【正文】 業(yè)分擔(dān)的數(shù)額 ,經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核認(rèn)定后 ,可在稅法規(guī)定的虧損彌補年限的剩余期限內(nèi) ,由分立后的各企業(yè)彌補 . 三 ,股權(quán)重組的稅務(wù)處理 股權(quán)重組是指股份制企業(yè)的股東 (投資者 )或股東持有的股份發(fā)生變更 .股權(quán)重組主要包括股權(quán)轉(zhuǎn)讓和增資擴股兩種形式 .股權(quán)轉(zhuǎn)讓是指企業(yè)的股東將其擁有的股企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險控制與納稅籌劃方法 8 權(quán)或股份 ,部分或全部轉(zhuǎn)讓給他人 .增資擴股是指企業(yè)向社會募集股份 ,發(fā)行股票 ,新股東投資入股或原股東增加投資擴大股權(quán) ,從而增加企業(yè)的資本金 .股權(quán)重組一般不須經(jīng)清算程序 ,其債權(quán) ,債務(wù)關(guān)系 ,在股權(quán)重組后繼續(xù)有效 . 企業(yè)股權(quán)重組 后 ,有關(guān)稅務(wù)事項按以下規(guī)定處理： (一 )股票發(fā)行溢價的稅務(wù)處理 股票發(fā)行溢價是企業(yè)的股東權(quán)益 ,不作為營業(yè)利潤征收企業(yè)所得稅 ,企業(yè)清算時 ,亦不計入清算所得 . (二 )資產(chǎn)計價的稅務(wù)處理 企業(yè)股權(quán)重組后的各項資產(chǎn) ,在繳納企業(yè)所得稅時 ,不能以企業(yè)為實現(xiàn)股權(quán)重組而對有關(guān)資產(chǎn)等進行評估的價值計價并計提折舊 ,應(yīng)按股權(quán)重組前企業(yè)資產(chǎn)的賬面歷史成本計價和計提折舊 .凡股權(quán)重組后的企業(yè)在會計損益核算中 ,按評估價調(diào)整了有關(guān)資產(chǎn)賬面價值并據(jù)此計提折舊的 ,應(yīng)在計算應(yīng)納稅所得額時進行調(diào)整 ,多計部分不得在稅 前扣除 . (三 )減免稅優(yōu)惠的處理 企業(yè)按照 條例 及其實施細(xì)則和其他有關(guān)規(guī)定可享受的稅收優(yōu)惠待遇 ,不因股權(quán)重組而改變 . (四 )虧損彌補的處理 企業(yè)在股權(quán)重組前尚未彌補的經(jīng)營虧損 ,可在稅法規(guī)定的虧損彌補年限的剩余期限內(nèi) ,在股權(quán)重組后延續(xù)彌補 . (五 )股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益或損失的稅務(wù)處理 企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)或股份的收益 ,應(yīng)依照 條例 及其實施細(xì)則和其他有關(guān)規(guī)定 ,計算繳納企業(yè)所得稅；轉(zhuǎn)讓股權(quán)或股份的損失 ,可在其當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中扣除 . 股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益或損失＝股權(quán)轉(zhuǎn)讓價 股權(quán) 成本價 股權(quán)轉(zhuǎn)讓價是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓人就轉(zhuǎn)讓的股權(quán)所收取的包括現(xiàn)金 ,非貨幣資產(chǎn)或者權(quán)益等形式的金額；如被持股企業(yè)有未分配利潤或稅后提存的各項基金等股東留存收益的 ,股權(quán)轉(zhuǎn)讓人隨轉(zhuǎn)讓股權(quán)一并轉(zhuǎn)讓該股東留存收益權(quán)的金額 (以不超過被持股企業(yè)賬面分屬為股權(quán)轉(zhuǎn)讓人的實有金額為限 ),屬于該股權(quán)轉(zhuǎn)讓人的投資收益額 ,不計為股權(quán)轉(zhuǎn)讓價 . 股權(quán)成本價是指股東 (投資者 )投資入股時向企業(yè)實際交付的出資金額 ,或收購該項股權(quán)時向該股權(quán)的原轉(zhuǎn)讓人實際支付的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價金額 . 企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險控制與納稅籌劃方法 9 四 ,資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓 ,受讓的稅務(wù)處理 資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓是 指企業(yè)有償轉(zhuǎn)讓本企業(yè)的部分或全部資產(chǎn) .資產(chǎn)受讓是指企業(yè)有償接受另一企業(yè)部分或全部資產(chǎn) . 