【正文】 有義務(wù)將收取的現(xiàn)金流量及時(shí)支付給最終收款方。第三十五條 農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)的資產(chǎn)減值損失是指在對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試并計(jì)算了資產(chǎn)可收回金額后，如果資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。第三十六條 在估計(jì)資產(chǎn)可收回金額時(shí)，原則上應(yīng)當(dāng)以單項(xiàng)資產(chǎn)為基礎(chǔ)，難以對(duì)單項(xiàng)資產(chǎn)的可收回金額進(jìn)行估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)所屬資產(chǎn)組為基礎(chǔ)確定資產(chǎn)組的可收回金額。 資產(chǎn)組是農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)可以認(rèn)定的最小資產(chǎn)組合，其產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應(yīng)當(dāng)基本上獨(dú)立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組。第三十七條 農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)的非貨幣性資產(chǎn)交換，是指交易雙方以投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資和不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的互惠轉(zhuǎn)讓，一般不涉及貨幣性資產(chǎn)，或僅涉及少量貨幣性資產(chǎn)即補(bǔ)價(jià)。支付的貨幣性資產(chǎn)占換入資產(chǎn)公允價(jià)值的比例，或者收到的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允價(jià)值的比例低于25℅（不含）的，確認(rèn)為非貨幣性資產(chǎn)交換。第二節(jié) 負(fù)債及所有者權(quán)益的確認(rèn)第三十八條 負(fù)債是指農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。將一項(xiàng)現(xiàn)時(shí)義務(wù)確認(rèn)為負(fù)債，需要符合負(fù)債的定義，還應(yīng)同時(shí)滿足以下條件：㈠與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)；㈡未來流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠地計(jì)量。第三十九條 農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)的負(fù)債主要包括向中央銀行借款、同業(yè)及其他金融機(jī)構(gòu)存放款項(xiàng)、拆入資金、交易性金融負(fù)債、衍生金融負(fù)債、賣出回購(gòu)金融資產(chǎn)款、吸收存款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付利息、預(yù)計(jì)負(fù)債、應(yīng)付債券、遞延所得稅負(fù)債、其他負(fù)債等。第四十條 農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)的向中央銀行借款、同業(yè)及其他金融機(jī)構(gòu)存放款項(xiàng)、拆入資金、交易性金融負(fù)債、衍生金融負(fù)債、賣出回購(gòu)金融資產(chǎn)款、吸收存款等負(fù)債，按實(shí)際發(fā)生時(shí)或成為相關(guān)合同的一方時(shí)予以確認(rèn)。第四十一條 金融負(fù)債的終止確認(rèn)，是指將金融負(fù)債從農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)的賬戶和資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)予以轉(zhuǎn)銷，也就是金融負(fù)債的現(xiàn)時(shí)義務(wù)全部或部分已經(jīng)解除時(shí)，即終止確認(rèn)該負(fù)債或其一部分。第四十二條 所有者權(quán)益是指農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。包括所有者投入的資本、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。第四十三條 農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)的所有者權(quán)益主要包括實(shí)收資本(股本)、資本公積、盈余公積、庫存股、一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備、未分配利潤(rùn)。第四十四條 實(shí)收資本于辦理相關(guān)手續(xù)入賬后予以確認(rèn)，資本公積在發(fā)生時(shí)予以確認(rèn)，法定盈余公積于年度會(huì)計(jì)決算日予以確認(rèn)，任意盈余公積和一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備經(jīng)股東大會(huì)或社員代表大會(huì)批準(zhǔn)利潤(rùn)分配方案后予以確認(rèn)。第三節(jié) 收入、費(fèi)用和利潤(rùn)的確認(rèn)第四十五條 收入是指農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。日?；顒?dòng)是指農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)為完成其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)所從事的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)以及與之相關(guān)的活動(dòng)。將一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)利益流入確認(rèn)為收入，需要符合收入的定義，還應(yīng)同時(shí)滿足以下條件：㈠與收入相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益應(yīng)當(dāng)很可能流入農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)。㈡經(jīng)濟(jì)利益流入的結(jié)果會(huì)導(dǎo)致農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)資產(chǎn)的增加或者負(fù)債的減少；㈢經(jīng)濟(jì)利益的流入額能夠可靠計(jì)量。第四十六條 農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)在為提供金融業(yè)務(wù)、服務(wù)及讓渡資金使用權(quán)等業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中所形成的收入即營(yíng)業(yè)收入，包括利息收入、金融機(jī)構(gòu)往來收入、手續(xù)費(fèi)及傭金收入、其他業(yè)務(wù)收入、匯兌損益、公允價(jià)值變動(dòng)損益、投資收益等。第四十七條 費(fèi)用是指農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益總流出。