【正文】 “其他應收款”科目，按其差額，借記或貸記“投資收益”科目。債券到期收回本息，借記“銀行存款”科目，貸記本科目和“投資收益”科目。 三、本科目應按短期投資種類設置明細賬。 第112號科目 應收票據 一、本科目核算企業(yè)因銷售產品等而收到的商業(yè)匯票，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。 二、企業(yè)收到應收票據，借記本科目，貸記“應收賬款”、“產品銷售收入”等科目。應收票據到期收回的票面金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。如為帶息票據到期，按收到的本息，借記“銀行存款”科目，按票面金額，貸記本科目，按其差額，貸記“財務費用”科目。 三、企業(yè)持未到期的應收票據向銀行貼現，應按實際收到的金額(即扣除貼現息后的凈額)，借記“銀行存款”等科目，按貼現息部分，借記“財務費用”科目，按應收票據的票面金額，貸記本科目。如應收票據是帶息票據，應按實際收到的款項，借記“銀行存款”科目，按票面金額，貸記本科目，按其差額部分借記或貸記“財務費用”科目。貼現的商業(yè)承兌匯票到期，因承兌人的銀行賬戶不足支付，申請貼現的企業(yè)收到銀行退回的應收票據和支款通知時，按所付本息，借記“應收賬款”科目，貸記“銀行存款”科目；如果申請貼現企業(yè)的銀行存款賬戶余額不足，銀行作逾期貸款處理時，借記“應收賬款”科目，貸記“短期借款”科目。 四、企業(yè)應設置“應收票據備查簿”，逐筆登記每一應收票據的種類、號數和出票日期、票面金額、交易合同號和付款人、承兌人、。背書人的姓名或單位名稱、到期日期和利率、貼現日期、貼現率和貼現凈額，以及收款日期和收回金額等資料，應收票據到期結清票款后，應在備查簿內逐筆注銷。 第113號科目 應收賬款 一、本科目核算企業(yè)因銷售產品、材料，提供勞務等業(yè)務，應向購貨單位或接受勞務單位收取的款項。 二、企業(yè)經營收入發(fā)生應收款項時，借記本科目，貸記“產品銷售收入”、“其他業(yè)務收入”等科目；收到款項時，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。 企業(yè)代購貨單位墊付的包裝費、運雜費，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；收回代墊費用時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。 如果企業(yè)應收賬款改用商業(yè)匯票結算，在收到承兌的商業(yè)匯票時，借記“應收票據”科目，貸記本科目。 三、提取壞賬準備的企業(yè)，經確認為壞賬的應收賬款，借記“壞賬準備”科目，貸記本科目；未提壞賬準備的企業(yè)，經確認為壞賬的應收賬款，借記“管理費用”科目，貸記本科目。 已確認并轉銷的壞賬損失，如果以后又收回，提取壞賬準備的企業(yè)，借記本科目，貸記“壞賬準備”科目；同時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目；未提壞賬準備的企業(yè)，借記本科目，貸記“管理費用”科目，同時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。 四、本科目應按不同的應收賬款單位設置明細賬。 第114號科目 壞賬準備一、本科目核算企業(yè)提取的壞賬準備。二、提取壞賬準備，借記“管理費用”科目，貸記本科目；沖銷壞賬準備，借記本科目，貸記“管理費用”科目。 發(fā)生壞賬損失時，借記本科目，貸記“應收賬款”科目。已確認并轉銷的壞賬損失，以后又收回的，應按收回的金額，借記“應收賬款”科目，貸記本科目；同時，借記“銀行存款”科目，貸記”應收賬款”科目。