【正文】 應(yīng)納稅額的計(jì)算　　計(jì)算公式：應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額（實(shí)行稅款抵扣制）?！　　　。?）計(jì)算公式：銷項(xiàng)稅額＝不含稅銷售額適用稅率　　含稅銷售額轉(zhuǎn)化為不含稅銷售額計(jì)算公式：不含稅銷售額＝含稅銷售額247。（1+稅率）　　（2）銷售額的確定　　包括：納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用?！　〔话ǎ骸　、偈芡屑庸?yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅?！　、谕瑫r(shí)符合下列條件的代墊運(yùn)費(fèi)：承運(yùn)部門的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購貨方；納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方?！　、鄯蠗l件代為收取的政府性基金或行政事業(yè)性收費(fèi)?！　、芟蛸徺I方收取的銷項(xiàng)稅額?！纠}多選題】下列各項(xiàng)中，不應(yīng)計(jì)入增值稅應(yīng)稅銷售額的有（?。?。『正確答案』BD　　 　　　?。?）準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：　?、購匿N售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額；　?、趶暮ｊP(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅稅額；　　③其他按規(guī)定計(jì)算的準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，如購買農(nóng)業(yè)產(chǎn)品準(zhǔn)予按買價(jià)和13%扣除率抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，購買或銷售貨物時(shí)承擔(dān)的運(yùn)費(fèi)可以按運(yùn)費(fèi)金額和7%抵扣率抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。　　 　?。?）不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額　　①購進(jìn)貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)；　　②非正常損失的購進(jìn)貨物；　?、鄯钦p失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)；　?、芪窗匆?guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證，或者增值稅扣稅憑證上未按規(guī)定注明增值稅稅額及其他有關(guān)事項(xiàng)?！　?　　 　　 　　 　　（五）小規(guī)模納稅人　　　　（1）從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以其為主，兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人，年銷售額在50萬元以下；　?。?）從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年銷售額在80萬元以下?！　。?%　　　　計(jì)算公式：應(yīng)納稅額＝不含稅銷售額征收率（實(shí)行簡易征收制，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額）　　　　不含稅銷售額＝含稅銷售額247。（1+征收率）　　 　　（六）增值稅征收管理　　　　一般規(guī)定：銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收訖銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。進(jìn)口貨物的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。　　具體規(guī)定：　?。?）直接收款方式：不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或取得索取價(jià)款憑據(jù)的當(dāng)天。　?。?）托收承付和委托收款方式：發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天?！　。?）賒銷和分期收款方式：有書面合同的為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天?！　。?）預(yù)收貨款方式：貨物發(fā)出的當(dāng)天。生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天?！　。?）委托代銷方式：收到代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷清單及貨物的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天。　?。?）銷售應(yīng)稅勞務(wù)：提供勞務(wù)同時(shí)收訖價(jià)款或索取價(jià)款憑據(jù)的當(dāng)天?！　。?）視同銷售行為：貨物移送的當(dāng)天?！　　纠}單選題】（2011年）采取分期收款方式銷售貨物，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為（?。！　?　 　　　 　　　 『正確答案』D（教材內(nèi)容已調(diào)整，按今年教材答案應(yīng)為AD）　　【例題多選題】下列有關(guān)增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的表述中，符合我國稅法規(guī)定的有（　）?！　?，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天　　，為實(shí)際收到貨款的當(dāng)天　　，為合同約定的收款日期的當(dāng)天　　，為收到代銷單位銷售貨物的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天　　『正確答案』ACD　　　?。?）增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月或1個(gè)季度。不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅?！　∫?個(gè)月或1個(gè)季度為一期納稅的，自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅；以1日、3日、5日、10日、15日為一期納稅的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，次月1至15日內(nèi)申報(bào)繳納，并結(jié)清上月應(yīng)納稅款?！　。?）進(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)稅款繳納憑證之日起15日內(nèi)繳納稅款。　?。?）出口貨物，應(yīng)當(dāng)按月申報(bào)辦理出口退稅?！　　　。?）固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。　?。?）非固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向銷售地或勞務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅?！　。?）固定業(yè)戶到外縣（市）銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請開具外出經(jīng)營活動(dòng)稅收管理證明，并向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；未開具證明的，應(yīng)向銷售地或勞務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；未向銷售地或勞務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款?！　