【正文】 的主要內容 ? 誰是會計信息的使用者，他們需要什么會計信息； ? 會計能提供什么信息，采用何種方式提供； ? 這些信息應當達到那些質量標準等。 （三）會計信息的使用者及所需信息 ?企業(yè)會計報表的使用者，即會計信息的使用者，是指根據企業(yè)會計信息進行決策或經營管理，并與企業(yè)有利害關系的集團和個人，包括企業(yè)外部與內部的使用者。 ? ① 所有者 （包括企業(yè)現(xiàn)有的所有者和準備對企業(yè)投資的潛在投資人） ? ② 債權人 （包括企業(yè)現(xiàn)有的和潛在的債權人） ? ③ 國家經濟監(jiān)管部門 。 ? ④ 會計師事務所 ? ⑤企業(yè)的供貨商和客戶 ? ① 企業(yè)管理者 。企業(yè)管理者包括企業(yè)董事會成員、經理人員，以及企業(yè)的計劃、財務、供應、生產、營銷、人事等職能管理部門的管理人員。 ? ② 企業(yè)工會組織及員工 ? 企業(yè)工會組織及員工需要根據會計信息了解企業(yè)的經營前景情況、就業(yè)保障能力、勞動報酬和職工福利支付能力與水平等。 ? （四）會計能提供什么信息，采用何種方式提供 ? 針對所有信息使用者的共同需求，主要針對企業(yè)投資者和政府有關機構的需求，按照 會計準則以及有關制度的具體規(guī)定提供會計信息。 ? （五）會計信息的 質量特征 ? 可靠性、相關性、可理解性、可比性、實質重于形式、重要性、謹慎性和及時性。 第三節(jié) 會計基本假設與會計信息質量要求 一、會計基本假設 二、會計信息質量要求 一、 企業(yè)會計核算的基本前提 ? 會計基本假設是企業(yè)確認、計量和報告的前提，是對會計核算所處時間、空間環(huán)境等所作的合理設定。會計基本假設，是對會計所處經濟環(huán)境中存在的一些未經確切認識或無法正面論證的因素所作的合理推斷和假定，是人們在長期會計實踐中逐步認識和總結而成的科學假設。 ? 會計核算的基本前提是對會計核算的所處的 時間、空間環(huán)境 所做的 合理假設 。 ? 會計基本假設包括會計主體、持續(xù)經營、會計分期和貨幣計量。 （一）會計主體 ? :是會計所服務的特定單位或組織。 ? ：解決了為誰核算的問題，劃定了會計核算的 空間 范圍。 （ 1）劃定會計所要處理的各項交易或事項的 范圍 —— 影響本企業(yè)經濟利益的交易或事項。 （ 2）把握會計處理的 立場 （ 3）將會計主體的經濟活動 與會計主體所有者的及其他單位的經濟活動區(qū)分開 。 ? ： 會計主體（獨立核算）不同于法律主體（獨立承擔法律責任 ,包括民事責任）。 ? （ 1）一般說來， 法律主體往往是會計主體 （但那些規(guī)模小，不需記賬的經濟主體就不成為會計主體了）。 ? （ 2）但是會計主體不一定是法律主體，如企業(yè)集團、分公司、非法人的合伙企業(yè)等。 ? 也就是說，會計主體可以是獨立的 法人 ，也可以 是非法人 ；可以是企業(yè)，也可以是企業(yè)內部的某一 分支機構 ；可以是單一企業(yè)，也可以是有由企業(yè)組成的 企業(yè)集團 。 （二）持續(xù)經營 ? ：是指在可預見的將來，會計主體的生產經營活動將按當前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經營下去，不會停業(yè)，也不會大規(guī)模消減業(yè)務。 ? ： （ 1）企業(yè)持有的 資產 按預定的目標在正常的經營活動中被消耗、出售和轉讓。 （ 2）企業(yè)的 債務 將正常償還。 （ 3）會計程序和會計處理方法建立在非清算基礎上，解決了很多常見的 資產計價和收益確定 問題。 （三）會計分期 ? ：又稱會計期間，是指將一個企業(yè)持續(xù)不斷的經營生產經營活動人為地劃分為一個個連續(xù)的長短相同的期間。 ? 種類 ：年度、半年度、季度和月度（按公歷起訖日期確定，其中，半年度、季度、月度均稱為會計中期）。 ? ：有了會計分期，據以結算收入、費用和盈虧，確定期末資產、負債和所有者權益的數量，按期編制財務報告，從而及時向有關各方提供會計信息，以滿足信息使用者的需要。 ? 有了會計分期，才滿足了及時性要求，才有了本期與非本期之區(qū)別，從而出現(xiàn)了權責發(fā)生制與收付實現(xiàn)制的區(qū)別，才使不同類型的會計主體有了記賬的基準，進而出現(xiàn)了應收、應付、折舊、攤銷等會計處理方法，出現(xiàn)了劃分資本性支出和收益性支出原則。 （四）貨幣計量 ? ：指會計主體在財務會計確認、計量和報告時以貨幣作為計量單位。 ? ： （ 1）會計核算以 人民幣 作為 記賬本位幣 。 企業(yè)會計計量所 選擇 的某種貨幣叫做記賬本位幣。 （ 2） 業(yè)務收支以外幣為主的企業(yè) 可以選擇某種外幣作為記賬本位幣，但編制的財務報告應當折算為人民幣。 （ 3）在境外設立的中國企業(yè)向國內報送的財務會計報告，應當折算為人民幣。 ? 前提 條件：幣值穩(wěn)定。貨幣計量假設，也假定了 幣值不變 。 ? ：影響財務狀況和經營成果的因素，并不是都能用貨幣來計量的，比如，企業(yè)經營戰(zhàn)略、在消費者當中的信譽度、企業(yè)的地理位置、企業(yè)的技術開發(fā)能力，市場競爭力等等。 ? ：要求企業(yè)在財務報告中補充披露非財務信息。 小 結 ? 上述四項基本前提相互依存，相互補充。會計主體 確立了會計核算的 空間 范圍， 持續(xù)經營與會計分期 確立了會計核算的 時間長度 ，而 貨幣計量 則為會計核算提供了 必要手段 。沒有會計主體，就不會有持續(xù)經營；沒有持續(xù)經營，就不會有會計分期；沒有貨幣計量，就不會有現(xiàn)代會計。 二、 會計信息質量要求 ? 會計信息質量要求： 是對企業(yè)財務報告中所提供的會計信息質量的基本要求，是使會計信息對使用者決策有用應具備的基本特征，也稱為會計信息質量標準。 ? 企業(yè)會計基本準則規(guī)定的會計信息質量要求， 包括 可靠性、相關性、可理解性、可比性、實質重于形式、重要性、謹慎性和及時性等。 ? 會計信息質量標準，是會計人員處理日常會計業(yè)務必須遵循的基本要求，是向信息使用者提供真實、準確和公允等會計信息的質量保證。 可靠性 ? （ 1） 可靠性 ：也稱為客觀性（或真實性），是 要求 企業(yè)應當以實際發(fā)生的交易或者事項為依據進行會計確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關信息，保證會計信息真實可靠、內容完整。 ? 該要求是會計信息 最基本 的質量要求之一。 ? （ 2）具體要求： ? ①以實際發(fā)生的交易或事項為依據進行確認、計量和報告。（ 客觀存在的事實 ） ? ②會計人員應當正確運用會計要求和方法，如實地反映所應反映的交易或者事項。保證會計信息真實可靠、內容完整性（ 人員要客觀即中立 ） ? ③指有可靠的證據以復查數據來源和提供過程。