【正文】 有義務(wù)將收取的現(xiàn)金流量及時支付給最終收款方。第三十五條 農(nóng)村合作金融機構(gòu)的資產(chǎn)減值損失是指在對資產(chǎn)進行減值測試并計算了資產(chǎn)可收回金額后，如果資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值的，應(yīng)當將資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認為資產(chǎn)減值損失，計入當期損益。第三十六條 在估計資產(chǎn)可收回金額時，原則上應(yīng)當以單項資產(chǎn)為基礎(chǔ)，難以對單項資產(chǎn)的可收回金額進行估計的，應(yīng)當以該資產(chǎn)所屬資產(chǎn)組為基礎(chǔ)確定資產(chǎn)組的可收回金額。 資產(chǎn)組是農(nóng)村合作金融機構(gòu)可以認定的最小資產(chǎn)組合，其產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應(yīng)當基本上獨立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組。第三十七條 農(nóng)村合作金融機構(gòu)的非貨幣性資產(chǎn)交換，是指交易雙方以投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)、長期股權(quán)投資和不準備持有至到期的債券投資等非貨幣性資產(chǎn)進行的互惠轉(zhuǎn)讓，一般不涉及貨幣性資產(chǎn)，或僅涉及少量貨幣性資產(chǎn)即補價。支付的貨幣性資產(chǎn)占換入資產(chǎn)公允價值的比例，或者收到的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允價值的比例低于25℅（不含）的，確認為非貨幣性資產(chǎn)交換。第二節(jié) 負債及所有者權(quán)益的確認第三十八條 負債是指農(nóng)村合作金融機構(gòu)過去的交易或者事項形成的、預期會導致經(jīng)濟利益流出農(nóng)村合作金融機構(gòu)的現(xiàn)時義務(wù)。將一項現(xiàn)時義務(wù)確認為負債，需要符合負債的定義，還應(yīng)同時滿足以下條件：㈠與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流出農(nóng)村合作金融機構(gòu)；㈡未來流出的經(jīng)濟利益的金額能夠可靠地計量。第三十九條 農(nóng)村合作金融機構(gòu)的負債主要包括向中央銀行借款、同業(yè)及其他金融機構(gòu)存放款項、拆入資金、交易性金融負債、衍生金融負債、賣出回購金融資產(chǎn)款、吸收存款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費、應(yīng)付利息、預計負債、應(yīng)付債券、遞延所得稅負債、其他負債等。第四十條 農(nóng)村合作金融機構(gòu)的向中央銀行借款、同業(yè)及其他金融機構(gòu)存放款項、拆入資金、交易性金融負債、衍生金融負債、賣出回購金融資產(chǎn)款、吸收存款等負債，按實際發(fā)生時或成為相關(guān)合同的一方時予以確認。第四十一條 金融負債的終止確認，是指將金融負債從農(nóng)村合作金融機構(gòu)的賬戶和資產(chǎn)負債表內(nèi)予以轉(zhuǎn)銷，也就是金融負債的現(xiàn)時義務(wù)全部或部分已經(jīng)解除時，即終止確認該負債或其一部分。第四十二條 所有者權(quán)益是指農(nóng)村合作金融機構(gòu)資產(chǎn)扣除負債后由所有者享有的剩余權(quán)益。包括所有者投入的資本、直接計入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。第四十三條 農(nóng)村合作金融機構(gòu)的所有者權(quán)益主要包括實收資本(股本)、資本公積、盈余公積、庫存股、一般風險準備、未分配利潤。第四十四條 實收資本于辦理相關(guān)手續(xù)入賬后予以確認，資本公積在發(fā)生時予以確認，法定盈余公積于年度會計決算日予以確認，任意盈余公積和一般風險準備經(jīng)股東大會或社員代表大會批準利潤分配方案后予以確認。第三節(jié) 收入、費用和利潤的確認第四十五條 收入是指農(nóng)村合作金融機構(gòu)在日?；顒又行纬傻?、會導致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。日?；顒邮侵皋r(nóng)村合作金融機構(gòu)為完成其經(jīng)營目標所從事的業(yè)務(wù)經(jīng)營以及與之相關(guān)的活動。將一項經(jīng)濟利益流入確認為收入，需要符合收入的定義，還應(yīng)同時滿足以下條件：㈠與收入相關(guān)的經(jīng)濟利益應(yīng)當很可能流入農(nóng)村合作金融機構(gòu)。㈡經(jīng)濟利益流入的結(jié)果會導致農(nóng)村合作金融機構(gòu)資產(chǎn)的增加或者負債的減少；㈢經(jīng)濟利益的流入額能夠可靠計量。第四十六條 農(nóng)村合作金融機構(gòu)在為提供金融業(yè)務(wù)、服務(wù)及讓渡資金使用權(quán)等業(yè)務(wù)經(jīng)營活動中所形成的收入即營業(yè)收入，包括利息收入、金融機構(gòu)往來收入、手續(xù)費及傭金收入、其他業(yè)務(wù)收入、匯兌損益、公允價值變動損益、投資收益等。