【正文】 如何處理 ? 回答： 每一個(gè)會(huì)計(jì)期末貨幣性資產(chǎn)的賬面價(jià)值都要發(fā)生變化，以反映它的現(xiàn)行公允價(jià)值，根據(jù)該資產(chǎn)的性質(zhì)，抵消調(diào)整有幾種不同的處理方法 。 （二）貨幣性資產(chǎn)及工運(yùn)價(jià)值的合理性 2． 公允價(jià)值的合理性 （ 1） 公允價(jià)值用于貨幣性資產(chǎn)取得后的會(huì)計(jì)處理過程 ， 滿足用于判斷會(huì)計(jì)準(zhǔn)則可按受性的三個(gè)基本標(biāo)準(zhǔn)：相關(guān)性 、 客觀性與可行性 。 （ 2） 貨幣性資產(chǎn)的公允價(jià)值對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)告的使用者是相關(guān)的 ， 同時(shí) ，許多貨幣性資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠隨時(shí)客觀地決定 ， 并且花費(fèi)的成本也很低 。 【 例 】 某公司用多余的現(xiàn)金購買了通用電氣公司的 100000股普通股 。 1997年 6月 12日 ， 公司管理當(dāng)局欲確定該項(xiàng)投資的公允價(jià)值 ，為達(dá)到此目標(biāo) ， 管理當(dāng)局只要等到紐約股票交易所閑市 ， 然后根據(jù)報(bào)價(jià)系統(tǒng)顯示的收盤價(jià)每股 65元 ， 運(yùn)用簡單的乘法運(yùn)算 ， 就可計(jì)算出該項(xiàng)投資的價(jià)值是 650萬元 。 五、來龍去脈雙方面概念 （一）基本概念 1. 2. 3. 資產(chǎn) 是指一個(gè)主體的經(jīng)濟(jì)資源。 權(quán)益 指有關(guān)各方對(duì)這些資產(chǎn)的索取權(quán)。 負(fù)債 是債權(quán)人 (即除企業(yè)所有者之外的每一個(gè)人 )的索取權(quán)。 所有者權(quán)益 是企業(yè)所有者的索取權(quán)（股份公司的所有者權(quán)益也稱為股東權(quán)益） 。 交易 是指影響主體會(huì)計(jì)記錄的事項(xiàng)。 五、來龍去脈雙方面概念 （二） 基本會(huì)計(jì)方程式 ： 【 例 1】 假定 Jones女士開辦了一家企業(yè)。她首先做的一件事是去銀行開立賬戶，并存入自己的積蓄 40 000元。 分析： 這筆交易的雙重影響是，企業(yè)擁有了一項(xiàng)資產(chǎn) —— 現(xiàn)金 40 000元， Jones女士作為所有者，擁有了對(duì)這項(xiàng)資產(chǎn)的索取權(quán)，也等于 40 000元。即 資產(chǎn) (現(xiàn)金 )40 000＝ 權(quán)益 (所有者 )40 000 資產(chǎn)＝權(quán)益 五、來龍去脈雙方面概念 （二） 基本會(huì)計(jì)方程式 【 例 2】 企業(yè)從銀行獲得期限為 9個(gè)月的貸款 15 000元。 分析： 這筆交易使企業(yè)會(huì)計(jì)記錄產(chǎn)生了兩方面的變化： (1)現(xiàn)金增加了 15 000元，變成 55 000元； (2)出現(xiàn)了一項(xiàng)新的對(duì)資產(chǎn)的索取權(quán)，即銀行的索取權(quán)． 15 000元。 企業(yè)的會(huì)計(jì)記錄如下 （登記入賬的每筆交易都會(huì)影響至少兩個(gè)項(xiàng)目） ： 資產(chǎn)＝負(fù)債 +所有者權(quán)益 現(xiàn)金 55 000 短期借款 15 000 所有者權(quán)益 40 000 資產(chǎn)總額 55 000 權(quán)益總額 55 000 第 二節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表要素： 資產(chǎn)、權(quán)益項(xiàng)目及其分類 一、一張簡明的資產(chǎn)負(fù)債表 資產(chǎn)負(fù)債表 是列示某一特定時(shí)點(diǎn)上會(huì)計(jì)主體 的財(cái)務(wù)狀況的表格。 的資產(chǎn)與權(quán)益 (負(fù)債與所有者權(quán)益 )的狀況。 “ 快照 ” ，所以它是 狀態(tài)報(bào)告，不是流量報(bào)告。 