將一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)利益流出確認(rèn)為費(fèi)用，需要符合費(fèi)用的定義，還應(yīng)同時(shí)滿足以下條件：㈠與費(fèi)用相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益應(yīng)當(dāng)很可能流出農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)；㈡經(jīng)濟(jì)利益流出農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)的結(jié)果會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)的減少或者負(fù)債的增加；㈢經(jīng)濟(jì)利益的流出額能夠可靠計(jì)量。第四十八條 農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)在業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)及管理工作中發(fā)生的成本及費(fèi)用即營(yíng)業(yè)支出,包括利息支出、金融機(jī)構(gòu)往來支出、手續(xù)費(fèi)及傭金支出、業(yè)務(wù)及管理費(fèi)、其他業(yè)務(wù)支出、營(yíng)業(yè)稅金及附加、資產(chǎn)減值損失等。第四十九條 農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)應(yīng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制，于資產(chǎn)負(fù)債表日、合同或協(xié)議約定的收益日、費(fèi)用發(fā)生日以及資產(chǎn)、負(fù)債的終止確認(rèn)日確認(rèn)其收入和費(fèi)用。第五十條 利潤(rùn)是指農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果，利潤(rùn)包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失等。直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失，是指應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益、最終會(huì)引起所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤(rùn)無關(guān)的利得或損失。第四章 會(huì)計(jì)計(jì)量第一節(jié) 計(jì)量屬性第五十一條 農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)計(jì)量，是指為了將符合確認(rèn)條件的會(huì)計(jì)要素登記入賬并列報(bào)于財(cái)務(wù)報(bào)表而確定其金額的過程。在資產(chǎn)、負(fù)債進(jìn)行初始計(jì)量及后續(xù)計(jì)量時(shí)，應(yīng)按照規(guī)定的計(jì)量屬性及計(jì)量方法確定其金額。第五十二條 農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性主要包括：歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值。第五十三條 農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)計(jì)量時(shí)，一般采用歷史成本法。采用其他計(jì)量屬性時(shí)，應(yīng)保證所確定的會(huì)計(jì)要素金額能夠取得并可靠計(jì)量。第二節(jié) 資產(chǎn)的計(jì)量第五十四條 農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)的現(xiàn)金及存放中央銀行款項(xiàng)、存放同業(yè)款項(xiàng)、拆出資金、買入返售金融資產(chǎn)、應(yīng)收利息、發(fā)放貸款和墊款、其他資產(chǎn)等按照歷史成本進(jìn)行初始計(jì)量，其中的計(jì)息資產(chǎn)應(yīng)采用實(shí)際利率法，以攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。當(dāng)合同利率和實(shí)際利率相差很小時(shí)，采用合同利率代替實(shí)際利率。實(shí)際利率法，是指按金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的實(shí)際利率計(jì)算其攤余成本及各期利息收入或利息支出的方法。實(shí)際利率，是指將金融資產(chǎn)或金融負(fù)債在預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)的未來現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債當(dāng)前賬面價(jià)值所使用的利率。農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)在初始確認(rèn)以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債時(shí)，就應(yīng)當(dāng)計(jì)算確定實(shí)際利率，并在相關(guān)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)保持不變。攤余成本，是指該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的初始確認(rèn)金額經(jīng)以下調(diào)整后的結(jié)果：㈠扣除已償還的本金；㈡加上或減去采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計(jì)攤銷額；㈢扣除已發(fā)生的減值損失（僅適用于金融資產(chǎn)）。第五十五條 農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)以交易或以投資為目的而持有的貴金屬，采用公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量。第五十六條 農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)的交易性金融資產(chǎn)、衍生金融資產(chǎn)按照公允價(jià)值計(jì)量，其公允價(jià)值的變動(dòng)記入當(dāng)期損益。第五十七條 農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)的可供出售金融資產(chǎn)按照公允價(jià)值計(jì)量，其公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入資本公積。第五十八條 農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)的持有至到期投資按照公允價(jià)值初始計(jì)量，采用實(shí)際利率法，以攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。第五十九條 農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)的長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)以取得的方式確認(rèn)其初始成本，分別采用成本法和權(quán)益法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。