【正文】 應(yīng)付賬款 貸方 余額 一般在貸方 32 3.“預(yù)付賬款 ” 賬戶(hù) 屬資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)，用來(lái)核算企業(yè)按購(gòu)貨合同預(yù)付給供應(yīng)單位的貨款 但尚未收到貨物的金額 及其結(jié)算情況。 該賬戶(hù)應(yīng)按供貨單位設(shè)置明細(xì)賬戶(hù)。 預(yù)付或補(bǔ)付給供應(yīng)單位的貨款 預(yù)付貨款的減少額 期末余額：預(yù)付供應(yīng)單位款項(xiàng) 期末余額：尚未補(bǔ)付的應(yīng)付款 （一）供應(yīng)過(guò)程的賬戶(hù)設(shè)置 余額一般在借方 所購(gòu)貨物金額及退回多付貨款 借方 預(yù)付賬款 貸方 33 4.“應(yīng)交稅費(fèi) ” 賬戶(hù) 該賬戶(hù)屬于負(fù)債類(lèi)賬戶(hù) ， 核算企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間有關(guān)各種稅金 （ 印花稅等不需要預(yù)計(jì)稅額的稅金除外 ） 的應(yīng)交和實(shí)際繳納的結(jié)算情況 。 貸方登記應(yīng)交的各種稅金 ， 包括 增值稅 、 消費(fèi)稅 、 所得稅 、 營(yíng)業(yè)稅等 ， 借方登記實(shí)際上交的各種稅金 。 余額在貸方 ， 表示未交稅金的結(jié)余額 ， 如在借方 ，表示多交的稅金 。 該賬戶(hù)應(yīng)按稅種設(shè)置明細(xì)賬戶(hù) ， 進(jìn)行明細(xì)核算 。 實(shí)際上交的各種稅金 已計(jì)算出但尚未繳納的各種稅金 期末余額：多交的稅金 期末余額：未交稅金的結(jié)余額 （一）供應(yīng)過(guò)程的 賬戶(hù)設(shè)置 借方 應(yīng)交稅費(fèi) 貸方 34 5.“原材料 ” 賬戶(hù) 該賬戶(hù)屬于資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)，用來(lái)核算公司各種庫(kù)存材料的增減變動(dòng)情況。該賬戶(hù)應(yīng)按材料的保管地點(diǎn)（倉(cāng)庫(kù)）、材料類(lèi)別、品種和規(guī)格設(shè)置明細(xì)賬戶(hù)。 驗(yàn)收入庫(kù)材料的成本 發(fā)出材料的成本 期末余額：期末庫(kù)存材料成本 （一）供應(yīng)過(guò)程的賬戶(hù)設(shè)置 借方 原材料 貸方 35 應(yīng)交稅 費(fèi) ① 圖 4 — 1 賬戶(hù)關(guān)系圖 注：經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) ①表示償還前欠供應(yīng)單位貨款； 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)②表示現(xiàn)購(gòu)或賒購(gòu)各種物資； 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)③表示結(jié)轉(zhuǎn)入庫(kù)材料成本。 ③ 應(yīng)付賬款 原材料 材料 采購(gòu) 銀行存款 ② （一）供應(yīng)過(guò)程的 賬戶(hù) 設(shè)置 采購(gòu) 驗(yàn)收入庫(kù) 36 例 7： 12月 3日， 企業(yè)從新達(dá)工廠(chǎng) 購(gòu)入 A材料 5噸， 每噸 1200元；購(gòu)入 B材料 10噸，每噸 900元，增值稅率 17%，材料尚未驗(yàn) 收入庫(kù)，款項(xiàng)已由 銀行存款支付。 借： 在途物資 —A材料 6000 —B材料 9000 應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交增值稅 2550 貸：銀行存款 17550 例 8： 12月 4日，用銀 行存款支付 A、 B兩 種材料運(yùn)輸費(fèi) 900元。 其中 A材料負(fù)擔(dān) 300 元， B材料負(fù)擔(dān) 600 元。 借： 在途物資 —A材料 300 —B材料 600 貸：銀行存款 900 （二） 供應(yīng)過(guò)程 的賬務(wù)處理 37 例 9： 12月 20日， 從新達(dá)工廠(chǎng)購(gòu)入的 A、 B兩種材料已 驗(yàn)收入庫(kù)，按實(shí)際 采購(gòu)成本 15900元 予以轉(zhuǎn)賬。 借： 原材料 —A材料 6300 —B材料 9600 貸：在途物資 —A材料 6300 —B材料 9600 例 10： 12月 7日， 從興華工廠(chǎng)購(gòu)入 C材料 5噸，每噸 1000元，興華工廠(chǎng) 代墊運(yùn)費(fèi) 300元， 增值稅率 17%。 材料尚未達(dá)到， 貸款尚未支付。 借： 在途物資 —C材料 5300 應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交增值稅 850 貸：應(yīng)付賬款 —興華公司 6150 （二）供應(yīng)過(guò)程的 賬務(wù)處理 38 練習(xí) ：某藥廠(chǎng)采購(gòu)材料業(yè)務(wù)如下 ? 2022年 3月 1日，購(gòu)進(jìn)當(dāng)歸一批 1000kg，金額 40000元，增值稅額 5200元；購(gòu)進(jìn)參片一批200kg，價(jià)值 100000元，增值稅額 13000元；共同運(yùn)費(fèi) 3600元。