。?）進(jìn)口貨物，應(yīng)向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅。　　【例題判斷題】固定業(yè)戶到外縣（市）銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，未向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。（?。　　赫_答案』√　　將一般納稅人與小規(guī)模納稅人進(jìn)行比較記憶項(xiàng)目一般納稅人小規(guī)模納稅人納稅人劃分標(biāo)準(zhǔn)（1）從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以其為主，兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人，年銷售額在50萬元以上；（2）從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年銷售額在80萬元以上。（1）從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以其為主，兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人，年銷售額在50萬元以下；（2）從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年銷售額在80萬元以下。稅率（或征收率）稅率17%除適用13%稅率貨物之外的應(yīng)稅貨物以及所有應(yīng)稅勞務(wù)征收率3%稅率13%糧食、自來水、圖書、飼料、農(nóng)業(yè)產(chǎn)品等應(yīng)納稅額計(jì)算實(shí)行稅款抵扣制實(shí)行簡易征收制應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)納稅額＝不含稅銷售額征收率　　 二、消費(fèi)稅　?。ㄒ唬┫M(fèi)稅的概念與計(jì)稅方法　?。合M(fèi)稅是對在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人征收的一種流轉(zhuǎn)稅?！　‖F(xiàn)行消費(fèi)稅的基本規(guī)范是《中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例》和《中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》。（2009年1月1日起實(shí)施）　　：煙、酒及酒精、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮焰火、成品油、汽車輪胎、摩托車、小汽車、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實(shí)木地板?！纠}單選題】下列消費(fèi)品中，不屬于消費(fèi)稅征稅范圍的是（?。??！赫_答案』B　　 　　 　　 　　『答案解析』網(wǎng)球及球具不屬于消費(fèi)稅的征稅范圍?！　。簭膬r(jià)定率、從量定額、復(fù)合計(jì)稅（既從價(jià)又從量）?！　。ǘ┫M(fèi)稅納稅義務(wù)人　　在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，為消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人?！　。ㄈ┫M(fèi)稅稅目和稅率　?。撼m用單一定額稅率和復(fù)合稅率之外的各種應(yīng)稅消費(fèi)品?！　。狐S酒、啤酒、成品油?！　。壕頍煛拙?。　　【例題多選題】下列應(yīng)稅消費(fèi)品中，實(shí)行從價(jià)定率與從量定額相結(jié)合的復(fù)合計(jì)稅方法的有（?。?。『正確答案』BC　　 　　 　　　 　　『答案解析』實(shí)行從價(jià)定率與從量定額相結(jié)合的復(fù)合計(jì)稅方法的有卷煙、白酒?！　。ㄋ模┫M(fèi)稅應(yīng)納稅額　　　　（1）從價(jià)定率：應(yīng)納稅額＝銷售額稅率　　銷售額的確認(rèn)：銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。　　實(shí)行從價(jià)定率計(jì)征的消費(fèi)品，其消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)和增值稅計(jì)稅依據(jù)是一致的，都是以含消費(fèi)稅不含增值稅的銷售額作為計(jì)稅依據(jù)。　　【例題判斷題】（2011年）在計(jì)算消費(fèi)稅應(yīng)納稅額時(shí)，受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅應(yīng)計(jì)入銷售額中。（?。赫_答案』『答案解析』受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅不計(jì)入銷售額中?！　。?）從量定額：應(yīng)納稅額＝銷售數(shù)量單位稅額　　銷售量的確認(rèn)：　?、黉N售應(yīng)稅消費(fèi)品：銷售數(shù)量?！　、谧援a(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品：移送使用數(shù)量?！　、畚屑庸?yīng)稅消費(fèi)品：收回?cái)?shù)量?！　、苓M(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品：進(jìn)口征稅數(shù)量?！　。?）復(fù)合計(jì)征：應(yīng)納稅額＝銷售額稅率+銷售數(shù)量單位稅額　　　?。?）生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算——三個(gè)基本計(jì)算公式　　納稅人外購應(yīng)稅消費(fèi)品生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品銷售的，可按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算準(zhǔn)予扣除外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅稅款?！　。?）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算　　①委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，除受托方為個(gè)體經(jīng)營者外，一律由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳消費(fèi)稅?！　、谖屑庸さ膽?yīng)稅消費(fèi)品，按照受托方同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅；沒有同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅?！　、劢M成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：　?。骸　〗M成計(jì)稅價(jià)格＝（材料成本+加工費(fèi)）247。（1－比例稅率）　　應(yīng)納稅額＝組成計(jì)稅價(jià)格比例稅率　　：　　組成計(jì)稅價(jià)格＝（材料成本+加工費(fèi)+委托加工數(shù)量定額稅率）247。（1－比例稅率）　　應(yīng)納稅額＝同類產(chǎn)品售價(jià)委托加工數(shù)量比例稅率+委托加工數(shù)量定額稅率　?。?）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算　　①納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的不納稅；用于其它方面的，于移送使用時(shí)納稅。　?、谟糜趽Q取生產(chǎn)資料、消費(fèi)資料、投資入股和抵償債務(wù)的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)按同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高售價(jià)計(jì)算納稅；其余情況應(yīng)按平均售價(jià)計(jì)算納稅。