三、本科目年末貸方余額為已經提取的壞賬準備。 第115號科目 預付賬款一、本科目核算企業(yè)按照購貨合同規(guī)定預付給供應單位的貨款。二、企業(yè)預付貨款時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。收到所購物品時，根據發(fā)票賬單等列明的金額，借記“材料采購”等科目，貸記本科目。補付的貨款，借記本科目，貸記“銀行存款”科目；退回多付的貨款，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。預付款項情況不多的企業(yè)，也可以將預付的賬款直接記入“應付賬款”科目的借方，不設本科目。三、本科目應按供應單位名稱設置明細賬。 第119號科目 其他應收款一、本科目核算企業(yè)除應收票據、應收賬款、預付賬款以外的其他各種應收、暫付款項，包括：各種賠款、罰款、存出保證金、備用金、應向職工收取的各種墊付款項等。二、企業(yè)發(fā)生其他各種應收款項時，借記本科目，貸記有關科目；收回各種款項時，借記有關科目，貸記本科目。三、本科目應按其他應收款的項目分類，并按不同的債務人設置明細賬。 第121號科目 材料采購一、本科目核算企業(yè)購入材料的采購成本。委托外單位加工材料的加工成本，應直接在“委托加工材料”科目核算，不包括在本科目核算范圍內。二、購入材料的采購成本由下列各項組成：1．買價；2．運雜費(包括運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、倉儲費等)；3．運輸途中的合理損耗；4．入庫前的整理挑選費用(包括整理挑選中發(fā)生工、費支出和必要的損耗，并扣除回收的下腳廢料價值)；5．購人材料負擔的稅金、外匯價差和其他費用。以上第l、5項應直接計入各種材料的采購成本，第4項，凡能分清的，可以直接計入各種材料的采購成本；不能分清的，應按材料的重量或買價等比例，分攤計入各種材料的采購成本。三、本科目的使用方法如下：1．根據發(fā)票賬單支付材料價款和運雜費時，借記本科目，貸記“銀行存款”、“現金”、“其他貨幣資金”等科目；采用商業(yè)匯票結算方式的，購人材料，開出、承兌商業(yè)匯票時，借記本科目，貸記“應付票據”科目。2．材料已經收到、但尚未辦理結算手續(xù)的，可暫不作會計分錄；待辦理結算手續(xù)后，再根據所付金額或發(fā)票賬單的應付金額，借記本科目，貸記“銀行存款”、“現金”、“應付票據”等科目。3．企業(yè)已經預付貨款的材料驗收入庫后，根據發(fā)票賬單的應付金額，借記本科目，貸記“預付賬款”科目。4．由企業(yè)運輸部門以自備運輸工具，將外購的材料運回企業(yè)，計算購人材料應負擔的運輸費用時，借記本科目，貸記“生產成本”等科目。5．應向供應單位、外部運輸機構等收回的材料短缺或其他應沖減材料采購成本的賠償款項，應根據有關的索賠憑證，借記“應付賬款”或“其他應收款”科目，貸記本科目。因遭受意外災害發(fā)生的損失和尚待查明原因的途中損耗，先記入“待處理財產損溢”科目，查明原因后再作處理。6．月份終了，應將倉庫轉來的外購材料收料憑證，按照材料科目并分別下列不同情況進行匯總：對于已經付款或已開出、承兌商業(yè)匯票的收料憑證(包括本月付款或開出、承兌商業(yè)匯票的上月收料憑證)，應按實際成本和計劃成本分別匯總，并按計劃成本，借記“原材料”、“包裝物”、“低值易耗品”等科目，貸記本科目；將實際成本大于計劃成本的差異，借記“材料成本差異”科目，貸記本科目；將實際成本小于計劃成本的差異，借記本科目，貸記“材料成本差異”科目。