【正文】 人 收購農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的一種商品交易，是商品流轉(zhuǎn)的主要組成部分。 農(nóng)業(yè)產(chǎn)品收購一般程序： 收購農(nóng)業(yè)產(chǎn)品時，在做好驗質(zhì)、定級、計價、點數(shù)、過秤和入庫驗收等一系列工作后，由收購人員根據(jù)收購的大宗農(nóng)業(yè)產(chǎn)品和零星農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，分別填制一式多聯(lián)“ 農(nóng)業(yè)產(chǎn)品收購憑證 ”和“農(nóng)業(yè)產(chǎn)品收購計數(shù)單 ”。 第一節(jié) 批發(fā)商品購進的核算 20 農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的特點： 生產(chǎn)分散、品種繁多、規(guī)格復雜、季節(jié)性強、受自然條件限制、容易變質(zhì) 。 農(nóng)副產(chǎn)品收購的核算： 農(nóng)副產(chǎn)品直接收購的核算： 農(nóng)副產(chǎn)品直接收購 ，是指商業(yè)企業(yè) 設(shè)置收購站 ，以自籌資金直接向生產(chǎn)者收購農(nóng)副產(chǎn)品的業(yè)務(wù)活動。 核算方法 包括： 報賬付款、計劃撥款、交貨補款 等。 一般采用報賬付款 。 報賬付款 ，是指由撥款單位對收購量較為穩(wěn)定的收購站 核撥一定數(shù)量的備用金 ，收購站 按期編制“農(nóng)副產(chǎn)品收付存報告表”送撥款單位財會部門 報賬 ，經(jīng)審核后， 補充備用金 。 第一節(jié) 批發(fā)商品購進的核算 21 注意： 購進 免稅的農(nóng)副產(chǎn)品 ，按農(nóng)副產(chǎn)品的買價和規(guī)定的扣除率計算出進項稅額。 〖例〗 某批發(fā)企業(yè)采購免稅的 A農(nóng)副產(chǎn)品一批，買價為 25,000元，以現(xiàn)金付訖， A產(chǎn)品驗收入庫。 A農(nóng)副產(chǎn)品的進項稅額 = 25000 13%= 3250元 會計分錄為： 第一節(jié) 批發(fā)商品購進的核算 22 借：庫存商品 —— A農(nóng)副產(chǎn)品 21,750 應交稅費 —— 應交增值稅（進項稅額） 3,250 貸：庫存現(xiàn)金 25,000 預購農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的核算： 預購農(nóng)業(yè)產(chǎn)品 ，通過 〖 預付賬款 〗 核算。 〖例〗 某收購企業(yè)與某生產(chǎn)單位簽訂免稅 C農(nóng)產(chǎn)品預購合同，預付定金 6,000元，秋后交售時扣回。 ?支付預購定金時： ?按合同規(guī)定扣回預購定金 6,000元，補付價款5,000元時： 第一節(jié) 批發(fā)商品購進的核算 23 借：預付賬款 —— 生產(chǎn)單位 6,000 貸：銀行存款 6,000 借：庫存商品 —— C農(nóng)副產(chǎn)品 9,570 應交稅費 —— 應交增值稅（進項稅額） 1,430 貸：預付賬款 —— 生產(chǎn)單位 6,000 銀行存款 5,000 （六）國外購進商品的核算： 國外購進的商品，按進口商品的國外進價加上進口環(huán)節(jié)的各種稅金（關(guān)稅、消費稅等）作為商品購進的入賬價格。進口商品的國外進價， 一律以到岸價 （ CIF） 為基礎(chǔ) 。 在收到對方發(fā)運通知后，做好接貨準備并辦理投保手續(xù)，等收到國外的全套單據(jù)，與合同核對無誤后辦理貨款結(jié)算手續(xù)。 〖例〗 某商業(yè)企業(yè)自營進口 B商品一批，到岸價為90,000美元，該企業(yè)向開戶銀行申請信用證，以美元存款支付貨款金額 40%的保證金。