【正文】 的主要內(nèi)容 ? 誰是會(huì)計(jì)信息的使用者，他們需要什么會(huì)計(jì)信息； ? 會(huì)計(jì)能提供什么信息，采用何種方式提供； ? 這些信息應(yīng)當(dāng)達(dá)到那些質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)等。 （三）會(huì)計(jì)信息的使用者及所需信息 ?企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表的使用者，即會(huì)計(jì)信息的使用者，是指根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行決策或經(jīng)營(yíng)管理，并與企業(yè)有利害關(guān)系的集團(tuán)和個(gè)人，包括企業(yè)外部與內(nèi)部的使用者。 ? ① 所有者 （包括企業(yè)現(xiàn)有的所有者和準(zhǔn)備對(duì)企業(yè)投資的潛在投資人） ? ② 債權(quán)人 （包括企業(yè)現(xiàn)有的和潛在的債權(quán)人） ? ③ 國(guó)家經(jīng)濟(jì)監(jiān)管部門 。 ? ④ 會(huì)計(jì)師事務(wù)所 ? ⑤企業(yè)的供貨商和客戶 ? ① 企業(yè)管理者 。企業(yè)管理者包括企業(yè)董事會(huì)成員、經(jīng)理人員，以及企業(yè)的計(jì)劃、財(cái)務(wù)、供應(yīng)、生產(chǎn)、營(yíng)銷、人事等職能管理部門的管理人員。 ? ② 企業(yè)工會(huì)組織及員工 ? 企業(yè)工會(huì)組織及員工需要根據(jù)會(huì)計(jì)信息了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)前景情況、就業(yè)保障能力、勞動(dòng)報(bào)酬和職工福利支付能力與水平等。 ? （四）會(huì)計(jì)能提供什么信息，采用何種方式提供 ? 針對(duì)所有信息使用者的共同需求，主要針對(duì)企業(yè)投資者和政府有關(guān)機(jī)構(gòu)的需求，按照 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及有關(guān)制度的具體規(guī)定提供會(huì)計(jì)信息。 ? （五）會(huì)計(jì)信息的 質(zhì)量特征 ? 可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時(shí)性。 第三節(jié) 會(huì)計(jì)基本假設(shè)與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求 一、會(huì)計(jì)基本假設(shè) 二、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求 一、 企業(yè)會(huì)計(jì)核算的基本前提 ? 會(huì)計(jì)基本假設(shè)是企業(yè)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的前提，是對(duì)會(huì)計(jì)核算所處時(shí)間、空間環(huán)境等所作的合理設(shè)定。會(huì)計(jì)基本假設(shè)，是對(duì)會(huì)計(jì)所處經(jīng)濟(jì)環(huán)境中存在的一些未經(jīng)確切認(rèn)識(shí)或無法正面論證的因素所作的合理推斷和假定，是人們?cè)陂L(zhǎng)期會(huì)計(jì)實(shí)踐中逐步認(rèn)識(shí)和總結(jié)而成的科學(xué)假設(shè)。 ? 會(huì)計(jì)核算的基本前提是對(duì)會(huì)計(jì)核算的所處的 時(shí)間、空間環(huán)境 所做的 合理假設(shè) 。 ? 會(huì)計(jì)基本假設(shè)包括會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)分期和貨幣計(jì)量。 （一）會(huì)計(jì)主體 ? :是會(huì)計(jì)所服務(wù)的特定單位或組織。 ? ：解決了為誰核算的問題，劃定了會(huì)計(jì)核算的 空間 范圍。 （ 1）劃定會(huì)計(jì)所要處理的各項(xiàng)交易或事項(xiàng)的 范圍 —— 影響本企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的交易或事項(xiàng)。 （ 2）把握會(huì)計(jì)處理的 立場(chǎng) （ 3）將會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng) 與會(huì)計(jì)主體所有者的及其他單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)區(qū)分開 。 ? ： 會(huì)計(jì)主體（獨(dú)立核算）不同于法律主體（獨(dú)立承擔(dān)法律責(zé)任 ,包括民事責(zé)任）。 ? （ 1）一般說來， 法律主體往往是會(huì)計(jì)主體 （但那些規(guī)模小，不需記賬的經(jīng)濟(jì)主體就不成為會(huì)計(jì)主體了）。 ? （ 2）但是會(huì)計(jì)主體不一定是法律主體，如企業(yè)集團(tuán)、分公司、非法人的合伙企業(yè)等。 ? 也就是說，會(huì)計(jì)主體可以是獨(dú)立的 法人 ，也可以 是非法人 ；可以是企業(yè)，也可以是企業(yè)內(nèi)部的某一 分支機(jī)構(gòu) ；可以是單一企業(yè)，也可以是有由企業(yè)組成的 企業(yè)集團(tuán) 。 （二）持續(xù)經(jīng)營(yíng) ? ：是指在可預(yù)見的將來，會(huì)計(jì)主體的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)將按當(dāng)前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營(yíng)下去，不會(huì)停業(yè)，也不會(huì)大規(guī)模消減業(yè)務(wù)。 ? ： （ 1）企業(yè)持有的 資產(chǎn) 按預(yù)定的目標(biāo)在正常的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中被消耗、出售和轉(zhuǎn)讓。 （ 2）企業(yè)的 債務(wù) 將正常償還。 （ 3）會(huì)計(jì)程序和會(huì)計(jì)處理方法建立在非清算基礎(chǔ)上，解決了很多常見的 資產(chǎn)計(jì)價(jià)和收益確定 問題。 （三）會(huì)計(jì)分期 ? ：又稱會(huì)計(jì)期間，是指將一個(gè)企業(yè)持續(xù)不斷的經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)人為地劃分為一個(gè)個(gè)連續(xù)的長(zhǎng)短相同的期間。 ? 種類 ：年度、半年度、季度和月度（按公歷起訖日期確定，其中，半年度、季度、月度均稱為會(huì)計(jì)中期）。 ? ：有了會(huì)計(jì)分期，據(jù)以結(jié)算收入、費(fèi)用和盈虧，確定期末資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的數(shù)量，按期編制財(cái)務(wù)報(bào)告，從而及時(shí)向有關(guān)各方提供會(huì)計(jì)信息，以滿足信息使用者的需要。 ? 有了會(huì)計(jì)分期，才滿足了及時(shí)性要求，才有了本期與非本期之區(qū)別，從而出現(xiàn)了權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制的區(qū)別，才使不同類型的會(huì)計(jì)主體有了記賬的基準(zhǔn)，進(jìn)而出現(xiàn)了應(yīng)收、應(yīng)付、折舊、攤銷等會(huì)計(jì)處理方法，出現(xiàn)了劃分資本性支出和收益性支出原則。 （四）貨幣計(jì)量 ? ：指會(huì)計(jì)主體在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告時(shí)以貨幣作為計(jì)量單位。 ? ： （ 1）會(huì)計(jì)核算以 人民幣 作為 記賬本位幣 。 企業(yè)會(huì)計(jì)計(jì)量所 選擇 的某種貨幣叫做記賬本位幣。 （ 2） 業(yè)務(wù)收支以外幣為主的企業(yè) 可以選擇某種外幣作為記賬本位幣，但編制的財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。 （ 3）在境外設(shè)立的中國(guó)企業(yè)向國(guó)內(nèi)報(bào)送的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。 ? 前提 條件：幣值穩(wěn)定。貨幣計(jì)量假設(shè)，也假定了 幣值不變 。 ? ：影響財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的因素，并不是都能用貨幣來計(jì)量的，比如，企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略、在消費(fèi)者當(dāng)中的信譽(yù)度、企業(yè)的地理位置、企業(yè)的技術(shù)開發(fā)能力，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力等等。 ? ：要求企業(yè)在財(cái)務(wù)報(bào)告中補(bǔ)充披露非財(cái)務(wù)信息。 小 結(jié) ? 上述四項(xiàng)基本前提相互依存，相互補(bǔ)充。會(huì)計(jì)主體 確立了會(huì)計(jì)核算的 空間 范圍， 持續(xù)經(jīng)營(yíng)與會(huì)計(jì)分期 確立了會(huì)計(jì)核算的 時(shí)間長(zhǎng)度 ，而 貨幣計(jì)量 則為會(huì)計(jì)核算提供了 必要手段 。沒有會(huì)計(jì)主體，就不會(huì)有持續(xù)經(jīng)營(yíng)；沒有持續(xù)經(jīng)營(yíng)，就不會(huì)有會(huì)計(jì)分期；沒有貨幣計(jì)量，就不會(huì)有現(xiàn)代會(huì)計(jì)。 二、 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求 ? 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求： 是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告中所提供的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的基本要求，是使會(huì)計(jì)信息對(duì)使用者決策有用應(yīng)具備的基本特征，也稱為會(huì)計(jì)信息質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)。 ? 企業(yè)會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則規(guī)定的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求， 包括 可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時(shí)性等。 ? 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，是會(huì)計(jì)人員處理日常會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)必須遵循的基本要求，是向信息使用者提供真實(shí)、準(zhǔn)確和公允等會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量保證。 可靠性 ? （ 1） 可靠性 ：也稱為客觀性（或真實(shí)性），是 要求 企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其他相關(guān)信息，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整。 ? 該要求是會(huì)計(jì)信息 最基本 的質(zhì)量要求之一。 ? （ 2）具體要求： ? ①以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。（ 客觀存在的事實(shí) ） ? ②會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)正確運(yùn)用會(huì)計(jì)要求和方法，如實(shí)地反映所應(yīng)反映的交易或者事項(xiàng)。保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整性（ 人員要客觀即中立 ） ? ③指有可靠的證據(jù)以復(fù)查數(shù)據(jù)來源和提供過程。