對于尚未收到發(fā)票賬單的收料憑證，應分別材料科目，抄列清單，并按計劃成本暫估人賬，借記“原材料”、“包裝物”、“低值易耗品”等科目，貸記“應付賬款一暫估應付賬款”科目，下月初用紅字作同樣的記錄，予以沖回，以便下月付款或開出、承兌商業(yè)匯票后，按正常程序，借記本科目，貸記“銀行存款”、“應付票據”等科目。對于發(fā)票賬單已到，但尚未付款或尚未開出、承兌商業(yè)匯票的收料憑證，應按實際成本，借記本科目，貸記“應付賬款”科目；按計劃成本，借記“原材料”、“包裝物”、“低值易耗品”等科目，貸記本科目，并按規(guī)定結轉材料成本差異。四、本科目的期末余額為已經收到發(fā)票賬單付款或已開出、承兌商業(yè)匯票，但材料尚未到達或尚未驗收入庫的在途材料。五、本科目應按照材料品種設置明細賬。六、材料的日常核算，可以采用計劃成本，也可以采用實際成本。具體采用哪一種方法，由企業(yè)根據具體情況自行決定。材料品種繁多的企業(yè)，一般可以來用計劃成本進行日常核算，對于某些品種不多，但占產品成本比重較大的原料或主要材料，也可以單獨采用實際成本進行核算。規(guī)模較小，材料品種簡單，采購業(yè)務不多的企業(yè)，也可以全部采用實際成本進行材料的日常核算。 采用計劃成本進行材料日常核算的企業(yè)，材料計劃單位成本應盡可能接近實際。計劃單位成本除有特殊情況應隨時調整外，在年度內一般不作變動。 第123號科目 原 材 料一、本科目核算企業(yè)庫存的各種材料，包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品(外購件)、修理用備件(備品備件)、包裝材料、燃料等的計劃成本或實際成本。企業(yè)購入的低值易耗品以及庫存、出租、出借的包裝物，分別在“低值易耗品”、“包裝物”科目中核算，不包括在本科目的核算范圍內。 企業(yè)對外進行來料加工裝配業(yè)務而收到的原材料、零件等，應單獨設置“受托加工來料”備查科目和有關的材料明細賬，核算其收發(fā)結存數額，不包括在本科目核算范圍內。二、購入并已驗收入庫的原材料，借記本科目，貸記“材料采購”、“銀行存款”、“預付賬款”、“應付賬款”、“應付票據”等科目，按計劃成本核算的企業(yè)，應同時結轉材料成本差異，實際成本大于計劃成本的差異，借記“材料成本差異”科目，貸記“材料采購”科目；實際成本小于計劃成本的差異，做相反會計分錄。自制、委托外單位加工完成并已驗收入庫的原材料，借記本科目，貸記“生產成本”、“委托加工材料”科目，采用計劃成本進行材料日常核算的企業(yè)，還應結轉材料成本差異。投資者投入的原材料，借記本科目，貸記“實收資本”等科目，采用計劃成本進行材料日常核算的企業(yè)，還應計算材料成本差異。領用或銷售、加工發(fā)出的原材料，借記“生產成本”、“制造費用”、“產品銷售費用”、“管理費用”、“其他業(yè)務支出”、“在建工程”、“委托加工材料”等科目，‘貸記本科目。采用計劃成本進行材料日常核算的企業(yè)，日常領用、發(fā)出原材料均按計劃成本記賬，月份終了，按照發(fā)出各種原材料的計劃成本，計算應負擔的成本差異，借記有關科目，貸記“材料成本差異”科目(實際成本小于計劃成本的差異用紅字)。采用實際成本進行材料日常核算的企業(yè)，發(fā)出原材料的實際成本，可以采用先進先出法、加權平均法、移動平均法、個別計價法、后進先出法等方法計算確定。對不同的原材料可以采用不同的計價方法。材料計價方法一經確定，不能隨意變更。三、清查盤點，發(fā)現盤盈、盤虧、毀損的原材料，按照實際成本(或估計價值)或計劃成本，先記入“待處理財產損益”科目，待查明原因后，再進行處理。四、本科目應按照材料的保管地點(倉庫)、材料的類別、品種和規(guī)格設置材料明細賬(或材料卡片)。材料明細賬根據收料憑證和發(fā)料憑證逐筆登記。五、本科目的期末余額為期末庫存材料的計劃成本或實際成本。 第128號科目 包 裝 物一、本科目核算企業(yè)庫存的各種包裝物的實際成本或計劃成本。