（ 可核性 ） 相關性 ? （ 1） 相關性 ：也稱有用性，是要求企業(yè)提供的會計信息應當與財務會計報告使用者的經濟決策需要相關，有助于財務會計報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價或者預測。 ? 該 要求是 會計信息最基本的質量要求之一 ? （ 2）具體 要求 ： ? ①反饋價值 ? ②預測價值 ? ③及時性 可理解性 ? 可理解性 ：也稱明晰性，要求企業(yè)提供的會計信息應當清晰明了，便于財務會計報告使用者理解和使用。 ? 可理解性是會計信息最基本的質量要求之一。 ? 對于某些復雜、難以理解的會計信息，但對使用者經濟決策密切相關的，企業(yè)應當在財務報告中予以充分披露。（所以會計報告中包括了報表附注） ? 會計信息畢竟是一種專業(yè)性較強的信息產品，強調會計信息的可理解性，是 假定信息使用者具有一定的會計專業(yè)知識與水平 。 可比性 ? 可比性：要求企業(yè)提供的會計信息應當具有可比性。 ? 可比性是會計信息最基本的質量要求之一，可比性進一步體現(xiàn)了會計信息的有用性。 ? 可比性包括兩個方面： ? ① 同一企業(yè)不同時期 縱向會計信息可比。 ? 要求 同一企業(yè)不同時期 發(fā)生的 相同或者相似的交易或者事項 ，應當采用一致的會計政策，不得隨意變更。 ? 確需變更的，應當在附注中說明變更的理由，變更的累積影響數，或者累積影響數不能合理確定的理由等。 ? 這一要求不僅有助于會計信息使用者對企業(yè)連續(xù)幾個會計期間的會計信息進行比較分析，了解企業(yè)財務狀況和經營成果的發(fā)展變化趨勢，也可以防止企業(yè)通過隨意變更會計政策人為地粉飾財務報告。 ? ② 不同企業(yè)相同會計期間 會計信息橫向可比。 ? 要求不同企業(yè)發(fā)生的 相同或者相似的 交易或者事項，應當采用規(guī)定的會計政策 ，確保會計信息口徑一致、相互可比。 ? 會計學及會計實務中認為只要不同企業(yè)對發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，采用了規(guī)定的會計政策及相同的計算口徑，就認為可以使不同企業(yè)同一會計期間的會計信息相互可比，投資者等信息使用者便可以通過比較分析這些信息進行決策。 ? 這里所說的“ 規(guī)定的會計政策 ”是指會計制度或者會計準則中所規(guī)定的會計政策。 ? 而在會計制度或者會計準則中對某些交易或者事項規(guī)定的會計政策企業(yè)是可以選擇的，如固定資產折舊方法有四種方法選擇，不同企業(yè)是可以選擇不同會計政策的，會計上認為即使這樣提供的會計信息（即指標數據）也是可比的，這 與統(tǒng)計學中的指標數據可比是不同 的。 實質重于形式 ? 實質重于形式 ：要求企業(yè)應當按照交易或者事項的經濟實質進行會計確認、計量和報告，不應僅以交易或者事項的法律形式為依據。 ? 在實際工作中，企業(yè)交易或者事項的法律形式并不總能完全真實地反映其實質內容，如果企業(yè)僅僅以交易或者事項的法律形式為依據進行會計確認、計量和報告，就可能導致會計信息失真，無法如實反映企業(yè)經濟現(xiàn)實。 ? 例如企業(yè)以融資租賃方式租入固定資產，從法律形式上講，在租賃期滿前承租企業(yè)對其并未擁有所有權。但一般融資租賃的租賃期較長，接近于資產的使用壽命，在租賃期內承租企業(yè)有權使用、支配該資產并從中受益，且在租賃期結束時承租企業(yè)有優(yōu)先購買該資產的選擇權。從其經濟實質上來看，企業(yè)能夠控制融資租入固定資產所創(chuàng)造的未來經濟利益，所以