【正文】 或遞延所得稅負(fù)債。 3．北海公司對(duì)該固定資產(chǎn)事項(xiàng)對(duì)所得稅的影響確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn) 15 萬元不正確。理由： （ 1）計(jì)算 20xx 年 12 月 31 日該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值 20xx 年應(yīng)計(jì)提折舊 =（ 155050） （ 5/15） 247。 2=500247。 2=250（萬元） 固定資產(chǎn)賬面價(jià)值 =1550250=1300（萬元） 固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ) =1550[（ 155050） 247。 5247。 2]=1550150=1400（萬元） 由于資產(chǎn)賬面價(jià)值 1300 萬元，資產(chǎn)計(jì)稅價(jià)格 1400 萬元，形成可抵扣暫時(shí)性差異 100 萬元。 （ 2）應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn) =100 33%=33（萬元） 4．存貨賬面價(jià)值為 750 萬元（ 1000250），存貨計(jì)稅基礎(chǔ)為 1000 萬元，形成可抵扣暫時(shí)性差異 250 萬元。應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn) =250 33%=（萬元）。 5．該股票作為交易性金融資產(chǎn)，期末按公允價(jià)值計(jì)價(jià)，其賬面價(jià)值為 640 萬元，而其計(jì)稅基礎(chǔ)為 600 萬元，兩者的差額形成暫時(shí)性差異。由于此項(xiàng)暫時(shí)性差異將使得北 海公司在確定未來期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)產(chǎn)生應(yīng)納稅金額，因此，屬于應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債 =40 33%=（萬元）。 6．北海公司對(duì)聯(lián)營企業(yè)確認(rèn)權(quán)益，使資產(chǎn)增加，但其計(jì)稅基礎(chǔ)是投資的初始投資成本，因此形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 18 號(hào) ――所得稅》規(guī)定，企業(yè)對(duì)與子公司、聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)投資相關(guān)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相應(yīng)的遞 延所得稅負(fù)債；但是同時(shí)滿足以下兩項(xiàng)條件的除外：投資企業(yè)能夠控制暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回的時(shí)間；該暫時(shí)性差異在可預(yù)見的未來很可能不會(huì)轉(zhuǎn)回。故北海公司對(duì) 其聯(lián)營企業(yè)丙公司投資相關(guān)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，不應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。 【案例分析三】考核主題：會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正＋會(huì)計(jì)政策變更＋或有事項(xiàng)＋收入＋外幣折算＋合并范圍 黃山股份有限公司為上市公司，從 20xx 年起執(zhí)行財(cái)政部于 20xx 年 2 月發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。黃山公司適用的所得稅稅率為 33%，按凈利潤的 10%計(jì)提法定盈余公積，不計(jì)提任意盈余公積。 黃山公司年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告均在次年 4 月 30 日經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)報(bào)出，年度所得稅匯算清繳均在次年 4 月 1 日完成。在對(duì) 20xx年財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的 審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)如下會(huì)計(jì)事項(xiàng)： （ 1）黃山公司所得稅的核算在 20xx 年前采用應(yīng)付稅款法， 20xx 年 1 月 1 日起執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 18 號(hào) ――所得稅》所規(guī)定的方法。對(duì)于這一變更，黃山公司采用未來適用法進(jìn)行處理，對(duì) 20xx 年末資產(chǎn)負(fù)債表中各項(xiàng)目形成的暫時(shí)性差異按照規(guī)定確認(rèn)了遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債。 （ 2） 20xx 年 1 月 27 日， A 公司訴黃山公司產(chǎn)品質(zhì)量案判決，法院一審判決黃山公司賠償 A 公司 200 萬元的經(jīng)濟(jì)損失。黃山公司和 A 公司均表示不再上訴。 2 月 1 日，黃山公司向 A 公司支付上述 賠償款。該訴訟案系黃山公司 20xx 年 9 月銷售給 A 公司的 X 電子設(shè)備在使用過程中發(fā)生爆炸造成財(cái)產(chǎn)損失所引起的。 A 公司通過法律程序要求黃山公司賠償部分損失。 20xx 年 12 月 31日，該訴訟案件尚未作出判決。黃山公司估計(jì)很可能賠償 A 公司 150 萬元的損失，并據(jù)此在 20xx 年 12 月 31 日確認(rèn) 150 萬元的預(yù)計(jì)負(fù)債。 黃山公司將未確認(rèn)的損失 50 萬元，計(jì)入了 20xx 年 2 月的損益中。 （ 3） 20xx 年 12 月 3 日，黃山公司向 B 公司銷售 X 電子產(chǎn)品 10 臺(tái)，銷售價(jià)格為每臺(tái) 100 萬元，成本為每臺(tái) 80 萬元。黃 山公司于當(dāng)日發(fā)貨 10 臺(tái)，同時(shí)收到 B 公司支付的部分貨款 150 萬元。 20xx 年 2 月 2 日，黃山公司因 X 電子產(chǎn)品的質(zhì)量問題同意給予 B 公司每臺(tái) 2 萬元的銷售折讓。黃山公司于 20xx 年 2 月 28 日收到稅務(wù)部門開具的索取折讓證明單 ,并向 B 公司開具紅字增值稅專用發(fā)票。 黃山公司將銷售折讓調(diào)整了 20xx 年 2 月的銷售收入 20 萬元。 （ 4） 20xx 年 12 月 3 日，黃山公司與一家境外公司簽訂合同，向該境外公司銷售 2 臺(tái)大型電子設(shè)備，銷售價(jià)格為每臺(tái) 60 萬美元。 12 月 20 日，黃山公司發(fā)運(yùn)該電子設(shè)備，并取得鐵路發(fā)運(yùn)單和海 運(yùn)單。至 12 月 31 日，黃山公司尚未收到該境外公司匯來的貨款。假定該電子設(shè)備出口時(shí)免征增值稅，也不退回增值稅。 黃山公司該電子設(shè)備的成本為每臺(tái) 410 萬元。黃山公司對(duì)外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的市場匯率進(jìn)行折算。 20xx 年 12 月 20 日的市場匯率為 1 美元 = 元人民幣， 12 月 31 日的市場匯率為 1 美元 = 元人民幣。 黃山公司對(duì)該筆銷售產(chǎn)生的應(yīng)收賬款在年末資產(chǎn)負(fù)債表中列示了 936 萬元人民幣。 （ 5）黃山公司為 M 公司的子公司， M 公司總裁張某的兒子創(chuàng)辦了甲企業(yè)，生產(chǎn)黃山公司所需的一種 主要材料。 20xx 年 8 月在張總裁的介紹下，黃山公司所需的該種主要材料全部從甲公司購入，本年度共進(jìn)貨 3000 萬元，黃山公司已將貨款全部付清。 黃山公司對(duì)于此項(xiàng)交易，未在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中作任何披露。 （ 6） 20xx 年 8 月 1 日，黃山公司支付 1650 萬元購買了丁公司的全部股權(quán)。丁公司與黃山公司同屬一個(gè)企業(yè)集團(tuán)，從事與黃山公司相同的業(yè)務(wù)。集團(tuán)公司為了降低管理成本，提高專業(yè)管理水平，決定由黃山公司收購其全部股權(quán)，收購后作為黃山公司的一個(gè)業(yè)務(wù)分部。本次收購以合并日經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審定的丁公司凈資產(chǎn)為基 礎(chǔ)，上浮 10%作為收購對(duì)價(jià)。經(jīng)審計(jì)后的丁公司賬面凈資產(chǎn)為 1500 萬元，黃山公司支付了 1650 萬元，并于當(dāng)日完成了合并有關(guān)手續(xù)。此外，黃山公司支付了 8 萬元與本次收購相關(guān)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)費(fèi)用。 黃山公司將支付的對(duì)價(jià) 1650 萬元與丁公司賬面凈資產(chǎn) 1500 萬元之間的差額，以及審計(jì)費(fèi)用計(jì)入了當(dāng)期損益。 （ 7）黃山公司擁有乙公司 30%的表決權(quán)資本。 20xx 年 10 月，黃山公司與 B 公司簽訂協(xié)議，準(zhǔn)備支付 300 萬元購買 B 公司持有的 B 公司 40%的表決權(quán)資本。協(xié)議約定，在黃山公司和 B 公司股東大會(huì)批準(zhǔn)并辦 妥相關(guān)手續(xù)后，黃山公司獲得 B 公司擁有的B 公司 40%的表決權(quán)資本。 11 月 5 日，黃山公司和乙公司召開臨時(shí)股東大會(huì)，批準(zhǔn)了股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議， 12 月 10 日黃山公司支付了全部收購對(duì)價(jià) 3000 萬元，至 20xx 年 12 月 31 日，黃山公司尚未完成股權(quán)交接手續(xù) 在編制 20xx 年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，黃山公司未將 B 公司納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍。 