包裝物是指為了包裝本企業(yè)產品而儲備的各種包裝容器，如桶、箱、瓶、壇、袋等。包括：1．生產過程中用于包裝產品作為產品組成部分的包裝物；2．隨同產品出售而不單獨計價的包裝物；3．隨同產品出售而單獨計價的包裝物；4．出租或出借給購買單位使用的包裝物。各種包裝材料，如紙、繩、鐵絲、鐵皮等，應在“原材料”科目內核算；用于儲存和保管產品、材料而不對外出售的包裝物，應按價值大小和使用年限長短，分別在“固定資產”或“低值易耗品”科目核算；計劃上單獨列作企業(yè)商品產品的自制包裝物，應作為產成品處理，都不在本科目核算范圍內。包裝物數量不大的企業(yè)，可以不設置本科目，將包裝物并人“原材料”科目內核算。二、企業(yè)購入、自制、委托外單位加工完成驗收入庫的包裝物，以及對包裝物的清查盤點，比照“原材料”科目的方法進行核算。三、生產領用包裝物，借記“生產成本”等科目，貸記本科目；隨同產品出售但不單獨計價的包裝物，借記“產品銷售費用”科目，貸記本科目；隨同產品出售并單獨計價的包裝物，借記“其他業(yè)務支出”科目，貸記本科目。四、出租、出借包裝物，在第一次領用新包裝物時，應結轉成本，借記“其他業(yè)務支出”科目(出租包裝物)，借記“產品銷售費用”科目(出借包裝物)，貸記本科目。出租、出借包裝物金額較大的可通過“待攤費用”科目分次攤銷。以后收回已使用過的出租、出借包裝物，應加強實物管理，并在備查簿上進行登記。收到出租包裝物的租金，借記“現金”、“銀行存款”等科目，貸記“其他業(yè)務收入”科目。收到出租、出借包裝物的押金，借記“現金”、“銀行存款”等科目，貸記“其他應付款”科目，退回押金作相反分錄。對于逾期未退包裝物沒收的加收的押金，應轉作“營業(yè)外收入”處理。出租、出借的包裝物，不能使用而報廢時，對其殘料價值，借記“原材料”等科目，貸記“其他業(yè)務支出”出租包裝物(產品銷售費用) (出借包裝物)等科目。出租、出借的包裝物，不能使用而報廢時，對其殘料價值，借記“原材料”等科目，貸記“其他業(yè)務支出”(出租包裝物)“產品銷售費用”(出借包裝物)等科目。采用計劃成本進行材料日常核算的企業(yè)，月份終了，結轉生產領用、出售以及周轉使用、出租、出借所領用新包裝物應分攤的成本差異，借記“生產成本”、“其他業(yè)務支出”、“產品銷售費用”、“待攤費用”等科目，貸記“材料成本差異”科目(實際成本小于計劃成本的差異，用紅字登記)。五、本科目應按包裝物的種類設置明細賬。六、本科目的期末余額，為期末庫存未用包裝物的實際成本或計劃成本。七、出租、出借包裝物頻繁、數量多、金額大的企業(yè)，出租、出借包裝物的成本，也可以采用五五攤銷法、凈值攤銷法等方法計算出租、出借包裝物的攤銷價值，在這種情況下，本科目應設置“庫存未用包裝物”“庫存已用包裝物”“出租包裝物”“出借包裝物”“包裝物攤銷”五個明細科目，科目的期末余額，為期末庫存未用包裝物的計劃成本或實際成本和出租、出借以及庫存已用的包裝物的攤余價值。 第129號科目 低值易耗品一、本科目核算企業(yè)在庫的低值易耗品的計劃成本或實際成本。低值易耗品是指不作為固定資產核算的各種用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿，以及在經營過程中周轉使用的包裝容器等。二、購入、自制、委托外單位加工完成并已驗收入庫的低值易耗品，以及對低值易耗品的清查盤點，比照“原材料”科目的有關方法進行核算。三、企業(yè)應根據具體情況，對低值易耗品采用一次或者分次的方法攤銷。一次攤銷的低值易耗品，在領用時將其全部價值攤入有關的成本費用科目，借記“制造費用”“管理費用”“其他業(yè)務支出”等科目，貸記本科目。報廢時，將報廢低值易耗品的殘料價值作為當月低值易耗品攤銷額的減少，沖減“制造費用”“管理費用”“其他業(yè)務支出”等科目。分次