【正文】 (凈額 )(子公司 ) ＄ 688 ? 營業(yè)費用 ＄ 54 ? 商譽 ＄ 486 ? 貸：對子公司股權(quán)投資 (母公司 ) ＄ 1 890 ? 少數(shù)股權(quán) $150 12 編制集團合并財務(wù)報表 ? ? 通過表 91來反映年初和年末存在于母公司對子公司股權(quán)投資、少數(shù)股權(quán)以及子公司股東權(quán)益之間的對應(yīng)關(guān)系。 ? 據(jù)表 91展示的關(guān)系，可作消除的示意分錄 (分錄② )如下： ? 借：普通股 (年初 )(子公司 ) ＄ 10 000 ? 留存收益 (年初 )(子公司 ) ＄ 2 200 ? 對子公司投資收益 (本年度 )(母公司 )＄ 2 491 ? 少數(shù)股權(quán)應(yīng)享收益 (本年度 ) ＄ 364 ? 貸：對子公司股權(quán)投資 (年末 )(母公司 ) ＄ 11 221 ? 現(xiàn)金股利 (本年度 )(子公司 ) ＄ 2 500 ? 少數(shù)股權(quán) (年末 ) ＄ 1 334 13 編制集團合并財務(wù)報表 14 編制集團合并財務(wù)報表 ? ?(1)消除公司間銷售及利潤 ?可作消除示意分錄 (分錄③、④ ) ?借：銷貨 (售貨方，母公司 ) ＄ 22 300 ? 貸：銷貨成本 (購貨方，子公司 ) ＄ 22 300 ?借：銷貨成本 (購貨方，子公司 ) ＄ 310 ? 貸：存貨 (購貨方，子公司 ) ＄ 310 ?(2)消除公司間應(yīng)收、應(yīng)付股利 ?可作消除示意分錄 (分錄⑤ ) ?借：應(yīng)付股利 (子公司 ) ＄ 2 250 ? 貸：應(yīng)收股利 (母公司 ) ＄ 2 250 15 編制集團合并財務(wù)報表 ?、負債項目 ?合并的結(jié)果見工作底稿 (表 92)的“合并報表”欄。 ? PS集團 20 5年合并收益及留存收益表和 20 5年 12月 31日合并資產(chǎn)負債表 ? 根據(jù)工作底稿“合并報表”欄的數(shù)字，即可編制 PS集團 20 5年度合并收益及留存收益表 (表 93)和 20 5年 12月 31日合并資產(chǎn)負債表 (表 94)。 16 編制集團合并財務(wù)報表 17 編制集團合并財務(wù)報表 18 編制集團合并財務(wù)報表 19 編制集團合并財務(wù)報表 ? (四 )關(guān)于編制程序的進一步說明 ?合并的方式下合并報表的編 ?而后攤銷 ?利潤的調(diào)整 20 在單獨財務(wù)報表中按成本法或公允價值法核算對子公司的投資，在合并報表的編制中才調(diào)整為權(quán)益法基礎(chǔ) ? 仍應(yīng)用以上舉的例題，加以說明 (表 95)。 ? ? P公司的單獨財務(wù)報表中，對子公司的投資收益，是從子公司派得的股利收益＄ 2 250，相應(yīng)地，對子公司投資，仍按其原始購買成本＄ 12 870計價。 ? ②中，所消除的是“子公司股利收益”＄ 2 250和“對子公司投資”＄ 10 980，但由于所扣減的“少數(shù)股權(quán)應(yīng)享收益” (＄ 364)是建立在權(quán)益法基礎(chǔ)上的，故合并凈收益 (＄ 12 199)也就是建立在權(quán)益基礎(chǔ)上的。 21 在單獨財務(wù)報表中按成本法或公允價值法核算對子公司的投資，在合并報表的編制中才調(diào)整為權(quán)益法基礎(chǔ) 22 在單獨財務(wù)報表中按成本法或公允價值法核算對子公司的投資，在合并報表的編制中才調(diào)整為權(quán)益法基礎(chǔ) ?表 95 ?普通股 (年初 )(子公司 ) 10 000 ?留存收益 (年初 )(子公司 ) 2 200 ?子公司股利收益 (本年度 )(母公司 )2 250 ?少數(shù)股權(quán)應(yīng)享收益 (本年度 ) 364 ?對子公司投資 (年末 )(母公司 ) 12 870 ?現(xiàn)金股利 (本年度 )(子公司 ) 2 500 ?少數(shù)股權(quán) (年末 ) 1 334 23 在單獨財務(wù)報表中按成本法或公允價值法核算對子公司的投資，在合并報表的編制中才調(diào)整為權(quán)益法基礎(chǔ) ?＄ 12 349與合并凈收益＄ 12 199之間的差額為＄ 150 ?這是由于以