以存款支付。其中運(yùn)費(fèi)按材料重量分配。 ? 3月 6日，材料運(yùn)到，驗(yàn)收入庫(kù)。 ?要求 :依據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)作出會(huì)計(jì)分錄 . 39 練習(xí) ：某藥廠(chǎng)采購(gòu)材料業(yè)務(wù)如下 ? 分配率 =3600/（ 1000+200） =3元 當(dāng)歸： 1000*3=3000元；參片： 200*3=600元 借：在途物資 當(dāng)歸 43000 參片 100600 應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅 18200 貸：銀行存款 161800 ? 借：原材料 當(dāng)歸 43000 參片 100600 貸：在途物資 當(dāng)歸 43000 參片 100600 40 練習(xí) ：某醫(yī)械廠(chǎng)采購(gòu)材料業(yè)務(wù)如下 ?1. 5日購(gòu)入不銹鋼材 10T, 5000元 /T,運(yùn)費(fèi) 200元 /T,進(jìn)項(xiàng)增值稅額為 8500元 ,貨款及稅金未付 . ? ,不銹鋼材到貨 ,驗(yàn)收入庫(kù) . ? ,以銀行存款支付貨款及稅金 . 41 練習(xí) ：某醫(yī)械廠(chǎng)采購(gòu)材料業(yè)務(wù)如下 ?1. 借：在途物資 52022 應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅 8500 貸：應(yīng)付賬款 60500 ?2..借：原材料 52022 貸：在途物資 52022 ?：應(yīng)付賬款 60500 貸：銀行存款 60500 42 采購(gòu) 業(yè)務(wù)核算過(guò)程 采購(gòu)業(yè)務(wù)核算 采購(gòu)成本 驗(yàn)收入庫(kù) 采購(gòu)成本 增加 存款的減少 應(yīng)付款增加 稅金增加 入庫(kù)材料 + 采購(gòu)成本 在途物資 銀行存款 應(yīng)付賬款 應(yīng)交稅費(fèi) 原材料 庫(kù)存商品 周轉(zhuǎn)材料 在途物資 賬戶(hù) 業(yè)務(wù)核算 業(yè)務(wù)核算 43 第四節(jié) 生產(chǎn)過(guò)程 核算 一、 費(fèi)用的發(fā)生與歸集 二、 生產(chǎn)過(guò)程的核算 三、 產(chǎn)品制造成本的計(jì)算 44 （一） 生產(chǎn)過(guò)程的賬戶(hù)設(shè)置 （二） 生產(chǎn)過(guò)程的賬務(wù)處理 二、生產(chǎn)過(guò)程的核算 45 1.―生產(chǎn)成本 ” 賬戶(hù) ● “ 生產(chǎn)成本 ” 屬于成本類(lèi)賬戶(hù)，用來(lái)核算企業(yè)工業(yè)性生產(chǎn)，包括生產(chǎn)各種產(chǎn)品（包括提供勞務(wù)、自制半成品等）所發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用，以確定產(chǎn)品成本。 ● 借方登記當(dāng)期發(fā)生的、應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用；貸方登記期末結(jié)轉(zhuǎn)的完工產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)成本；月末如有余額，應(yīng)在借方，表示仍處于生產(chǎn)過(guò)程的在產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)成本 。 ● 該賬戶(hù)應(yīng)按不同車(chē)間設(shè)置明細(xì)賬戶(hù)，并按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置專(zhuān)欄，進(jìn)行明細(xì)核算。 （一）生產(chǎn)過(guò)程的賬戶(hù)設(shè)置 46 （一）生產(chǎn)過(guò)程的賬戶(hù)設(shè)置 借方 生產(chǎn)成本 貸方 為生產(chǎn)產(chǎn)品所發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用 結(jié)轉(zhuǎn)的完工入庫(kù)產(chǎn)品的生產(chǎn)成本 期末余額：在產(chǎn)品的生產(chǎn)成本 成本類(lèi) 47 2.―制造費(fèi)用 ” 賬戶(hù) “ 制造費(fèi)用 ” 屬于成本類(lèi)賬戶(hù) ， 用來(lái)核算公司為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接生產(chǎn)費(fèi)用 。 包括：部門(mén)管理人員工資及福利費(fèi) ， 機(jī)器設(shè)備等生產(chǎn)用固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)及修理費(fèi) ， 車(chē)間辦公費(fèi) ，勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)等不能直接計(jì)入某種產(chǎn)品生產(chǎn)成本的生產(chǎn)費(fèi)用 。 