該進口商品關(guān)稅稅率為 20%，海關(guān)完稅憑證注明增值稅稅率為17%。當日市場匯率為 。 第一節(jié) 批發(fā)商品購進的核算 24 ?申請信用證，繳納保證金時： （ 1）收到銀行付款贖單通知，以美元存款支付余款。另以人民幣計算并支付應交關(guān)稅、增值稅額。當日市場匯率為 。 ?關(guān)稅金額 =90,000 20%=113,400元 ?增值稅 =90,000 (1＋ 20%) 17%=115,668元 第一節(jié) 批發(fā)商品購進的核算 25 借：其他貨幣資金 —— 信用證存款 226,800 貸：銀行存款 —— 美元戶 226,800 借：在途物資 —— 進口 B商品 680,400 應交稅費 — 應交增值稅（進項稅額） 115,668 貸：其他貨幣資金 —— 信用證存款 26,800 銀行存款 —— 美元戶 340,200 —— 人民幣戶 229,068 （ 2）如果該批進口 B商品屬于應稅消費品，消費稅稅率為 30%，則應將消費稅計入該項商品的成本。用人民幣支付。其會計分錄如下： ?應納稅額組成計稅價格 = 90,000 (1+20%) 247。 (130%)= 972,000元 ?應納消費稅額 = 972,000 30% = 291,600元 （ 3）企業(yè)以銀行人民幣存款支付檢驗費 500元，銀行手續(xù)費 200元。 會計分錄為： 第一節(jié) 批發(fā)商品購進的核算 26 借：在途物資 —— 進口 B商品 291,600 貸：銀行存款 —— 人民幣戶 291,600 借：銷售費用 —— 檢驗費 500 財務(wù)費用 —— 銀行手續(xù)費 200 貸：銀行存款 —— 人民幣戶 700 （ 4）結(jié)轉(zhuǎn)進口商品采購成本，作會計分錄為： ?采購成本 = 680,400＋ 291,600 = 972,000元 ?注： 如果進口商品是按 離岸價 （ FOB） 成交，則用外匯支付的運費、保險費 ，應折合人民幣，按實際支出計入進口商品采購成本。 第一節(jié) 批發(fā)商品購進的核算 27 借：庫存商品 —— 進口 B商品 972,000 貸：在途物資 —— 進口 B商品 972,000 （七）購進商品溢余或短缺的核算： 通過設(shè)置 〖 待處理財產(chǎn)損溢 —— 待處理流動資產(chǎn)損溢 〗 賬戶，核算企業(yè)在清查財產(chǎn)過程中查明的各項財產(chǎn)的盤盈、盤虧與損毀的價值。 購進商品發(fā)生溢余的核算： 采購時： 第一節(jié) 批發(fā)商品購進的核算 28 借：在途物資 —— 公司 應交稅費 —— 應交增值稅（進項稅額） 銷售費用 —— 進貨運費 等 貸：銀行存款、應付賬款、應付票據(jù) 等 收到商品、發(fā)生溢余時： 批準轉(zhuǎn)銷時： 運輸中正常升溢： 供貨方多發(fā)，補作購進： ? 如果不同意購進，則轉(zhuǎn)為 〖 代管商品 〗 。 第一節(jié) 批發(fā)商品購進的核算 29 借：庫存商品 —— 商品 貸：在途物資 —— 公司 待處理財產(chǎn)損溢 —— 待處理流動財產(chǎn)損溢 借：待處理財產(chǎn)損溢 —— 待處理流動財產(chǎn)損溢 貸：銷售費用 —— 溢余收益 借：待處理財產(chǎn)損溢 —— 待處理流動財產(chǎn)損溢 應交稅費 —— 應交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款、應付賬款 等 〖例〗 某商業(yè)批發(fā)企業(yè)從外地金海公司購進白砂糖 2,000千克，每千克 3元，計價款 6,000元，增值稅稅率 17%，計 1,020元，另供貨方墊付裝卸費 90元，采用托收承付結(jié)算方式結(jié)算貨款。 （ 1） 收到銀行轉(zhuǎn)來托收憑證，經(jīng)審核無誤，承付貨款及裝卸費。作會計分錄如下： （ 2） 商品運到，經(jīng)點驗實收數(shù)量為 2,050千克，溢余 50千克，計價 150元，原因待查。