【要求】 1．分析判斷事項(xiàng)（ 1）中，黃山公司將所得稅核算方法的變更采用未來適用法進(jìn)行處理是否正確，并說明理由；如不正確，請(qǐng)說明正確的會(huì)計(jì)處理方法。 2．分析判斷事項(xiàng)（ 2）中，黃山公司將該訴訟中未確認(rèn)的損失計(jì)入當(dāng)期損益是否正確；如不正確，請(qǐng)說明正確的會(huì)計(jì)處理方法。 3．分析判斷事項(xiàng)（ 3）中，黃山公司將銷售折讓沖減當(dāng)期收入是否正確；如不正確，請(qǐng)說明正確的會(huì)計(jì)處理方法。 4．分析判斷事項(xiàng)（ 4）中，黃山公司將外幣債權(quán)在資產(chǎn)負(fù)債表中列示的金額是否正確；如不正確，請(qǐng)說明正確的會(huì)計(jì)處理方法。 5．分析判斷事項(xiàng)（ 5）中，黃山公司對(duì)此項(xiàng)交易未在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中作任何披露是否正確；如不正確，請(qǐng)說明正確的會(huì)計(jì)處理方法。 6． 分析判斷事項(xiàng)（ 6）中，黃山公司收購丁公司的會(huì)計(jì)處理是否正確；如不正確，請(qǐng)說明正確的會(huì)計(jì)處理方法。 7．分析判斷事項(xiàng)（ 7）中，黃山公司未將 B 公司納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍是否正確；如不正確，請(qǐng)說明正確的會(huì)計(jì)處理方法。 【分析提示】 1．黃山公司對(duì)所得稅核算方法的變更采用未來適用法不正確。 理由：所得稅核算方法的變更屬于會(huì)計(jì)政策變更，應(yīng)采用追溯調(diào)整法進(jìn)行處理。 正確處理方法：黃山公司應(yīng)調(diào)整 20xx 年年初留存收益，并調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債。 2．黃山公司將該訴訟中未確認(rèn)的損益計(jì)入當(dāng)期損益不正確。 理由：資產(chǎn)負(fù)債表日后訴訟案件結(jié)案，法院判決證實(shí)了企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在現(xiàn)時(shí)義務(wù)，需要調(diào)整原先確認(rèn)的與該訴訟案件相關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債，應(yīng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的調(diào)整事項(xiàng)。 正確處理方法：黃山公司應(yīng)調(diào)增 20xx 年?duì)I業(yè)外支出 50 萬元，其他相關(guān)項(xiàng)目應(yīng)一并調(diào)整。 3．黃山公司將上述銷售折讓沖減當(dāng)期收入不正確。 理由：資產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)一步確定了資產(chǎn)負(fù)債表日前售出資產(chǎn)的收入，應(yīng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的調(diào)整事項(xiàng)進(jìn) 行處理。 正確處理方法：黃山公司應(yīng)調(diào)減 20xx 年度營業(yè)收入 20 萬元，不調(diào)整成本。 4．黃山公司在資產(chǎn)負(fù)債表中列示的外幣債權(quán)的金額不正確。 理由：應(yīng)收賬款金額人民幣 936 萬元，僅是業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)應(yīng)收賬款按照當(dāng)日匯率折算的金額，即 20xx 年 12 月 31 日未按照期末匯率進(jìn)行折算。按照規(guī)定，資產(chǎn)負(fù)債表中的金額應(yīng)該是期末匯率折算的金額。 正確處理方法：按照 20xx 年 12 月 31 日匯率折算，應(yīng)收賬款資產(chǎn)負(fù)債表中的金額為 924 萬元人民幣（ 120 萬美元 ），同時(shí)確認(rèn)匯兌損失 12 萬元人民幣（ 936924）。 5．黃山公司對(duì)此項(xiàng)交易未在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中作任何披露不正確。 理由：根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 36 號(hào) ――關(guān)聯(lián)方披露》的規(guī)定：一方控制、共同控制另一方或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊?，以及兩方或兩方以上同受一方控制、共同控制或重大影響的，?gòu)成關(guān)聯(lián)方。由于黃山公司和甲企業(yè)同受張總裁控制或重大影響，據(jù)此判斷，黃山公司與甲公司存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，同時(shí)存在關(guān)聯(lián)交易，應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系和關(guān)聯(lián)方交易。 