第六十條 農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)的投資性房地產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量，并采用成本模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。第六十一條 農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)的固定資產(chǎn)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量，按月計(jì)提折舊。第六十二條 農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)的無形資產(chǎn)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量，并在使用壽命內(nèi)合理攤銷。第六十三條 農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)的遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)根據(jù)可抵扣暫時(shí)性差異及稅法規(guī)定，按照預(yù)期收回該資產(chǎn)期間的適用稅率計(jì)算確定。第六十四條 對(duì)子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資、采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)在進(jìn)行減值測(cè)試時(shí)，對(duì)資產(chǎn)可收回金額的估計(jì)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)以下兩者之間的較高者確定：㈠資產(chǎn)的公允價(jià)值減處置費(fèi)用后的凈額大于資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值時(shí)，以資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額確定為資產(chǎn)可收回金額。處置費(fèi)用包括與資產(chǎn)處置有關(guān)的法律費(fèi)用、相關(guān)稅費(fèi)以及為使資產(chǎn)達(dá)到處置狀態(tài)所發(fā)生的直接費(fèi)用等。㈡資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值大于資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額時(shí)，以資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值確定為資產(chǎn)可收回金額。在確定現(xiàn)值時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照該資產(chǎn)原初始確認(rèn)或原合同規(guī)定的實(shí)際利率進(jìn)行現(xiàn)值計(jì)算。第六十五條 對(duì)子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資、采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。只有在資產(chǎn)處置、出售、對(duì)外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換方式換出、債務(wù)重組中抵償債務(wù)等情況下，才可以轉(zhuǎn)出。第六十六條 對(duì)以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)確認(rèn)減值損失后，如有客觀證據(jù)表明該資產(chǎn)價(jià)值已恢復(fù)，且客觀上與確認(rèn)該損失后發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)，原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期損益。但是，該轉(zhuǎn)回后的賬面價(jià)值不應(yīng)當(dāng)超過假定不計(jì)提減值準(zhǔn)備情況下該金融資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的攤余成本。第六十七條 農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)在非貨幣性資產(chǎn)交換時(shí)，對(duì)換入資產(chǎn)成本和交換所產(chǎn)生的損益按以下兩種計(jì)量基礎(chǔ)進(jìn)行計(jì)量：㈠公允價(jià)值計(jì)量。非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。㈡賬面價(jià)值計(jì)量。非貨幣性資產(chǎn)交換不符合公允價(jià)值計(jì)量條件的，應(yīng)當(dāng)按照換出資產(chǎn)賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，無論是否支付補(bǔ)價(jià)，均不確認(rèn)損益。如若收到或支付的差額補(bǔ)價(jià)，作為換入資產(chǎn)成本的調(diào)整因素。第三節(jié) 負(fù)債的計(jì)量第六十八條 農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)的向中央銀行借款、同業(yè)及其他金融機(jī)構(gòu)存放款項(xiàng)、拆入資金、賣出回購(gòu)金融資產(chǎn)款、吸收存款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付利息、應(yīng)付債券、其他負(fù)債等應(yīng)按照歷史成本進(jìn)行初始計(jì)量，其中計(jì)息負(fù)債按照實(shí)際利率法，以攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。當(dāng)合同利率和實(shí)際利率相差很小時(shí)，采用合同利率代替實(shí)際利率。第六十九條 農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)的交易性金融負(fù)債按照公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。第七十條 農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)的預(yù)計(jì)負(fù)債按照履行相關(guān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)所需支出的最佳估計(jì)數(shù)進(jìn)行初始計(jì)量，并定期復(fù)核，有確鑿證據(jù)表明該預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值不能真實(shí)反映當(dāng)前最佳估計(jì)數(shù)的，應(yīng)按當(dāng)前最佳估計(jì)數(shù)對(duì)該賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整。第七十一條 農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)的遞延所得稅負(fù)債根據(jù)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異及稅法規(guī)定，按照預(yù)期清償該負(fù)債期間的適用稅率計(jì)量。第五章 會(huì)計(jì)核算第一節(jié) 會(huì)計(jì)科目第七十二條 會(huì)計(jì)科