作會計分錄如下： 第一節(jié) 批發(fā)商品購進的核算 30 借：在途物資 —— 金海公司 6,000 應交稅費 —— 應交增值稅（進項稅額） 1,020 銷售費用 —— 進貨運費 90 貸：銀行存款 7,110 （ 3） 經(jīng)查明原因，上項白砂糖溢余，其中 20千克屬自然升溢， 30千克屬供貨單位多發(fā)，經(jīng)與對方聯(lián)系，同意補作購進，根據(jù)供貨方補來的專用發(fā)票補付貨款及進項稅額，貨款已匯出。 第一節(jié) 批發(fā)商品購進的核算 31 借：庫存商品 —— 白砂糖 6,150 貸：在途物資 —— 金海公司 6,000 待處理財產(chǎn)損溢 —— 白砂糖 150 借：待處理財產(chǎn)損溢 —— 白砂糖 應交稅費 —— 應交增值稅（進項稅額） 貸：銷售費用 —— 溢余收益 銀行存款 購進商品發(fā)生短缺的核算： 采購時： 收到商品、發(fā)生短缺時： 第一節(jié) 批發(fā)商品購進的核算 32 借：在途物資 —— 公司 應交稅費 —— 應交增值稅（進項稅額） 銷售費用 —— 進貨運費 等 貸：銀行存款、應付賬款、應付票據(jù) 等 借：庫存商品 —— 商品 待處理財產(chǎn)損溢 —— 待處理流動財產(chǎn)損溢 貸：在途物資 —— 公司 批準轉(zhuǎn)銷時： 運輸部門責任事故： 供貨方少發(fā)，補發(fā)商品： 供貨方少發(fā)，退回貨款： 第一節(jié) 批發(fā)商品購進的核算 33 借：其他應收款 —— 運輸公司 貸：待處理財產(chǎn)損溢 —— 待處理流動財產(chǎn)損溢 應交稅費 —— 應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 借：庫存商品 —— 商品 貸：待處理財產(chǎn)損溢 —— 待處理流動財產(chǎn)損溢 借：銀行存款 或 應付賬款 應交稅費 —— 應交增值稅（進項稅額） 紅字 貸：待處理財產(chǎn)損溢 —— 待處理流動財產(chǎn)損溢 運輸途中自然損耗： 自然災害造成的損失： 其他原因應由本企業(yè)負擔的損失： 第一節(jié) 批發(fā)商品購進的核算 34 借：其他應收款 —— 保險公司 價稅合計 庫存現(xiàn)金 或 原材料 殘料價值 營業(yè)外支出 —— 盤虧損失 差 額 貸：待處理財產(chǎn)損溢 —— 待處理流動財產(chǎn)損溢 應交稅費 —— 應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 借：銷售費用 —— 自然損耗 貸：待處理財產(chǎn)損溢 —— 待處理流動財產(chǎn)損溢 借：銷售費用 貸：待處理財產(chǎn)損溢 —— 待處理流動財產(chǎn)損溢 〖例〗 某商業(yè)批發(fā)企業(yè)從外地金海公司購進白砂糖 2,000千克，每千克 3元，計價款 6,000元，增值稅稅率 17%，計 1,020元，另供貨方墊付裝卸費 90元，采用托收承付結(jié)算方式結(jié)算貨款。 （ 1） 收到銀行轉(zhuǎn)來托收憑證，經(jīng)審核無誤，承付貨款及裝卸費。作會計分錄如下： （ 2） 商品運到，經(jīng)點驗實收數(shù)量為 1,950千克，短缺 50千克，計價 150元，原因待查。作會計分錄如下： 第一節(jié) 批發(fā)商品購進的核算 35 借：在途物資 —— 金海公司 6,000 應交稅費 —— 應交增值稅（進項稅額） 1,020 銷售費用 —— 進貨運費 90 貸：銀行存款 7,110 （ 3） 經(jīng)查明原因，上項白砂糖短缺，其中 20千克屬運輸途中自然損耗， 15千克屬供貨單位少發(fā)，經(jīng)與對方聯(lián)系，同意補發(fā) (商品已運到 )， 15千克屬運輸單位責任事故，經(jīng)聯(lián)系，同意賠償損失。 第一節(jié) 批發(fā)商品購進的核算 36 借：庫存商品 —— 白砂糖 5,850 待處理財產(chǎn)損溢 —— 白砂糖 150 貸：在途物資 —— 金海公司 6,000 借：銷售費用 —— 自然損耗 庫存