對企業(yè)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓 ,受讓所涉及的有關(guān)稅務(wù)事項 ,按以下規(guī)定處理 : (一 )資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益的稅務(wù)處理 企業(yè)取得資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益 ,應(yīng)依照 條例 及其實施細(xì)則和其他有關(guān)規(guī)定 ,計算繳納企業(yè)所得稅；資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所發(fā)生的損失 ,可在當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中扣除 .國有資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓凈收益凡按國家有關(guān)規(guī)定全額上交財政的 ,不計入應(yīng)納稅所得額 . (二 )受讓資產(chǎn)計價的稅務(wù)處理 企業(yè)受讓的各項資產(chǎn) ,可按照取得該項資產(chǎn)時 的實際成本計價 . (三 )減免稅優(yōu)惠的處理 資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓和受讓雙方在資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓 ,受讓后 ,其生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)范圍仍符合稅收優(yōu)惠政策規(guī)定的 ,可承繼其原稅收待遇 .但其中享受定期減免稅優(yōu)惠的 ,不得因資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓而重新計算減免稅期限 . (四 )虧損彌補的處理 資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓和受讓雙方在資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓前后發(fā)生的經(jīng)營虧損 ,應(yīng)各自在稅法規(guī)定的虧損彌補年限內(nèi)逐年彌補 .不論企業(yè)轉(zhuǎn)讓部分還是全部資產(chǎn) ,企業(yè)經(jīng)營虧損均不得因資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓和受讓在雙方間相互結(jié)轉(zhuǎn) . 五 ,本暫行規(guī)定從發(fā)布之日起施行 .各地區(qū)可根據(jù)實際情況制定補充辦法 ,并報國家稅務(wù)總局備案 . 關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知 國稅發(fā) [20xx]118 號； 20xx 年 6月 21日 適應(yīng)企業(yè)改革的需要，鼓勵和促進有正常經(jīng)營需要的企業(yè)投資活動的健康發(fā)展，規(guī)范和加強對企業(yè)投資的資產(chǎn)增值轉(zhuǎn)移等應(yīng)稅行為的管理，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》及其實施細(xì)則的精神，現(xiàn)將企業(yè)股權(quán)投資中涉及所得稅問題明確如下： 一、企業(yè)股權(quán)投資所得的所得稅處理 企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險控制與納稅籌劃方法 10 （一）企業(yè)的股權(quán)投資所得是指企業(yè)通過股權(quán)投資從被投資企業(yè)所得稅后累計未分配利潤和累計盈余公積金中分配取得股息性質(zhì)的投資收益。凡投資 方企業(yè)適用的所得稅稅率高于被投資企業(yè)適用的所得稅稅率的，除國家稅收法規(guī)規(guī)定的定期減稅、免稅優(yōu)惠以外，其取得的投資所得應(yīng)按規(guī)定還原為稅前收益后，并入投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，依法補繳企業(yè)所得稅。 （二）被投資企業(yè)分配給投資方企業(yè)的全部貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)（包括被投資企業(yè)為投資方企業(yè)支付的與本身經(jīng)營無關(guān)的任何費用），應(yīng)全部視為被投資企業(yè)對投資方企業(yè)的分配支付額。 貨幣性資產(chǎn)是指企業(yè)持有的現(xiàn)金及將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)和債券等。非貨幣性資產(chǎn)是指企業(yè)持有的貨幣性資產(chǎn)以外的 資產(chǎn)，包括存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資等。 被投資企業(yè)向投資方分配非貨幣性資產(chǎn)，在所得稅處理上應(yīng)視為以公允價值銷售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和分配兩項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，并按規(guī)定計算財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。 （三）除另有規(guī)定者外，不論企業(yè)會計賬務(wù)中對投資采取何種方法核算，被投資企業(yè)會計賬務(wù)上實際做利潤分配處理（包括以盈余公積和未分配利潤轉(zhuǎn)增資本）時，投資方企業(yè)應(yīng)確認(rèn)投資所得的實現(xiàn)。 （四）企業(yè)從被投資企業(yè)分配取得的非貨幣性資產(chǎn)，除股票外，均應(yīng)按有關(guān)資產(chǎn)的公允價值確定投資所得。企業(yè)取得的股票，按股票票面價值確定投資所得。 二、 企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得和損失的所得稅處理 （一）企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得或損失是指企業(yè)因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資的收入減除股權(quán)投資成本后的余額。企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)并入企業(yè)的應(yīng)納稅所得，依法繳納企業(yè)所得稅。 被投資企業(yè)對投資方的分配支付額，如果超過被投資企業(yè)的累計未分配利潤和累計盈余公積金而低于投資方的投資成本的，視為投資回收，應(yīng)沖減投資成本；超過投資成本的部分，視為投資方企業(yè)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，應(yīng)并入企業(yè)的應(yīng)納稅所得，依法繳納企業(yè)所得稅。 （二）被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營虧損，由被投資企業(yè)按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)彌補；投資方企業(yè)不得調(diào)整減低其投資成本，也不得確認(rèn)投資損失。 （三）企業(yè)因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資而發(fā)生的股權(quán)投資損失，可以在稅前扣除，但每一納稅年度扣除的股權(quán)投資損失，不得超過當(dāng)年實現(xiàn)的股權(quán)投資收益和投資轉(zhuǎn)讓所得，超過部分可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 三、企業(yè)以部分非貨幣性資產(chǎn)投資的所得稅處理 企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險控制與納稅籌劃方法 11 （一）企業(yè)以經(jīng)營活動的部分非貨幣性資產(chǎn)對外投資，包括股份公司的法人股東以其經(jīng)營活動的部分非貨幣性資產(chǎn)向股份公司配購股票，應(yīng)在投資交易發(fā)生時，將其分解為按公允價值銷售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和投資兩項經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行所得稅處理，并按規(guī)定 計算確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。 （二）上述資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得如數(shù)額較大，在一個納稅年度確認(rèn)實現(xiàn)繳納企業(yè)所得稅確有困難的，報經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)，可作為遞延所得，在投資交易發(fā)生當(dāng)期及隨后不超過５個納稅年度內(nèi)平均攤轉(zhuǎn)到各年度的應(yīng)納稅所得中。 （三）被投資企業(yè)接受的上述非貨幣性資產(chǎn)，可按經(jīng)評估確認(rèn)后的價值確定有關(guān)資產(chǎn)的成本。 四、企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的所得稅處理 （一）企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓是指，一家企業(yè)（以下簡稱轉(zhuǎn)讓企業(yè)）不需要解散而將其經(jīng)營活動的全部（包括所有資產(chǎn)和負(fù)債）或其獨立核算的分支機構(gòu)轉(zhuǎn)讓給另一家企業(yè)（以下簡稱接受企業(yè)），以 換取代表接受企業(yè)資本的股權(quán)（包括股份或股票等），包括股份公司的法人股東以其經(jīng)營活動的全部或其獨立核算的分支機構(gòu)向股份公司配購股票。企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓原則上應(yīng)在交易發(fā)生時，將其分解為按公允價值銷售全部資產(chǎn)和進行投資兩項經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行所得稅處理，并按規(guī)定計算確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。 （二）如果企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓交易的接受企業(yè)支付的交換額中，除接受企業(yè)股權(quán)以外