第四十七條 費用是指農(nóng)村合作金融機構(gòu)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益總流出。將一項經(jīng)濟利益流出確認為費用，需要符合費用的定義，還應(yīng)同時滿足以下條件：㈠與費用相關(guān)的經(jīng)濟利益應(yīng)當很可能流出農(nóng)村合作金融機構(gòu)；㈡經(jīng)濟利益流出農(nóng)村合作金融機構(gòu)的結(jié)果會導致資產(chǎn)的減少或者負債的增加；㈢經(jīng)濟利益的流出額能夠可靠計量。第四十八條 農(nóng)村合作金融機構(gòu)在業(yè)務(wù)經(jīng)營及管理工作中發(fā)生的成本及費用即營業(yè)支出,包括利息支出、金融機構(gòu)往來支出、手續(xù)費及傭金支出、業(yè)務(wù)及管理費、其他業(yè)務(wù)支出、營業(yè)稅金及附加、資產(chǎn)減值損失等。第四十九條 農(nóng)村合作金融機構(gòu)應(yīng)按照權(quán)責發(fā)生制，于資產(chǎn)負債表日、合同或協(xié)議約定的收益日、費用發(fā)生日以及資產(chǎn)、負債的終止確認日確認其收入和費用。第五十條 利潤是指農(nóng)村合作金融機構(gòu)在一定會計期間的經(jīng)營成果，利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。直接計入當期利潤的利得和損失，是指應(yīng)當計入當期損益、最終會引起所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或損失。第四章 會計計量第一節(jié) 計量屬性第五十一條 農(nóng)村合作金融機構(gòu)會計計量，是指為了將符合確認條件的會計要素登記入賬并列報于財務(wù)報表而確定其金額的過程。在資產(chǎn)、負債進行初始計量及后續(xù)計量時，應(yīng)按照規(guī)定的計量屬性及計量方法確定其金額。第五十二條 農(nóng)村合作金融機構(gòu)的會計計量屬性主要包括：歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值。第五十三條 農(nóng)村合作金融機構(gòu)會計計量時，一般采用歷史成本法。采用其他計量屬性時，應(yīng)保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量。第二節(jié) 資產(chǎn)的計量第五十四條 農(nóng)村合作金融機構(gòu)的現(xiàn)金及存放中央銀行款項、存放同業(yè)款項、拆出資金、買入返售金融資產(chǎn)、應(yīng)收利息、發(fā)放貸款和墊款、其他資產(chǎn)等按照歷史成本進行初始計量，其中的計息資產(chǎn)應(yīng)采用實際利率法，以攤余成本進行后續(xù)計量。當合同利率和實際利率相差很小時，采用合同利率代替實際利率。實際利率法，是指按金融資產(chǎn)或金融負債的實際利率計算其攤余成本及各期利息收入或利息支出的方法。實際利率，是指將金融資產(chǎn)或金融負債在預期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)的未來現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)或金融負債當前賬面價值所使用的利率。農(nóng)村合作金融機構(gòu)在初始確認以攤余成本計量的金融資產(chǎn)或金融負債時，就應(yīng)當計算確定實際利率，并在相關(guān)金融資產(chǎn)或金融負債預期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)保持不變。攤余成本，是指該金融資產(chǎn)或金融負債的初始確認金額經(jīng)以下調(diào)整后的結(jié)果：㈠扣除已償還的本金；㈡加上或減去采用實際利率法將該初始確認金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額；㈢扣除已發(fā)生的減值損失（僅適用于金融資產(chǎn)）。第五十五條 農(nóng)村合作金融機構(gòu)以交易或以投資為目的而持有的貴金屬，采用公允價值進行計量。第五十六條 農(nóng)村合作金融機構(gòu)的交易性金融資產(chǎn)、衍生金融資產(chǎn)按照公允價值計量，其公允價值的變動記入當期損益。第五十七條 農(nóng)村合作金融機構(gòu)的可供出售金融資產(chǎn)按照公允價值計量，其公允價值的變動計入資本公積。第五十八條 農(nóng)村合作金融機構(gòu)的持有至到期投資按照公允價值初始計量，采用實際利率法，以攤余成本進行后續(xù)計量。第五十九條 農(nóng)村合作金融機構(gòu)的長期股權(quán)投資應(yīng)當以取得的方式確認其初始成本，分別采用成本法和權(quán)益法進行后續(xù)計量。第六十條 農(nóng)村合作金融機構(gòu)的投資性房地產(chǎn)應(yīng)當按照成本進行初始計量，并采用成本模式對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量。