（ 可核性 ） 相關(guān)性 ? （ 1） 相關(guān)性 ：也稱有用性，是要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者對(duì)企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評(píng)價(jià)或者預(yù)測(cè)。 ? 該 要求是 會(huì)計(jì)信息最基本的質(zhì)量要求之一 ? （ 2）具體 要求 ： ? ①反饋價(jià)值 ? ②預(yù)測(cè)價(jià)值 ? ③及時(shí)性 可理解性 ? 可理解性 ：也稱明晰性，要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者理解和使用。 ? 可理解性是會(huì)計(jì)信息最基本的質(zhì)量要求之一。 ? 對(duì)于某些復(fù)雜、難以理解的會(huì)計(jì)信息，但對(duì)使用者經(jīng)濟(jì)決策密切相關(guān)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)告中予以充分披露。（所以會(huì)計(jì)報(bào)告中包括了報(bào)表附注） ? 會(huì)計(jì)信息畢竟是一種專業(yè)性較強(qiáng)的信息產(chǎn)品，強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的可理解性，是 假定信息使用者具有一定的會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)與水平 。 可比性 ? 可比性：要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)具有可比性。 ? 可比性是會(huì)計(jì)信息最基本的質(zhì)量要求之一，可比性進(jìn)一步體現(xiàn)了會(huì)計(jì)信息的有用性。 ? 可比性包括兩個(gè)方面： ? ① 同一企業(yè)不同時(shí)期 縱向會(huì)計(jì)信息可比。 ? 要求 同一企業(yè)不同時(shí)期 發(fā)生的 相同或者相似的交易或者事項(xiàng) ，應(yīng)當(dāng)采用一致的會(huì)計(jì)政策，不得隨意變更。 ? 確需變更的，應(yīng)當(dāng)在附注中說明變更的理由，變更的累積影響數(shù)，或者累積影響數(shù)不能合理確定的理由等。 ? 這一要求不僅有助于會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)企業(yè)連續(xù)幾個(gè)會(huì)計(jì)期間的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行比較分析，了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的發(fā)展變化趨勢(shì)，也可以防止企業(yè)通過隨意變更會(huì)計(jì)政策人為地粉飾財(cái)務(wù)報(bào)告。 ? ② 不同企業(yè)相同會(huì)計(jì)期間 會(huì)計(jì)信息橫向可比。 ? 要求不同企業(yè)發(fā)生的 相同或者相似的 交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用規(guī)定的會(huì)計(jì)政策 ，確保會(huì)計(jì)信息口徑一致、相互可比。 ? 會(huì)計(jì)學(xué)及會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中認(rèn)為只要不同企業(yè)對(duì)發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，采用了規(guī)定的會(huì)計(jì)政策及相同的計(jì)算口徑，就認(rèn)為可以使不同企業(yè)同一會(huì)計(jì)期間的會(huì)計(jì)信息相互可比，投資者等信息使用者便可以通過比較分析這些信息進(jìn)行決策。 ? 這里所說的“ 規(guī)定的會(huì)計(jì)政策 ”是指會(huì)計(jì)制度或者會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中所規(guī)定的會(huì)計(jì)政策。 ? 而在會(huì)計(jì)制度或者會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)某些交易或者事項(xiàng)規(guī)定的會(huì)計(jì)政策企業(yè)是可以選擇的，如固定資產(chǎn)折舊方法有四種方法選擇，不同企業(yè)是可以選擇不同會(huì)計(jì)政策的，會(huì)計(jì)上認(rèn)為即使這樣提供的會(huì)計(jì)信息（即指標(biāo)數(shù)據(jù)）也是可比的，這 與統(tǒng)計(jì)學(xué)中的指標(biāo)數(shù)據(jù)可比是不同 的。 實(shí)質(zhì)重于形式 ? 實(shí)質(zhì)重于形式 ：要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不應(yīng)僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)。 ? 在實(shí)際工作中，企業(yè)交易或者事項(xiàng)的法律形式并不總能完全真實(shí)地反映其實(shí)質(zhì)內(nèi)容，如果企業(yè)僅僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，就可能導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真，無法如實(shí)反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)。 ? 例如企業(yè)以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)，從法律形式上講，在租賃期滿前承租企業(yè)對(duì)其并未擁有所有權(quán)。但一般融資租賃的租賃期較長(zhǎng)，接近于資產(chǎn)的使用壽命，在租賃期內(nèi)承租企業(yè)有權(quán)使用、支配該資產(chǎn)并從中受益，且在租賃期結(jié)束時(shí)承租企業(yè)有優(yōu)先購(gòu)買該資產(chǎn)的選擇權(quán)。從其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)上來看，企業(yè)能夠控制融資租入固定資產(chǎn)所創(chuàng)造的未來經(jīng)濟(jì)利益，所以