上市后，將以其新穎、沒有競爭對(duì)手而迅速占領(lǐng)市場，甚至一段時(shí)間內(nèi)可以享受壟斷價(jià)格，獲取高額利潤。2006 年2 月15 日財(cái)政部發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6 號(hào)——無形資產(chǎn)》中將無形資產(chǎn)定義為：企業(yè)擁有或控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)。主要包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、特許權(quán)等?？杀嬲J(rèn)是指可分離用于出售、轉(zhuǎn)移、授予許可、租賃、交換，或者源自合同或其他法定權(quán)利。無形資產(chǎn)準(zhǔn)則的適用范圍不包括：投資性房地產(chǎn)中的土地使用權(quán)、合并中的商譽(yù)、石油天然氣礦區(qū)權(quán)益，企業(yè)自創(chuàng)商譽(yù)以及內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、報(bào)刊名等，不確認(rèn)為無形資產(chǎn)。與原無形資產(chǎn)準(zhǔn)則相比，新準(zhǔn)則把商譽(yù)排除在無形資產(chǎn)之外(原準(zhǔn)則說商譽(yù)是不可辨認(rèn)無形資產(chǎn))，這一點(diǎn)與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一致。3. 無形資產(chǎn)研究與開發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)處理的國際比較從目前國際上對(duì)研究與開發(fā)支出的會(huì)計(jì)處理來看，主要有以下三種方法：資本化、費(fèi)用化和有條件的資本化。資本化是將研究與開發(fā)支出都確認(rèn)為無形資產(chǎn)投資支出， 荷蘭、巴西等國采用此方法。費(fèi)用化是將當(dāng)期發(fā)生的研究與開發(fā)支出全部列作費(fèi)用處理，計(jì)入當(dāng)期損益，研究開發(fā)活動(dòng)結(jié)束后不論成功與否，均不確認(rèn)無形資產(chǎn)投資支出，美國、德國等國采用此方法。有條件的資本化是將符合條件的研究與開發(fā)支出資本化，不符合條件的在發(fā)生當(dāng)期計(jì)入損益。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)、法國、英國、日本采用此法。在這三種方法中，國際上用的最多的還是費(fèi)用化和有條件資本化，接下來，筆者將對(duì)這兩種方法進(jìn)行比較。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(IAS) 38 號(hào)“無形資產(chǎn)”(1998 年9 月發(fā)布) 中把無形資產(chǎn)定義為“用于商品或勞務(wù)的生產(chǎn)，或供應(yīng)、出租給其他單位,或管理目的而持有的、沒有實(shí)物形態(tài)、可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)?！辟Y產(chǎn)指由于過去事項(xiàng)而由企業(yè)控制的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)的資源。IAS38 把自創(chuàng)無形資產(chǎn)的形成過程分為研究和開發(fā)兩個(gè)階段。(1) 研究階段，指為獲取新的科學(xué)或技術(shù)知識(shí)并理解它們，而進(jìn)行的具有創(chuàng)造性和有計(jì)劃的調(diào)查階段。由于該階段的支出企業(yè)不能證明存在著將產(chǎn)生很可能的未來經(jīng)濟(jì)利益的無形資產(chǎn)，因此，該支出在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用。(2)開發(fā)階段，指在開始商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識(shí)應(yīng)用于某項(xiàng)計(jì)劃或設(shè)計(jì)，以生產(chǎn)新的或具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品、工序、系統(tǒng)或服務(wù)的階段。該階段的支出如能滿足在技術(shù)上的可行、能產(chǎn)生很可能的未來經(jīng)濟(jì)利益、很可靠計(jì)量等條件，就可以資本化。對(duì)于開發(fā)支出且僅符合下述標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，可確認(rèn)為無形資產(chǎn)：(1) 為能使用或銷售，完成該無形資產(chǎn)在技術(shù)上可行； (2) 有意完成該無形資產(chǎn)并使用或銷售它； (3) 有能力使用或銷售該無形資產(chǎn)； (4) 該無形資產(chǎn)可以產(chǎn)生可能的未來收益,即該無形資產(chǎn)存在市場。如果該無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用,其對(duì)企業(yè)的有用性可以被證實(shí)； (5) 為完成該無形資產(chǎn)開發(fā)，并使用或銷售該無形資產(chǎn)，有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源的支持；(6) 開發(fā)支出可以可靠的計(jì)量。英國在其標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)慣例公告13 號(hào)(SSAP13) 中也做出了類似規(guī)定。美國FAS2 (發(fā)布于1974 年10 月)“研
環(huán)評(píng)公示相關(guān)推薦
鄂ICP備17016276號(hào)-1