正確處理方法：在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露該關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)、交易類 型及交易要素。交易要素至少應(yīng)當(dāng)包括：（ 1）交易的金額；（ 2）未結(jié)算項(xiàng)目的金額、條款和條件，以及有關(guān)提供或取得擔(dān)保的信息；（ 3）未結(jié)算應(yīng)收項(xiàng)目的壞賬準(zhǔn)備金額；（ 4）定價(jià)政策。 6．黃山公司收購丁公司的會(huì)計(jì)處理不完全正確，其中將支付的對(duì)價(jià)與丁公司賬面凈資產(chǎn)之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益不正確；將審計(jì)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益正確。 理由：先判斷黃山公司收購丁公司屬于同一控制下的合并。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 20 號(hào) ――企業(yè)合并》規(guī)定，同一控制下的企業(yè)合并是指，參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控 制且該控制并非暫時(shí)性的，因黃山公司與丁公司同屬一家集團(tuán)公司控制，故本次合并屬于同一控制下的企業(yè)合并。 在同一控制合并中，合并方在合并日取得資產(chǎn)和負(fù)債的入賬價(jià)值，應(yīng)當(dāng)按照被合并方的原賬面價(jià)值確認(rèn)。合并方對(duì)于合并中取得的被合并方凈資產(chǎn)賬面價(jià)值與支付的合并對(duì)價(jià)賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積，資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。 同時(shí)規(guī)定，合并方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用，包括為進(jìn)行企業(yè)合并而支付的審計(jì)費(fèi)用、評(píng)估費(fèi)用、法律服務(wù)費(fèi)用等，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。 正確處理方法：黃山公司應(yīng)將支付的對(duì)價(jià) 1650 萬元與丁公司賬面凈資產(chǎn) 1500 萬元之間的差額 150 萬元，首先沖減資本公積；資本公積不足沖減時(shí)，沖減盈余公積。 7．黃山公司未將 B 公司納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍正確。 理由：按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 33 號(hào) ――合并財(cái)務(wù)報(bào)表》的規(guī)定，合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)予以確定，母公司應(yīng)當(dāng)將其全部子公司納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍?？刂疲侵敢粋€(gè)企業(yè)能夠決定另一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從另一個(gè)企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)中獲取利益的權(quán)力。母公司直接或通過子 公司間接擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)，表明母公司能夠控制被投資單位，應(yīng)當(dāng)將該被投資單位認(rèn)定為子公司，納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍，但是有證據(jù)表明母公司不能控制被投資單位的除外。 本次收購?fù)瓿珊?，黃山公司將擁有乙公司 70%的表決權(quán)資本，能夠控制乙公司，應(yīng)納入合并范圍。但黃山公司雖然支付了全部價(jià)款，直到 20xx 年 12 月 31 日尚未完成股權(quán)交接手續(xù)，表明黃山公司并不能控制乙公司，因此，不能將乙公司納入 20xx 年合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。 【案例分析四】考核主題：資產(chǎn)組減值 佳佳公司 擁有企業(yè)總部和三條獨(dú)立生產(chǎn)線（第一、第二和第三生產(chǎn)線），被認(rèn)定為三個(gè)資產(chǎn)組。 20xx 年末總部資產(chǎn)額和三個(gè)資產(chǎn)組的賬面價(jià)值分別為 200 萬元、 300 萬元、 400 萬元和 500 萬元。三個(gè)資產(chǎn)組的使用壽命分別為 5 年、 10 年和 20 年。 由于三條生產(chǎn)線所生產(chǎn)的產(chǎn)品市場競爭激烈，同類產(chǎn)品價(jià)優(yōu)物美，而導(dǎo)致產(chǎn)品滯銷，開工嚴(yán)重不足，產(chǎn)能大大過剩，使生產(chǎn)線出現(xiàn)減值的跡象，需要進(jìn)行減值測試。在測試過程中，一直辦公樓的賬面價(jià)值可以在合理和