沒有同類應(yīng)稅消費(fèi)品價(jià)格的，應(yīng)按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅?！　、劢M成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：　　：　　組成計(jì)稅價(jià)格＝（成本+利潤）247。（1－比例稅率）　　應(yīng)納稅額＝組成計(jì)稅價(jià)格比例稅率　?。骸　〗M成計(jì)稅價(jià)格＝（成本+利潤+自產(chǎn)自用數(shù)量定額稅率）247。（1－比例稅率）　　應(yīng)納稅額＝組成計(jì)稅價(jià)格比例稅率+自產(chǎn)自用數(shù)量定額稅率　　【例題判斷題】（2011年）納稅人將自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用于換取生產(chǎn)資料，消費(fèi)資料，投資入股和抵償債務(wù)的，應(yīng)按同類消費(fèi)品的加權(quán)平均銷售價(jià)格計(jì)算納稅。（　）『正確答案』『答案解析』用于換取生產(chǎn)資料、消費(fèi)資料、投資入股和抵償債務(wù)的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)按同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高售價(jià)計(jì)算納稅；　?。?）進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算　　①進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。　?、诮M成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：　　：　　組成計(jì)稅價(jià)格＝（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅）247。（1－比例稅率）　　應(yīng)納稅額＝組成計(jì)稅價(jià)格比例稅率　　：　　組成計(jì)稅價(jià)格＝（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+進(jìn)口數(shù)量定額稅率）247。（1－比例稅率）　　應(yīng)納稅額＝組成計(jì)稅價(jià)格比例稅率+進(jìn)口數(shù)量定額稅率　　【例題單選題】某酒廠委托一酒精加工廠加工酒精，酒精加工廠沒有同類產(chǎn)品售價(jià)可以比照，需按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算繳納消費(fèi)稅，其組成計(jì)稅價(jià)格為（　）?！　.（材料成本＋加工費(fèi)）247。（1－消費(fèi)稅稅率）B.（成本＋利潤）247。（1－消費(fèi)稅稅率）　　C.（材料成本＋加工費(fèi)）247。（1＋消費(fèi)稅稅率）D.（成本＋利潤）247。（1＋消費(fèi)稅稅率）　　『正確答案』A　　【例題判斷題】進(jìn)口消費(fèi)稅應(yīng)稅消費(fèi)品的組成計(jì)稅價(jià)格公式為：組成計(jì)稅價(jià)格＝（關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅）247。（1＋消費(fèi)稅稅率）。（?。　赫_答案』『答案解析』進(jìn)口消費(fèi)稅應(yīng)稅消費(fèi)品的組成計(jì)稅價(jià)格公式為：組成計(jì)稅價(jià)格＝（關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅）247。（1－消費(fèi)稅稅率）。　?。ㄎ澹┫M(fèi)稅征收管理　　　?。?）銷售應(yīng)稅消費(fèi)品：銷售時(shí)（不同結(jié)算方式下納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間同增值稅）；　　注意：金銀首飾、鉆石及鉆石飾品在零售環(huán)節(jié)納稅?！　。?）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品：移送使用的當(dāng)天；　?。?）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品：委托方提貨的當(dāng)天；　?。?）進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品：報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天?！　。和鲋刀悺　　纠}單選題】某卷煙廠為增值稅一般納稅人，其消費(fèi)稅以一個(gè)月為一期繳納，其申報(bào)納稅的期限為自期滿之日起（?。??！赫_答案』C　　 　　 　　 　　　　項(xiàng)目納稅地點(diǎn)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品機(jī)構(gòu)所在地或居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品到外縣（市）銷售或委托外縣（市）代銷的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品①受托方是個(gè)人的，由委托方向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；　?、诔芡蟹綖閭€(gè)人外，由受托方向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品報(bào)關(guān)地海關(guān)　　【例題多選題】（2011年）納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)向（?。┲鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅?！赫_答案』AC　　 　　 　　 　　　　三、營業(yè)稅　　營業(yè)稅的概念：營業(yè)稅是對提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人征收的一種流轉(zhuǎn)稅?！　‖F(xiàn)行營業(yè)稅的基本規(guī)范是《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》（2009年1月1日起實(shí)施）和《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（最新修訂的從2011年11月1日起實(shí)施）。　?。ㄒ唬I業(yè)稅納稅義務(wù)人　　在中華人民共和國境內(nèi)提供營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人?！　。ǘI業(yè)稅稅目、稅率稅目稅率提供應(yīng)稅勞務(wù)交通運(yùn)輸業(yè)3%建筑業(yè)郵電通信業(yè)文化體育業(yè)金融保險(xiǎn)業(yè)5%服務(wù)業(yè)娛樂業(yè)520%轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)5%銷售不動(dòng)產(chǎn)　　納稅人兼營不同稅目應(yīng)稅行為的，應(yīng)當(dāng)分別核算各自的營業(yè)額、轉(zhuǎn)讓額、銷售額，按各自的適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額；未分別核算的，應(yīng)從高適用稅率。　　【例題多選題】根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，屬于營業(yè)稅征稅范圍的有（　）?！赫_答案』ACD 『答案解析』修理業(yè)征收增值稅?！　?　　 　　 　　　　【例題多選題】下列行業(yè)或類別中，營業(yè)稅征收適用5%稅率的有（?。！　?　　 　　 　　『正確答案』BC『答案解析』建筑業(yè)適用稅率為3%，娛樂業(yè)適用5%～20%的幅度比例稅率。　?。ㄈI業(yè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算方法計(jì)稅依據(jù)應(yīng)納稅額計(jì)算公式全額計(jì)稅營業(yè)額全額（包括價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用）應(yīng)納稅額＝