借方登記月份內(nèi)發(fā)生的各種制造費(fèi)用 ， 貸方登記月末分配結(jié)轉(zhuǎn)的應(yīng)由各種受益產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用 ， 月末一般無(wú)余額 。 該賬戶(hù)應(yīng)按不同車(chē)間設(shè)置明細(xì)賬戶(hù) ， 并按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置專(zhuān)欄 ，進(jìn)行明細(xì)核算 。 （一）生產(chǎn)過(guò)程的賬戶(hù)設(shè)置 48 （一）生產(chǎn)過(guò)程的賬戶(hù)設(shè)置 借方 制造費(fèi)用 貸方 按車(chē)間歸集所發(fā)生的各項(xiàng)制造費(fèi)用 期末分配結(jié)轉(zhuǎn)入 “ 生產(chǎn)成本 ” 賬戶(hù)的制造費(fèi)用 成本類(lèi) 49 3.―管理費(fèi)用 ” 賬戶(hù) “ 管理費(fèi)用 ” 屬于損益類(lèi)賬戶(hù) ， 核算行政管理部門(mén)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用 ， 包括折舊費(fèi) 、 工會(huì)經(jīng)費(fèi) 、 行政管理人員工資和福利費(fèi) 、 勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi) 、 固定資產(chǎn)折舊費(fèi) 、 修理費(fèi)等 。 借方登記月份內(nèi)發(fā)生的各項(xiàng)管理費(fèi)用 ， 貸方登記月末轉(zhuǎn)入 “ 本年利潤(rùn) ” 賬戶(hù)的管理費(fèi)用 ， 月末無(wú)余額 。 該賬戶(hù)應(yīng)按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬 ， 進(jìn)行明細(xì)核算 。 借方 管理費(fèi)用 貸方 發(fā)生的各項(xiàng)管理費(fèi)用 期末轉(zhuǎn)入 “ 本年利潤(rùn) ” 賬戶(hù)的管理費(fèi)用 （一）生產(chǎn)過(guò)程的賬戶(hù)設(shè)置 50 （一）生產(chǎn)過(guò)程的賬戶(hù)設(shè)置 4.―累計(jì)折舊 ” 賬戶(hù) 借方 累計(jì)折舊 貸方 因固定資產(chǎn)減少而轉(zhuǎn)銷(xiāo)的折舊額 計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊額 期末余額：現(xiàn)有固定資產(chǎn)累計(jì)已提折舊額 ―累計(jì)折舊”是資產(chǎn)類(lèi)“固定資產(chǎn)”賬戶(hù)的調(diào)整賬戶(hù)，用來(lái)核算和監(jiān)督固定資產(chǎn)因磨損而減少的價(jià)值。 企業(yè)固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中磨損的價(jià)值，是通過(guò)折舊的方式逐步轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本或期間費(fèi)用中。計(jì)提折舊就表明生產(chǎn)費(fèi)用或期間費(fèi)用的增加 51 5.―應(yīng)付職工薪酬 ” 賬戶(hù) 實(shí)際支付給職工的工資額 月末計(jì)算分配的工資額 期末余額：多發(fā)的工資額 期末余額：應(yīng)付未付的工資額 （一）生產(chǎn)過(guò)程的賬戶(hù)設(shè)置 借方 應(yīng)付職工薪酬 貸方 負(fù)債類(lèi)賬戶(hù) ， 核算公司應(yīng)付給職工的工資總額 ， 包括工資 、獎(jiǎng)金 、 津貼 、 福利費(fèi)等 。 該賬戶(hù)按職工類(lèi)別分設(shè)賬頁(yè)，并按工資的組成內(nèi)容分設(shè)專(zhuān)欄進(jìn)行核算 52 應(yīng)付職工薪酬 職工薪酬是企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)給與職工的報(bào)酬和其他支出。本科目應(yīng)當(dāng)按照 “ 工資 ” 、 “ 職工福利 ” 、 “ 社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi) ” 、 “ 住房公積金 ” 、 “ 工會(huì)經(jīng)費(fèi) ” 、 “ 職工教育經(jīng)費(fèi) ” 、 “ 解除職工勞動(dòng)關(guān)系補(bǔ)償 ” 、非貨幣性福利、等應(yīng)付職工薪酬項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。 對(duì)于養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金等，規(guī)定所有的職工薪酬均應(yīng)根據(jù)職工崗位分別計(jì)入成本或費(fèi)用 。 養(yǎng)老單位 20%個(gè)人 8%,醫(yī)療單位 8%個(gè)人 2%,失業(yè)單位 2%個(gè)人 1%,工傷單位 1%,生育單位 % 53 6.―庫(kù)存商品 ” 賬戶(hù) 完工 并驗(yàn)收 入庫(kù)產(chǎn)品的生產(chǎn)成本 （ “ 生產(chǎn)成本 ” 賬戶(hù)轉(zhuǎn)入 ） 結(jié)轉(zhuǎn)的已發(fā)出產(chǎn)品的生產(chǎn)成本 期末余額：庫(kù)存商品 實(shí)