ＡＢＣ公司資產(chǎn)負(fù)債表 2 0 ８ 年 5 月 31 日 資 產(chǎn) 負(fù)債及所有者權(quán)益 現(xiàn)金 150 負(fù)債 銀行存款 22 ， 350 短期借款 應(yīng)收賬款 65 ， 000 應(yīng)付賬款 51 ， 700 原材料 56 ， 000 應(yīng)交所得稅 3 ， 300 在產(chǎn)品 18 ， 900 應(yīng)交其他稅金 5 ， 000 產(chǎn)成品 37 ， 000 預(yù)提費(fèi)用 5 ， 000 待攤費(fèi)用 3 ， 600 負(fù)債合計(jì) 流動(dòng)資產(chǎn) 合計(jì) 203 ， 000 所有者權(quán)益： 固定資產(chǎn)： 投入資本 250 ， 000 固定資產(chǎn)原價(jià) 200 ， 000 盈余公積 8 ， 000 減：累計(jì)折舊 70 ， 000 未分配利潤 10 ， 000 固定資產(chǎn)凈值 130 ， 000 所有權(quán)益合計(jì) 268 ， 000 資產(chǎn)總計(jì) 333 ， 000 負(fù)債及所有者權(quán)益總計(jì) 333 ， 000 二、雙方面概念的進(jìn)一步解釋 （一） 資源與索取權(quán)的解釋 資產(chǎn)負(fù)債表 經(jīng)濟(jì)資源 索取權(quán) 資產(chǎn) 項(xiàng)目是資產(chǎn)負(fù)債表日會(huì)計(jì)主體所擁有的經(jīng)濟(jì)資源，每項(xiàng)資產(chǎn)的金額都是按照 持續(xù)經(jīng)營、成本 概念來記錄的。 負(fù)債 是外部各方關(guān)系人的索取權(quán) —— 會(huì)計(jì)主體欠銀行、供貨商、雇員和其他債權(quán)人的款項(xiàng)。 所有者權(quán)益 表明了所有者的索取權(quán) 。 二、雙方面概念的進(jìn)一步解釋 （一） 資源與索取權(quán)的解釋 股東權(quán)益不能完全解釋為索取權(quán) 。 “ 索取 ” 資產(chǎn)是一個(gè)法律上的概念 ， 只有在企業(yè)破產(chǎn)清算時(shí)才有最大的意義 。 Garsden公司的例子中，把報(bào)表上所顯示的 24 116 976元股東權(quán)益作為一種索取權(quán)來解釋很困難。因?yàn)楣蓶|權(quán)益 (或所有者權(quán)益 )可能大大高于或低于 24 116 976元。一個(gè)健康成長中的公司，其股東權(quán)益通常高于賬面價(jià)值 —— 資產(chǎn)負(fù)債表上列示的金額。另一方面，如果公司作為持續(xù)經(jīng)營企業(yè)，其銷售狀況日益滑坡，并且把資產(chǎn)一項(xiàng)一項(xiàng)處理掉，那么所有者的收入經(jīng)常只有資產(chǎn)負(fù)債表上所顯示的股東權(quán)益的一小部分。當(dāng)破產(chǎn)企業(yè)的資產(chǎn)被清算掉時(shí)，所得清算收入還不足以 100％地滿足債權(quán)人的索取權(quán)，所以在這種情況下，所有者得不到任何收入。 缺點(diǎn) 二、雙方面概念的進(jìn)一步解釋 （二）資金來源與運(yùn)用的解釋 資產(chǎn)負(fù)債表 會(huì)計(jì)主體投資于資產(chǎn)的每一元資金不是由主體的債權(quán)人就是由它的所有者提供的；因此 ， 所得到的每一元資金都被投資于某項(xiàng)資產(chǎn) 。 反映資金使用或投資形式 反映用于資產(chǎn)投資的資金來源 ——它表明資產(chǎn)的融資情況。 資產(chǎn) 項(xiàng)目是 反映資產(chǎn)負(fù)債表日會(huì)計(jì)主體的資金使用或投資形式。這些投資用于幫助主體實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)，即賺取足夠多的利潤。 負(fù)債 項(xiàng)目 顯示了從商業(yè)信用 (應(yīng)付賬款 )、銀行信用 (長期貸款 )及其他債權(quán)人那里分別獲得的資金數(shù)量。 所有者權(quán)益 部分顯示了所有者提供資金的情況。 二、雙方面概念的進(jìn)一步解釋 資產(chǎn)與權(quán)益或負(fù)債和所有者權(quán)益之間在客觀上必然存在數(shù)量相等的關(guān)系 。 這一平衡關(guān)系用公式表示如下： 資產(chǎn) =權(quán)益 =債權(quán)人權(quán)益 +所有者權(quán)益 =負(fù)債 +所有者權(quán)益 （也可以表示為：資金占用 =資金來源 ） 這一平衡公式反映了會(huì)計(jì)基本要素（資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)）的數(shù)量關(guān)系以及企業(yè)資產(chǎn)的歸屬關(guān)系，是資金運(yùn)動(dòng)在一定時(shí)點(diǎn)上相對(duì)靜止?fàn)顟B(tài)平衡的