企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制-文庫吧
2025-09-28 06:23 本頁面
【正文】 世紀(jì) 50 年代的美國，當(dāng)時(shí)美國一些大公司發(fā)生的重大損失使公司的高層決策者開始認(rèn)識到風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性。在那時(shí)，風(fēng)險(xiǎn)管理是企業(yè)管理的一個(gè)重要組成部分，主要涉及的是對企業(yè)純粹風(fēng)險(xiǎn)的管理。這一特征是和那時(shí)企業(yè)經(jīng)營環(huán)境相對簡單，因而純粹風(fēng)險(xiǎn)給企業(yè)經(jīng)營帶來的影響最為嚴(yán)重以及通過保險(xiǎn)手段可以對純粹風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效管理是密切相關(guān)的。 20 世紀(jì) 80 年代后，企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境開始發(fā)生了巨大變化，以價(jià)格 風(fēng)險(xiǎn)、利率風(fēng)險(xiǎn)、匯率風(fēng)險(xiǎn)等為代表的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)開始給企業(yè)帶來巨大的威脅，使得企業(yè)開始尋求規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的工具。但企業(yè)在這方面的努力僅限于一些孤立的實(shí)踐活動(dòng)，并沒有形成完整的理論和方法體系。反而在金融機(jī)構(gòu)中，由于所經(jīng)營的金融產(chǎn)品帶來的各種風(fēng)險(xiǎn)加劇，逐步形成了針對金融機(jī)構(gòu)的相對完整而系統(tǒng)的金融風(fēng)險(xiǎn)管理體系，其針對的對象和內(nèi)容都與傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)管理有很大不同。 到 20 世紀(jì)末，隨著大型企業(yè)特別是巨型跨國公司面臨的風(fēng)險(xiǎn)管理日趨多樣和復(fù)雜，開始出現(xiàn)了將企業(yè)的所有風(fēng)險(xiǎn)，包括純粹風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)綜合起來進(jìn)行管理的需要。這種需求使得 在歷史上不同時(shí)期，并沿著兩條不同軌跡發(fā)展起來的傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)管理和金融財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理終于結(jié)合在一起，形成一個(gè)嶄新的概念—— 全面風(fēng)險(xiǎn)管理。 全面風(fēng)險(xiǎn)管理是指企業(yè)圍繞總體經(jīng)營目標(biāo)，通過在企業(yè)管理的各個(gè)環(huán)節(jié)和經(jīng)營過程中執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)管理的基本流程，培育良好的風(fēng)險(xiǎn)管理文化，建立健全全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系，包括風(fēng)險(xiǎn)管理策略、風(fēng)險(xiǎn)理財(cái)措施、風(fēng)險(xiǎn)管理的組織職能體系、風(fēng)險(xiǎn)管理信息系統(tǒng)和內(nèi)部控制系統(tǒng)，從而為實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)管理的總體目標(biāo)提供合理保證的過程和方法。 三、 COSO 風(fēng)險(xiǎn)管理框架 近年來，許多公司關(guān)注企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管 理，他們對企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架的需求日益增加。 2020 年， COSO 委托普華永道設(shè)計(jì)一種能被企業(yè)管理層用來評估和改善企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的框架。在這一時(shí)期，美國出現(xiàn)了包括安然公司在內(nèi)的一系列公司財(cái)務(wù)丑聞，使投資者蒙受了巨大的損失。之后，要求改善公司治理結(jié)構(gòu)和提高風(fēng)險(xiǎn)管理能力的呼聲日益高漲。 2020 年美國通過了薩班斯 —— 奧克斯利法案（ Sarbanes—— Oxley Act of 2020），其中的 404 條款要求上市公司管理當(dāng)局對內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行披露報(bào)告，同時(shí)也要求注冊會(huì)計(jì)師對上市公司內(nèi)部控制的效果進(jìn)行審計(jì)。正是在 這一背景下， COSO 于 2020 年 10 月發(fā)布了《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理 —— 整合框架》的報(bào)告。 （一）風(fēng)險(xiǎn)管理的定義 COSO 對其定義為： “ 企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)過程。這個(gè)過程受董事會(huì)、管理層和其他人員的影響。這個(gè)過程從企業(yè)戰(zhàn)略制定一直貫穿到企業(yè)的各項(xiàng)活動(dòng)中，用于識別那些可能影響企業(yè)的潛在事件并管理風(fēng)險(xiǎn)，使之在企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)偏好之內(nèi)，從而合理確保企業(yè)取得既定的目標(biāo)。 ” ERM 框架對內(nèi)部控制的定義明確了以下內(nèi)容： ； ；； ； 的事件并在組織的風(fēng)險(xiǎn)偏好范圍內(nèi)管理風(fēng)險(xiǎn)； ； 標(biāo)。對比 COSO1992 年的定義， ERM 概念要細(xì)化得多。由于新 COSO 報(bào)告提出了風(fēng)險(xiǎn)偏好、風(fēng)險(xiǎn)容忍度等概念，使得 ERM 的定義更加明確、具體。 （二）風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo) ERM 認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)有：戰(zhàn)略目標(biāo) —— 與使命相關(guān)聯(lián)并支撐其使命；經(jīng)營目標(biāo) —— 有效和高效率地利用其資源；報(bào)告目標(biāo) —— 報(bào)告的可靠性；合規(guī)性目標(biāo) —— 企業(yè)經(jīng)營符合相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定。 ERM 整體框架中除了經(jīng)營目標(biāo)和合規(guī)性目標(biāo)與內(nèi)部控制整體框架相似以外 ，還將 “ 財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性 ” 發(fā)展為 “ 報(bào)告的可靠性 ” 。原 COSO 報(bào)告把財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性界定為 “ 編制可靠的公開財(cái)務(wù)報(bào)表，包括中期和簡要財(cái)務(wù)報(bào)表以及從這些財(cái)務(wù)報(bào)表中摘出的數(shù)據(jù)，如利潤分配數(shù)據(jù) ” ；新報(bào)告則將報(bào)告拓展到 “ 內(nèi)部的和外部的 ” 、 “ 財(cái)務(wù)的和非財(cái)務(wù)的報(bào)告 ” ，該目標(biāo)涵蓋了企業(yè)的所有報(bào)告。除此之外，新 COSO 報(bào)告提出了一類新的目標(biāo) —— 戰(zhàn)略目標(biāo)。該目標(biāo)的層次比其他三個(gè)目標(biāo)更高。企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理在應(yīng)用于實(shí)現(xiàn)企業(yè)其他三類目標(biāo)的過程中，也應(yīng)用于企業(yè)的戰(zhàn)略制定階段。 （三）風(fēng)險(xiǎn)管理的控制要素 1994 年 COSO 報(bào)告《內(nèi)部控制 —— 整體框架》中，提出了五個(gè)要素：控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動(dòng)、信息和溝通、監(jiān)督。 ERM
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