第六十一條 農(nóng)村合作金融機構(gòu)的固定資產(chǎn)按照成本進行初始計量，按月計提折舊。第六十二條 農(nóng)村合作金融機構(gòu)的無形資產(chǎn)按照成本進行初始計量，并在使用壽命內(nèi)合理攤銷。第六十三條 農(nóng)村合作金融機構(gòu)的遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)根據(jù)可抵扣暫時性差異及稅法規(guī)定，按照預期收回該資產(chǎn)期間的適用稅率計算確定。第六十四條 對子公司、聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的長期股權(quán)投資、采用成本模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)在進行減值測試時，對資產(chǎn)可收回金額的估計，應(yīng)當根據(jù)以下兩者之間的較高者確定：㈠資產(chǎn)的公允價值減處置費用后的凈額大于資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值時，以資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額確定為資產(chǎn)可收回金額。處置費用包括與資產(chǎn)處置有關(guān)的法律費用、相關(guān)稅費以及為使資產(chǎn)達到處置狀態(tài)所發(fā)生的直接費用等。㈡資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值大于資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額時，以資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值確定為資產(chǎn)可收回金額。在確定現(xiàn)值時，應(yīng)當按照該資產(chǎn)原初始確認或原合同規(guī)定的實際利率進行現(xiàn)值計算。第六十五條 對子公司、聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的長期股權(quán)投資、采用成本模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。只有在資產(chǎn)處置、出售、對外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換方式換出、債務(wù)重組中抵償債務(wù)等情況下，才可以轉(zhuǎn)出。第六十六條 對以攤余成本計量的金融資產(chǎn)確認減值損失后，如有客觀證據(jù)表明該資產(chǎn)價值已恢復，且客觀上與確認該損失后發(fā)生的事項有關(guān)，原確認的減值損失應(yīng)當予以轉(zhuǎn)回，計入當期損益。但是，該轉(zhuǎn)回后的賬面價值不應(yīng)當超過假定不計提減值準備情況下該金融資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的攤余成本。第六十七條 農(nóng)村合作金融機構(gòu)在非貨幣性資產(chǎn)交換時，對換入資產(chǎn)成本和交換所產(chǎn)生的損益按以下兩種計量基礎(chǔ)進行計量：㈠公允價值計量。非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)且公允價值能夠可靠計量的，應(yīng)當以公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本，公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入當期損益。㈡賬面價值計量。非貨幣性資產(chǎn)交換不符合公允價值計量條件的，應(yīng)當按照換出資產(chǎn)賬面價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本，無論是否支付補價，均不確認損益。如若收到或支付的差額補價，作為換入資產(chǎn)成本的調(diào)整因素。第三節(jié) 負債的計量第六十八條 農(nóng)村合作金融機構(gòu)的向中央銀行借款、同業(yè)及其他金融機構(gòu)存放款項、拆入資金、賣出回購金融資產(chǎn)款、吸收存款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費、應(yīng)付利息、應(yīng)付債券、其他負債等應(yīng)按照歷史成本進行初始計量，其中計息負債按照實際利率法，以攤余成本進行后續(xù)計量。當合同利率和實際利率相差很小時，采用合同利率代替實際利率。第六十九條 農(nóng)村合作金融機構(gòu)的交易性金融負債按照公允價值計量，公允價值的變動計入當期損益。第七十條 農(nóng)村合作金融機構(gòu)的預計負債按照履行相關(guān)現(xiàn)時義務(wù)所需支出的最佳估計數(shù)進行初始計量，并定期復核，有確鑿證據(jù)表明該預計負債的賬面價值不能真實反映當前最佳估計數(shù)的，應(yīng)按當前最佳估計數(shù)對該賬面價值進行調(diào)整。第七十一條 農(nóng)村合作金融機構(gòu)的遞延所得稅負債根據(jù)應(yīng)納稅暫時性差異及稅法規(guī)定，按照預期清償該負債期間的適用稅率計量。第五章 會計核算第一節(jié) 會計科目第七十二條 會計科